33
МУ « КЦСОН «Светоч» Дзержинского района г. Ярославля»
своевременно и в полном объеме выплачивает заработную плату в
соответствии с квалификацией работника, сложностью труда, количеством и
качеством выполненной работы. Заработная плата выплачивается сотрудникам
не реже чем два раза в месяц 7-го и 22- го числа каждого месяца путем
перечисления денежных средств на пластиковые банковские карты работников.
Аванс предоставляется в размере 30% от оклада , без учета НДФЛ . При
совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем
выплата заработной платы производится накануне этого дня.
Работникам установлена пятидневная 40-часовая рабочая неделя с двумя
выходными днями. Продолжительность рабочего дня 8 часов (с 8-30 до 17-30),
1 час обеденный перерыв. Работа в праздничные дни оплачивается в двойном
размере.
Кроме того, учреждение производит работникам стимулирующие
доплаты. На праздничные дни, на день социального работника, на хороший
добросовестный труд, доплаты на юбилеи доплаты.
Директор поощряет работника за добросовестный эффективный труд на
основании «Приказа (распоряжения) о поощрении работника» (Форма - № Т-
11) (см. Приложение 7). Основными показателями премирования работников
являются:
- эффективность работы структурного подразделения , к которому
относится работник (и эффективность работы самого работника на
участке),
- качество выполнения работы, в том числе результативность ,
оперативность, организованность при выполнении должностных
обязанностей,
- соблюдение трудовой дисциплины , надлежащее выполнение своих
трудовых обязанностей, соблюдение сроков выполнения заданий,
- повышение квалификации (курсы, аттестации, самоподготовка),
- стаж работы в учреждении,
- сложность работы.
34
Работнику может быть оказана материальная помощь при заболевании,
стихийном бедствии и чрезвычайной ситуации , смерти работника, тяжелом
заболевании или смерти близкого родственника работника (родители, дети,
муж, жена), в др. случаях на основании решения руководителя предприятия.
Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.
Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине
работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени
годности продукции.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово -
хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению
учет расчетов по оплате труда работников осуществляется на счете 302.11
«Расчеты по заработной плате».
Счет 302.11 – пассивный, балансовый, расчетный.
Счет 302.11 «Расчеты по заработной плате» предназначен для обобщения
информации о расчетах с работниками предприятия по оплате труда (по всем
видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам ), а также по
выплатам доходов по акциям и другим ценным бумагам. По кредиту счета
302.11 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты
труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов
на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва
на оплату отпусков, доплаты за выслугу лет - в корреспонденции со счетом
302.91 «Резервы предстоящих расходов»; начисленных пособий по
социальному страхованию - в корреспонденции со счетом 302.60 «Расчеты по
социальному страхованию и обеспечению».
По дебету счета 302.11 отражаются: суммы оплаты труда, премий ,
пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы
доходов от участия в капитале организации; суммы начисленных налогов,
платежей по исполнительным документам и других удержаний. Сальдо счета
302.11 «Расчеты по заработной плате», как правило, кредитовое и показывает
задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате
и другим указанным платежам.
35
Деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из
банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет
право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По
истечении этого срока невостребованные суммы как прочие доходы
присоединяются к прибыли . Выдача депонентских сумм оформляется
расходным кассовым ордером.
При этом бухгалтер делает следующие бухгалтерские записи:
- Оформление неполученной заработной платы (депонирование):
Д 302.11 — К 304.06 — закрывается расчетно-платежная ведомость на
общую сумму депонируемой зарплаты;
Д 201 — К 201.34 — возврат денег на расчетный счет банка предприятия
на эту же сумму.
- Получение ранее депонированной заработной платы:
Д 201.34 - К 202 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату
депонентов;
Д 304.06 — К 201.34 — списание выданной заработной платы с
депонента.
Так же оформляются и другие почему-либо неполученные работником
суммы (премии, выплаты, пособия и т.д.). Суммы депонентской задолженности,
по которой сроки исковой давности истекли , относят на финансовые
результаты (как прочая прибыль предприятия) – дебет счета 304.06 «Расчеты по
депонированным суммам» и кредит счета 205.00 – «Прочие доходы».
