43
– 15% в отношении доходов от долевого участия в деятельности
организаций, полученных в виде дивидендов
13
.
Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая
сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения
полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового
периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения
которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в
полных рублях, путем математического округления.
В МУ «КЦСОН « Светоч » Дзержинского района г . Ярославля»
применяется такая налоговая ставка, как 13%.
Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому
сотруднику , что указывается в лицевом счете, а затем определяется общая
сумма налога. На каждую общую сумму налога ответственным бухгалтером
составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление
общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами
бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном
поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога. По
окончании налогового периода ответственным бухгалтером составляется
декларация по налогу на доходы физических лиц в целом по учреждению,
которая представляется курьером в налоговый орган по месту регистрации
организации не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым
периодом. Налоговая декларация составляется путем ручного ввода всех
необходимых данных в специальную программу "СБИС ++", и отправляется в
налоговую инспекцию электронно через программу.
Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в
соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке
удержания алиментов.
Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в
твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка-25%, на двух детей
13
Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от
03.04.2017) [с изм. и доп., вступ. в силу с 04.05.2017].
44
33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной
законодательством
14
.
Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи,
единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и
экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.
Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за
вычетом налога на доходы с физических лиц. На сумму удержанных алиментов
работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется
получателю указанному в исполнительном листе.
Рассмотрим конкретный пример:
Гальперин Владимир Юрьевич 1969 года рождения, выписал в 12.03.2016
года аванс в счет заработной платы на сумму 7 000 руб. 00 коп. Он является
сотрудником аппарата учреждения, месячный оклад, согласно штатному
расписанию с 01.03.2016 года составляет 30000 руб. 00 коп . Имеет одного
ребенка, возрастом 8 лет. Отработал весь март целиком. С марта, согласно
исполнительному листу № 35-867 от 30.03.2016 года, должен платить
алименты.
Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки , суммы
Налога на доходы физических лиц , алиментов, а также отчислений в
Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на
счетах бухгалтерского учета.
Гальперину В.Ю. совокупный доход с начала года составляет: >
20 000.00
Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:
30000*13%=3900,00 руб.
Так как у Гальперина В.Ю. один ребенок, то процентная ставка для
расчета алиментов составит 25%. Таким образом сумма алиментов равна:
(30000.00-3900.00)*25%=26100.00*25%=6525.00 руб.
Сумма заработной платы Гальперина В.Ю. к выдаче составляет:
14
Российская Федерация. Законы. Семейный кодекс Российской Федерации" от 29.12.1995 N 223-ФЗ [ред. от
01.05.2017].
45
30000.00-3900.00-6525.00-7000.00=12575 руб.
Проценты для исчисления суммы страховых взносов в Пенсионный фонд
Гальперин В.Ю. составляет 22 % - страховая часть трудовой пенсии. Поэтому
суммы взносов составят:
30000.00*22%=6600.00 руб. – страховая часть трудовой пенсии;
Страховым тарифом в процентах к начисленной оплате труда по всем
основаниям (доходов) застрахованныхМУ «КЦСОН «Светоч» Дзержинского
района г. Ярославля» считает 1,1% для исчисления суммы страховых взносов
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний.
30000.00*1,1%=330.00 руб.
12.03.16г. Д 302.11 К 201.11 7000.00 руб. – выдан аванс Гальперину В.Ю.
из кассы в счет заработной платы;
10.04.16г. Д 109.81 К 302.11 30000.00 руб. – начислена заработная плата
Гальперину В.Ю. за март 2016 года;
10.04.16г. Д 302.11 К 303.01 НДФЛ 3900.00 руб. – удержан налог на
доходы с физических лиц за март 2016 г. с Гальперина В.Ю.;
10.04.16г. Д 302.11 К 303.01 алименты 6525.00руб. – удержаны алименты
с заработной платы Гальперина В.Ю. за март 2016 г.;
10.04.16г. Д 109.81 К 303.10 стр .ч. 6600.00 руб. начислены взносы в
Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (22%);
10.04.16г. Д 109.81 К 303.02 1330.00 руб . начислены взносы на
травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);
15.04.16г. Д 302.11 К 303.01 3900.00 руб. – перечислен налог на доходы с
физических лиц за март Гальперина В.Ю.;
15.04.16г. Д 302.11 алименты К 303.01 6525.00 руб . – перечислены
алименты с заработной платы Гальперина В.Ю. за март 2016 г.;
15.04.16г. Д 109.81 стр.ч. К 303.10 6600.00 руб. – перечислены взносы в
Пенсионный фонд на страховую часть трудовой пенсии (22%);
15.04.16г. Д 109.81 К 303.02 330.00 руб. – перечислены взносы на
травматизм в Фонд социального страхования (1,1%);
46
18.04.16г. Д 201.11 К 205.31 получены денежные средства на заработную
плату Гальперину В.Ю.;
18.04.16г. Д 302.11 К 201.11 12575.00руб. – выдана заработная плата
Гальперину В.Ю.
