33
Как видно из таблицы, рост стоимости предприятия в 2016 году
произошел в основном за счет увеличения кредиторской задолженности на
24013 тыс. рублей (+15,63%).
Рост собственных средств произошел за счет увеличения суммы
нераспределенной прибыли на 2545 тыс. рублей (+23,87%). Абсолютный
прирост собственных средств, положительно характеризует отчетность и
финансовую устойчивость, следовательно, повышает надежность
предприятия как хозяйственного партнера.
Заемные средства представлены долгосрочными и краткосрочными
заемными средствами, кредиторской задолженностью. В отчетном периоде
наблюдается тенденция увеличения краткосрочного заемного капитала и
кредиторской задолженности.
Краткосрочные кредиты и займы увеличились на 25 тыс. рублей
(+30,86%). Кредиторская задолженность увеличилась на 24013 тыс. рублей
(+15,63%). Ее удельный вес в общей сумме капитала составил 88,4%.
Увеличение в отчетном году заемного капитала это негативный фактор –
предприятие стало больше зависеть от источников внешнего
финансирования.
В целом, превышение заемного капитала над собственным капиталом
негативно влияет на структуру предприятия.
Основные экономические показатели ООО «ПРОТЕХНИК» за 2015-
2016 года представлены в таблице 3.
Из таблицы видно, что у компании наблюдается снижение
показателей практически по всем направлениям. Заметно снизилась выручка
от продажи по сравнению с 2015 годом (-38623 тыс. рублей). Это могло
произойти вследствие снижения покупательской способности населения, а
также неблагоприятной экономической ситуации в стране в целом. Как
следствие, была снижена чистая прибыль организации на 4392 тыс. рублей
(-51,95%).
34
Таблица 3
Основные экономические показатели ООО «ПРОТЕХНИК»
Показатели
2015 г.
2016 г.
Отклонение
Выручка от продажи товаров, услуг,
тыс.руб.
266781
228158
-38623
Расходы по обычной деятельности,
тыс.руб.
255817
223006
-22811
Проценты к уплате, тыс.руб.
5
25
+20
Прочие доходы, тыс.руб.
631
233
-398
Прочие расходы, тыс.руб.
1017
282
-735
Чистая прибыль, тыс.руб.
8454
4062
-4392
Среднегодовая стоимость основных
производственных фондов, тыс.руб.
2757
2208
-549
Среднесписочная численность
работников, чел.
19
19
-
Затраты на оплату труда, тыс.руб.
3994,8
5593,6
+1598,8
Снижение основных производственных фондов было вызвано в связи
с начислением амортизационных отчислений, что может говорить об их
постепенном обновлении.
Вместе с тем, среднесписочная численность предприятия за
анализируемый период осталась неизменной и составляет 19 человек. Это
может говорить, в том числе, о стабильности и перспективах развития
компании, правильно подобранной политике морального стимулирования
сотрудников, а также благоприятном микроклимате в коллективе.
Несмотря на снижение показателей по продажам, затраты на оплату
труда в 2016 году были увеличены на 1598,8 тыс. рублей. Это может
говорить о заботе организации о своих сотрудниках и желании сохранить
рабочие места. Как следствие, были увеличены проценты к уплате на 20 тыс.
рублей.
35
2.2 Документальное оформление операций по учету заработной платы
В ООО «ПРОТЕХНИК» согласно учетной политике организации
используются унифицированные формы первичной учетной документации.
Прием на работу в ООО «ПРОТЕХНИК» осуществляется по
заявлению работника. На основании заявления о приеме на работу с каждым
принимаемым на работу заключается трудовой договор, присваивается
табельный номер. При приеме составляется приказ по унифицированной
форме № Т-1 (приложение 2), в котором указываются дата приема на работу,
наименование структурного подразделения, должности, испытательный срок
и оклад по занимаемой должности. О зачислении на работу делается отметка
в трудовой книжке. Также на сотрудника заводится личная карточка (по
форме № Т-2, приложение 3), в которой указываются все необходимые
анкетные данные. В дальнейшем в личную карточку вносятся изменения,
происходящие по службе (переводы на другую работу, прохождение
аттестации, повышении квалификации, переподготовки, ведется учет всех
видов отпусков, предоставляемых работнику в период работы в организации
и др.).
Основным источником сведений об использовании рабочего времени
в организации ООО «ПРОТЕХНИК» является табельный учет. На
предприятии используются унифицированная форма табельного учета
рабочего времени по форме № Т-13 (приложение 4). В конце каждого месяца
в табеле по каждому работнику подсчитывают общий календарный фонд
рабочего времени, количество явок и неявок. Отметки о причинах неявок на
работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и другие
отступления от установленного режима работы вноситься в табель только на
основании документов (листки нетрудоспособности, справки). Оформленные
табеля сдаются на проверку главному бухгалтеру, который производит
расчет заработной платы сотрудников.