Пример расчёта оклада:
В соответствии с условиями трудового договора в 2016 году оплата труда
социального работника производится исходя из оклада и за фактически
отработанные в течение месяца дни. Согласно штатному расписанию месячный
оклад работника данной специальности и квалификации – 9 000 руб. Известно,
что за 2014 – 108 000 руб., за 2015 – 108 000 руб. Стаж работника составляет 7
лет. В марте месяце по графику рабочий должен проработать 21 день, но из-за
болезни проработал всего 18 дней. Размер оклада определяется следующим
образом:
36
Расчет заработной платы: 1) (108 000+108 000) / 730 * 3= 887,67
2) 887,67 * 80% = 710,14 руб. расчет пособия по временной
нетрудоспособности.
Дт 109.00 «Основное производство» Кт 302.11 «Расчеты по заработной
плате» - 710,14 руб.
Пример расчёта премии:
Условиями трудового договора в МУ «КЦСОН «Светоч» Дзержинского
района г. Ярославля» предусмотрена выплата ежемесячной премии работникам
в размере 25% от оклада аппарату управления. Оклад 9 000 руб. Фактически
проработано в марте месяце 2017 г. все дни по графику:
- заработная плата – 9 000 руб.: 21 день Ч 21 день = 9 000 руб.;
Дт 109.00 «Основное производство» Кт 302.11 «Расчеты по заработной
плате» - 14 800 руб.
- премия – 2 250 руб. (9 000 руб. Ч 25%);
Дт 109.60 « Основное производство», субсчет « Премия » Кт 302.11
«Расчеты по заработной плате» - 2 250 руб.
Всем лицам, работающим по трудовому договору в МУ « КЦСОН
«Светоч» Дзержинского района г. Ярославля» независимо от срока трудового
договора, степени занятости (полное или неполное рабочее время), занимаемой
должности, выполняемой работы и формы оплаты труда, предоставляются
ежегодные отпуска с сохранением места работы ( должности ) и среднего
заработка (ст. 114 Трудового кодекса РФ). Продолжительность ежегодного
основного оплачиваемого отпуска составляет 28 календарных дней . При
установлении продолжительности отпуска в календарных днях воскресные дни
входят в число дней отпуска. При этом отпуск удлиняется на количество
нерабочих праздничных дней, которые оплате не подлежат.
Пример расчёта отпускных:
Обслуживающему рабочему в МУ «КЦСОН « Светоч » Дзержинского
района г . Ярославля» предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск
продолжительностью 28 календарных дней с 29 мая 2016г. Оклад составляет
10500 руб. Расчетный период - 12 месяцев. В число календарных дней отпуска
37
включаются субботы и воскресенья. При этом из расчета исключается 12 июня
- нерабочий праздничный день. Последним днем отпуска в данном случае будет
26 июня 2016 г. Таким образом, фактически отпуск будет 29 дней, но оплата
произведена только за 28 дней.
Таблица 2
Пример расчета среднего заработка
В расчетном периоде начислено:
Работник привлекался к работе в выходные дни (ст. 113 Трудового
кодекса РФ).
Среднедневной заработок составит:
130 000 : 12 : 29,4 = 368,48 руб.
Величина отпускных составит:
с 29 мая по 31 мая 2016 года: 368,48 руб. * Ч 3 дней = 1 105,44 руб.
Дт 109.00 «Основное производство» Кт 302.11 «Расчеты по заработной
плате» - 1 105,44 руб.
с 1 июня по 26 июня 2016 года: 368,48 руб. * Ч 25 дней = 9 212 руб.
Дт Н97 «Расходы будущих периодов» Кт 302.11 «Расчеты по заработной
плате» - 9 212 руб.
Месяц
расчетного
периода
Количество
рабочих дней по
календарю
Количество
фактически
отработанных
дней
Заработная
плата, руб.