При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняются: лицевой
счет работника, расчетно-платежная ведомость и платежная ведомость.
Расчет пособия по временной нетрудоспособности.
Это особенный вид оплаты непроработанного времени. Его источником
является не себестоимость, как для всех предшествующих видов оплат
непроработанного времени, а средства органов социального страхования.
Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета
использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности
лечебного (медицинского) учреждения.
При расчете пособия по временной нетрудоспособности следует иметь в
виду , что размер пособия кроме среднего заработка за расчетный период и
количества дней болезни зависит также и от непрерывного стажа работника.
Пособие по беременности и родам.
Это пособие выплачивается за период 70 календарных дней до родов (в
случае многоплодной беременности – 84 дня) и 70 календарных дней после
родов (в случае осложненных родов – 86, при рождении 2 и более детей – 110
дней ) в размере 100 процентов заработка, подсчитанного по правилам,
установленным для исчисления пособия по временной нетрудоспособности.
Для работающих женщин пособие рассчитывается исходя из средней
заработной платы . С 01.01.2010 не устанавливаются максимальные размеры
пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. Вместо
этого введен порядок исчисления среднего дневного заработка
15
.
Пример проводок:
Д 303.02 К 302.13 – начислено пособие по беременности и родам,
Д 302.13 К 201.11 – выплачено пособие по беременности и родам.
15
Федеральный закон "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в
связи с материнством" от 29.12.2006г. № 255-ФЗ [последняя редакция].
47
Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и
Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы.
Начиная с 2012 года для основной группы налогоплательщиков
установлены следующие тарифы:
Пенсионный фонд Российской Федерации – 22%
Фонд социального страхования Российской Федерации – 2,9%
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 5,1%
Таким образом, общая сумма страховых взносов составит 30 процентов.
В ст. 9 ФЗ от 02.12.2015 г. №349-ФЗ «О Федеральном бюджете на 2016
год и на плановый период 2017 и 2018 годов» предусмотрено распределение
взносов: в отношении работников сумма взносов перечисляется на
финансирование страховой части трудовой пенсии (22%).
Взносы начисляются до вычета всех налогов и удержаний, то есть от
начисленной суммы . При начислении задолженности по взносам в ПФР от
облагаемой заработной платы в учете составляется запись:
Страховые взносы на выплаты, включенные в себестоимость (издержки),
также включаются в себестоимость, начисляются за счет тех же источников,
что и сами выплаты.
Перечисление взносов в ПФР производиться только в порядке
безналичных расчетов и отражается в учете записью:
Д 109.81 К 303.10
При расчетах с фондом социального страхования (ФСС) следует иметь
ввиду, что начисление взносов отражается в учете записями:
Д 109.81 К 303.02
Начисленные взносы перечисляются в территориальное отделение ФСС.
При использовании средств ФСС в учете делают следующие
бухгалтерские записи:
- на начисление различных пособий, входящих в фонд оплаты труда и
совокупный доход:
Д 303.02 К 302.13 - начислено пособие по временной нетрудоспособности
и прочие выплаты социального характера.
48
В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера
налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент
из числа всех стандартных вычетов для сотрудников в МУ «КЦСОН «Светоч»
Дзержинского района г. Ярославля» используется только один стандартный
вычет, это вычеты на детей.
Расчет отпусков.
Работники, поступающие на работу по трудовому договору, в
соответствии с законодательством имеют право на получение ежегодного
оплачиваемого отпуска с сохранением места работы. Это правило
распространяется на всех работников МУ «КЦСОН «Светоч» Дзержинского
района г. Ярославля».
В зависимости от категории, к которой относится работник, изменяется
продолжительность основного отпуска . Минимальная продолжительность
которого составляет 28 календарных дней.
Право на использование отпуска за первый год работы возникает у
работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной
организации , но по соглашению сторон может быть предоставлен и до
истечения этого срока. Очередность предоставляемых оплачиваемых отпусков
определяется директором МУ «КЦСОН « Светоч » Дзержинского района г .
Ярославля» в соответствии с законодательством РФ . График отпусков на
данном учреждении отсутствует.
По соглашению между работником и директором МУ «КЦСОН «Светоч»
Дзержинского района г. Ярославля» ежегодный оплачиваемый отпуск может
быть разделен на части, одна часть которого должна составлять не менее 14
календарных дней. Также часть ежегодного оплачиваемого отпуска может быть
заменена денежной компенсацией.
Если в момент увольнения за работником остались неиспользованные
отпуска, то ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные
отпуска. Кроме того , ст.127 Трудового кодекса РФ предоставляет
увольняющемуся следующее право: по письменному заявлению
неиспользованные отпуска могут быть предоставлены работнику в полном
49
объеме с последующим увольнением. Днем увольнения будет считаться
последний день отпуска
16
.