36
Бухгалтерия ООО «ПРОТЕХНИК» на основании первичных
документов открывает на каждого работника лицевой счет (лицевую
карточку) по унифицированной форме № Т-54, в которой указываются
фамилия, имя, отчество работника, структурное подразделение, куда он
принят, табельный номер, количество детей и другие сведения. По окончании
месяца в лицевом счете приводятся сведения о начисленных суммах по
видам оплат, удержаниях и вычетах, суммах к выплате или задолженности
работника перед организацией. Данные из лицевой карточки используются в
том числе для расчета среднего заработка, при определении сумм отпускных,
оплате больничного листа и т.д. Лицевые счета на каждого работника
открываются ежегодно.
Основными документами по начислению заработной платы являются:
− положение об оплате труда и о премировании в ООО
«ПРОТЕХНИК»;
− табель учета рабочего времени (приложение 4);
− штатное расписание (приложение 1);
− копии свидетельств о рождении детей, справки с места учебы детей
сотрудников для получения льготы по налогу на доходы физических лиц;
− листки нетрудоспособности, справки;
− приказы на предоставление работникам отпусков (очередных,
учебных);
− исполнительные документы, поступившие в организацию и другие
первичные документы.
Начисление заработной платы в ООО «ПРОТЕХНИК» ведется
согласно штатному расписанию на основании первичных документов.
В ООО «ПРОТЕХНИК» применяется повременная оплаты труда.
Если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят
установленные для них оклады; если же они отработали неполное число
рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки
на календарное количество рабочих дней и умножением полученного
37
результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.
В ООО «ПРОТЕХНИК» применяется авансовый порядок расчетов по
заработной плате. Размер аванса составляет 50% оклада и выплачивается 25
числа текущего месяца. Заработная плата в размере 50% оклада
выплачивается 10 числа следующего месяца.
В организации заработная плата выплачивается безналичным
способом с применением платежных карт. Для расчета и выплаты заработной
платы применяется Расчетная ведомость по Форме Т-51 (приложение 5).
В расчетной ведомости отражаются:
− суммы начислений – основной заработной платы, премий,
отпускных пособий, начислений по больничным листам и других доходов;
− удержаний – налога на доходы физических лиц, суммы авансовых
выплат, удержаний по исполнительным листам, удержаний по возмещению
ущерба и других удержаний;
− суммы к выплате, которые рассчитываются как разность суммы
начислений и суммы удержаний.
Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета
зарплаты являются первичные документы:
− табель учета рабочего времени (приложение 4);
− исполнительные документы, поступившие в организацию и другие
первичные документы;
− расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной
платы и пособий по временной нетрудоспособности и иные расчеты.
Рассмотрим начисление оплаты труда сотрудников.
В апреле 2015 года работникам организации начислена заработная
плата. Оплата труда работников составляет:
главный бухгалтер Голикова О.Г. – 20000 рублей.
ведущий менеджер Волков И.С. – 20000 рублей.
системный администратор Шарков А.Ю. – 16000 рублей
менеджер Журавлев А.С. – 16000 рублей.
38
Работники организации имеют детей: Волков И.С. – одного ребенка,
Шарков А.Ю. – двоих детей, Журавлев А.С. – одного ребенка.
Работникам ранее был выдан аванс в размере:
Голиковой О.Г. – 5432,60 рублей.
Волкову И.С. – 5000 рублей.
Шаркову А.Ю. – 5000 рублей
Журавлеву А.С. – 5000 рублей.
Производятся начисления в государственные внебюджетные фонды –
Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования
Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского страхования
(таблица 4).
Таблица 4
Начисления в государственные внебюджетные фонды
Наименование
затрат
Государственные внебюджетные фонды (руб.)
ПФР (22%)
ФСС (2,9%)
ФОМС (5,1%)
Расходы на продажу
15952,96
2102,89
3698,19
Далее производятся удержания с доходов работников (таблица 5).
Таблица 5
Удержания с доходов работников
ФИО работника
Сумма
стандартного
налогового
вычета (руб)
Удержано (руб.)
аванс
НДФЛ
всего
Голикова О.Г.
-
5432,6
2667,0
8099,6
Волков И.С.
1400
5000,0
2418,0
7418,0
Шарков А.Ю.
2800
5000,0
1716,0
6716,0
Журавлев А.С.
1400
5000,0
1898,0
6898,0
Итого
-
20432,6
8699,0
29131,6
В соответствии с проведенными начислениями и удержаниями
составляется расчетная ведомость (таблица 6).
39
Таблица 6
Расчетная ведомость (выдержка)
ФИО
работника
Начислено
(руб.)
Удержано (руб.)
К выдаче
(руб.)
НДФЛ
Аванс
Всего
Голикова О.Г.
20513,46
2667,00
5432,60
8099,60
12413,86
Волков И.С.
20000,00
2418,00
5000,00
7418,00
12582,00
Шарков А.Ю.
16000,00
1716,00
5000,00
6716,00
9284,00
Журавлев А.С.