Май 2015 год
20
20
10500
Июнь 2015 год
20
20
10500
Июль 2015 год
23
23
10500
Август 2015 год
21
21
10500
Сентябрь 2015 год
22
22
10500
Октябрь 2015 год
23
23
10500
Ноябрь 2015 год
19
19
10500
Декабрь 2015 год
23
25
11400
Январь 2015 год
16
20
11900
Февраль 2015 год
19
24
12200
Март 2015 год
21
21
10500
Апрель 2015 год
22
22
10500
Всего
249
260
130000
38
Дт 109.00 «Основное производство» КтН97 «Расходы будущих периодов»
- 9 212 руб.
Таким образом , бухгалтерия МУ « КЦСОН «Светоч» Дзержинского
района г. Ярославля» на основании первичных документов открывает на
каждого работника лицевой счет (лицевую карточку) с указанием справочных
данных для накапливания из месяца в месяц сведений о заработной плате с
последующим использованием его показателей для расчета среднего заработка,
при определении сумм отпускных, оплате больничного листа и т.д. В МУ
«КЦСОН « Светоч » Дзержинского района г . Ярославля» установлена
повременная - премиальная оплата труда.
На каждого работника в начале года или при приеме на работу
бухгалтерия предприятия открывает лицевой счет и заводит налоговую
карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц. Кроме того,
каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем
проставляется на всех документах по учету личного состава организации .
Чтобы выяснить сумму заработной платы, подлежащую выдаче на руки
работнику, необходимо определить сумму заработка работника за месяц и
произвести из нее необходимые удержания. Эти расчеты ведутся в лицевых
счетах работников, а затем их результаты переносятся в расчетно-платежную и
налоговую карточки.
В расчетно-платежную ведомость заносят сумму начисленной заработной
платы по ее видам, сумму удержаний по видам и сумму к выдаче. Расчетно-
платежная ведомость не только является регистром аналитического учета
расчетов с работниками по заработной плате, но и выполняет функции
расчетного и платежного документа . Расчетно-платежная ведомость
составляется в одном экземпляре, который подписывают главный бухгалтер и
руководитель МУ «КЦСОН «Светоч» Дзержинского района г. Ярославля». Она
служит кассовым документом , на основании которого производится выдача
заработной платы работникам.
Ежемесячные премии, начисляемые одновременно с заработной платой за
текущий месяц (в январе - за январь; в феврале - за февраль), в расчет среднего
39
заработка включаются в полном размере, даже если расчетный период
отработан не полностью.
Для расчета премиальных вычисляется показатель результативности
рассчитываются по формуле (1), (2), (3):
Р = Фактический показатель/ Плановому (в общем виде) (1)
Результативность по обороту = Фактич.оборот/ плановому х 100% (2)
Результативность поопл. счетам = Оплаченныхсч./ Выписанным сч. х10 (3)
При расчете сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной
плате условно разделим на несколько этапов.
- Начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам
предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета;
- Расчет удержаний из заработной платы;
- Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и
Фонд социального страхования (ФСС) РФ на фонд заработной платы;
- Выдача заработной платы;
- Депонирование заработной платы.
В данном вопросе работы мы рассмотрим, как производится работниками
бухгалтерии учреждения МУ « КЦСОН «Светоч» Дзержинского района г.
Ярославля»: расчет различных удержаний из заработной платы; расчет сумм
начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального
страхования РФ на фонд заработной платы; расчет больничных листов и
отпусков. Расчет среднего заработка. Средний заработок рассчитывается
бухгалтером не только для расчета отпускных, существует еще около 30
случаев, когда учреждение должно платить не оклад, а именно средний
заработок. Причем во всех этих случаях он определяется совсем по другим
правилам, нежели отпускные. Средний заработок , начиная с 01.01.2004 г .
применяется также при выплате больничных и пособий по беременности и
родам. По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если
сотрудник в учреждении не находится, но работодатель обязан оплачивать это
время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ. Наиболее
40
распространенные случаи, когда нужно платить средний заработок, мы
перечислили в таблице 3.