Таким образом, Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета
работников заносятся сведения о размере начисленной оплате труда и иных
доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о
суммах, причитающихся к выплате. Основанием для заполнения лицевых
счетов является табели учета использования рабочего времени, наряды на
сдельную работу, листки нетрудоспособности, приказы администрации о
выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы,
поступившие в организацию, и др. Первичными документами налогового учета,
позволяющими упорядочить учет доходов всех видов для целей
налогообложения являются налоговые карточки. Они содержат необходимую
информацию для исчисления сумм НДФЛ по каждому налогоплательщику -
физическому лицу.
16
Российская Федерация. Законы. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) [с изм. и
доп., вступ. в силу с 01.01.2017].
50
Глава 3. Анализ труда в МУ «КЦСОН «Светоч»
Дзержинского района г. Ярославля»
3.1. Анализ труда в МУ «КЦСОН «Светоч» Дзержинского
района г. Ярославля»
Анализ труда представляет собой общую сумму денежных средств,
выплачиваемых работникам предприятия по сдельным расценкам, тарифным
ставкам, окладам, а также доплат, надбавок и премий в течении определенного
периода времени.
В действующей инструкции органов статистики ФЗП включает в себя не
только ФЗП, относимый к текущем издержкам предприятия, но и выплаты за
счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в
распоряжении компании , а также отчисления на социальное и медицинское
страхование работников.
Включению в ФЗП учреждения МУ «КЦСОН «Светоч» Дзержинского
района г. Ярославля», в частности, подлежат:
Оплата за отработанное время:
- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам и
окладам за отработанное время;
- премии и вознаграждения, (включая стоимость натуральных премий),
носящие регулярный или периодический характер независимо от источников
их выплаты;
- стимулирующие доплаты и надбавки к тарифным ставкам и окладам (за
профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей, допуск к
государственной тайне и т. п.);
- ежемесячные или ежеквартальные вознаграждения ( надбавки ) за
выслугу лет, стаж работы;
- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями
труда;
- оплата труда квалифицированных рабочих , руководителей,
специалистов предприятий и организаций, освобожденных от основной работы
51
и привлекаемых для подготовки, переподготовки и повышения квалификации
работников;
- доплаты за работу во вредных или опасных условиях на тяжелых
работах; доплаты за работу в ночное время.
Оплата за неотработанное время:
- оплата ежегодных и дополнительных отпусков ( без денежной
компенсации за неиспользованный отпуск);
- оплата дополнительно предоставленных по коллективному договору
(сверх предусмотренных законодательством) отпусков работникам;
- оплата учебных отпусков, предоставленных работникам, обучающимся
в образовательных учреждениях;
- оплата на период обучения работников , направленных на
профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение
вторым профессиям;
- оплата простоев не по вине работника; оплата за время вынужденного
прогула.
Единовременные поощрительные выплаты:
- единовременные (разовые) премии независимо от источников их
выплаты;
- вознаграждение по итогам работы за год, годовое вознаграждение за
выслугу лет (стаж работы);
- материальная помощь, предоставленная всем или большинству
работников;
- дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска
(сверх нормальных отпускных сумм в соответствии с законодательством.);
- денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
- другие единовременные поощрения, включая стоимость подарков.
Выплаты на питание, жилье, топливо.
Не включаются в состав средств, направляемых на потребление: затраты
на командировочные расходы, надбавки к зарплате взамен суточных
работникам, направляемым для выполнения монтажных, наладочных и
52
строительных работ , стоимость спецодежды, спецпитания , выплаты за счет
средств фонда социальной защиты, включая пособия по временной
нетрудоспособности , по беременности, по уходу за ребенком , пенсии,
возмещение причиненного ущерба, а также расходы за счет чистой прибыли,
остающейся в распоряжении предприятия.
Всю заработную плату в учреждении МУ «КЦСОН «Светоч»
Дзержинского района г. Ярославля » можно разделить на следующие виды:
основная заработная плата; дополнительная заработная плата; премии ,
вознаграждения по итогам работы за год.
Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых в
учреждении МУ «КЦСОН «Светоч» Дзержинского района г. Ярославля» форм
оплаты труда. Основная заработная плата согласно действующему трудовому
законодательству выплачивается два раза в месяц.
Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов,
подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким
выплатам относятся:
- оплата основного, дополнительного или учебного отпуска;
- компенсация за неиспользованный отпуск;
- выплаты выходного пособия при увольнении;
- выплаты при направлении работника на курсы повышения
квалификации;
- прочие выплаты согласно действующему законодательству.
Выплаты работнику дополнительной заработной платы производятся в
сроки, определенные действующим законодательством.
В учреждении ведется учет принятых и выбывших сотрудников компании
, на конец 2016 года (берем из расчета последних пяти лет ), прирост
численности сотрудников составил 27 % ( в среднем 192 человека), выбыло же9
%. Процент выбытия довольно -таки низкий, это связано с тем , что для
сотрудников созданы хорошие условия труда.
Проанализируем фонд оплаты труда в МУ «КЦСОН «Светоч»», для этого
составим таблицу 4.