Таблица 3
Начисление среднего заработка
Основание для начисления среднего заработка
Статья ТК РФ
Отпуск (расчет производится по особым правилам)
114
Дополнительный отпуск на время сдачи экзаменов и подготовки
диплома
173, 174,
175, 176
Увольнение сотрудника по инициативе организации, в связи с
сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием
сезонных работ
178, 180,
296, 318
Перевод сотрудника на нижеоплачиваемую работу
182
Медицинское обследование
185, 212, 219
Обучение на курсах повышения квалификации с отзывом от
производства
187
Вынужденный прогул из-за незаконного увольнения
394
Перевод на другую работу беременных женщин с детьми до
полутора лет
254
Сдача крови
186
Перерывы у кормящих матерей
258
Участие в работе комиссии по разрешению трудовых споров
171, 405
Прежде чем рассчитать сумму среднего заработка определяется время, за
которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования
рабочего времени по форме №Т-12. Число дней, за которые положена такая
выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером МУ «КЦСОН «Светоч»
Дзержинского района г. Ярославля» производится с помощью бухгалтерской
программы "1С Заработная плата".
Во всех случаях (ручным или с помощью программы), кроме отпусков,
средний заработок рассчитывается одинаково. Складываются суммы, которые
были начислены сотруднику за предыдущие 12 месяцев ( календарных или
фактических), результат делится на число дней, отработанных за этот период.
Этот порядок установлен статьей 139 Трудового кодекса РФ . Это правило
распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников
с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты
расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет
12
.
12
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. № 197-ФЗ (ред. от
03.07.2016г.) [с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017г.].
41
Расчет удержаний из заработной платы.
Из начисленной работникам организации заработной платы производят
различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и
по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на
доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных
контор в пользу юридических и физических лиц.
В МУ « КЦСОН «Светоч» Дзержинского района г. Ярославля» по
инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником;
ранее выданные плановый аванс и выплаты , сделанные в межрасчетный
период. Из числа обязательных удержаний в МУ «КЦСОН « Светоч »
Дзержинского района г. Ярославля» имеют место удержания в виде налога на
доходы физических лиц.
Проводки по уплате налогов формируются после того, как в форме уплата
налогов с зарплаты стоит отметка о перечислении.
Примеры бухгалтерских проводок:
Д 109.81 К 303.10 – уплачены страховые взносы в ПФР (страховая часть),
Д 109.81 К 303.02 – уплачен ЕСН в Фонд социального страхования,
Д 302.11 К 303.01 – уплачен НДФЛ
Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников,
признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками
данного налога.
Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика,
полученные им, как в денежной так и в натуральной формах, и определяется
бухгалтером в соответствии с законодательством. К наиболее
распространенным из них в данной организации являются: начисленная
заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по
временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком),
отпускные, авансы в счет заработной платы, дивиденды.
Налоговым периодом признается календарный год.
В Законе установлены размеры вычетов , которые налоговые агенты
должны применять к зарплате работников с 1 января 2016 года. Вычет в
42
размере 400 руб. отменен. Итак, из закона следует, что с 1 января 2016 года и
далее в 2017 и 2018 году, стандартные вычеты на детей составляют:
– 1400 руб. на первого ребенка;
– 1400 руб. на второго ребенка;
– 3000 руб. на третьего и каждого последующего ребенка;
– 12000 руб. на каждого ребенка в случае , если ребенок в
возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной
формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте
до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы;
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые ставки на доходы
физических лиц устанавливаются в размере:
– 13% физических лиц;
– 35% в отношении следующих доходов:
а) стоимости любых выигрышей и призов , получаемых в проводимых
конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров , работ и
услуг, в части превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
б) страховых выплат по договорам добровольного страхования в части
превышения установленных Налоговым кодексом размеров;
в) процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы,
рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования Центрального
банка РФ, в течении периода за который начислены проценты, по рублевым
вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не
менее шести месяцев) и 9 % годовых по вкладам в иностранной валюте;
г) суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками
заемных средств в части превышения установленных Налоговым кодексом
размеров;
– 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не
являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;