16000,00
1898,00
5000,00
6898,00
9102,00
Итого
72513,76
8699
20432,6
29131,6
43381,86
Для планомерного распределения ухода сотрудников организации в
причитающиеся отпуска в ООО «ПРОТЕХНИК» ежегодно составляется
график отпусков по унифицированной форме № Т-7. Для оформления и
учета предоставляемых работникам организации отпусков утверждается
приказ по унифицированной форме № Т-6 в котором указывается ФИО
работника организации, его должность, вид отпуска (основной или
дополнительный) и его длительность и период времени.
На основании приказа о предоставлении отпуска работниками
бухгалтерии готовится записка-расчет о предоставлении отпуска по форме
№ Т-60 (приложение 6). В данной записке-расчете производится расчет
причитающейся работнику заработной платы и других выплат при
предоставлении ему отпуска.
Рассмотрим начисление по очередному отпуску.
Главному бухгалтеру Голиковой О.Г. согласно Приказа предоставлен
очередной отпуск сроком 5 календарных дней с 5 по 10 марта 2015 года.
Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка – с 1 августа
2014 года по 28 февраля 2015 года. Расчетный период составил 189,69
календарных дней.
Сумма начисленной заработной платы за расчетный период составила
127874,39 рублей.
40
Средний дневной заработок составил 127874,39 рублей / 189,69 дней =
674,12 рублей.
Сумма начисления за отпуск составила 674,12 руб. х 5 дней = 3370,60
рублей.
Аналогично рассчитаем размер отпускных для менеджера Кочуневой
Т.В., которая находилась в очередном отпуске на 6 календарных дней с 16 по
21 февраля 2015 года.
Расчетный период для исчисления среднего дневного заработка – с 1
июля 2014 года по 31 января 2015 года. Расчетный период составил 178,20
календарных дней.
Сумма начисленной заработной платы за расчетный период составила
94822,51 рублей.
Средний дневной заработок составил 532,11 рублей. Сумма
начисления за отпуск составила 3192,66 рублей.
Выплата пособий по временной нетрудоспособности в ООО
«ПРОТЕХНИК» осуществляется вместе зарплатой по выходу на работу на
основании больничного листа, выданного лечебным учреждением в
установленном порядке.
Рассмотрим оплату больничного листа в ООО «ПРОТЕХНИК».
Ведущий менеджер Кочунева Т.В. находилась на больничном с 26
января 2015 по 09 февраля 2015 года.
Расчетными годами для подсчета среднего заработка будут являться
2013 и 2014 года. Для расчета среднего дневного заработка воспользуемся
таблицей 7.
Таблица 7
Заработок за расчетные годы
Год
Заработок
(руб.)
Предельная величина базы для
начисления страховых взносов
(руб.)
2013
171442,46
568000
2014
151678,23
624000
41
Всего заработок с учетом предельной облагаемой взносами величины
составил 323120,69 рублей.
Среднедневной заработок составил: 323 120,69 / 730 = 442,63 (руб.).
Непрерывный трудовой стаж Кочуневой Т.В. составляет 32 года 4
месяца, что дает ей право на получение пособия в размере 100% от заработка.
В связи с отсутствием оснований, предусмотренных ст. 9
Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с
материнством», оплате будут подлежать все 15 календарных дней.
Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности:
442,63 Х 15 = 6639,45 (рублей).
Рассчитаем, какая часть больничного оплачивается за счет ФСС, а
какая - за счет работодателя. В соответствии со ст. 3 Федерального закона от
29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай
временной нетрудоспособности и в связи с материнством» пособие по
временной нетрудоспособности за первые три дня временной
нетрудоспособности выплачивается за счет средств страхователя, а за
остальной период начиная с 4-го дня временной нетрудоспособности за счет
средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.
Произведем расчеты выплат:
за счет работодателя – 442,63 Х 3 = 1327,89 (рублей);
за счет ФСС РФ – 442,63 Х 12 = 5311,56 (рублей).
В табеле учета рабочего времени (форма № Т-13) отмечаются дни
нетрудоспособности буквенным кодом «Б» (приложение 4).
При увольнении работники пишут на имя руководителя организации
соответствующее заявление. Факт увольнения работника оформляется
приказом по форме № Т-8.
В данном приказе отражается информация о конкретной дате и
основаниях увольнения. Издание приказа об увольнении является
основанием для окончательного расчета с работником, для чего бухгалтерией
42
готовится записка-расчет.
Рассмотрим расчет с работником ООО «ПРОТЕХНИК» при
увольнении.
Грузчик Готко Н.Г. написал заявление об увольнении по
собственному желанию с 01 декабря 2015 года.
В ООО «ПРОТЕХНИК» Готко Н.Г. проработал с 01 августа 2015 г. по
01 декабря 2015 г. За период работы основной отпуск им использован не был.
Рассчитаем среднедневной заработок Готко Н.Г. используя таблицу 8.
Таблица 8
Заработок Готко Н.Г.
Месяц
Заработок
(руб.)
Другие виды дохода
(руб.)
август
16000
0
сентябрь
16000
0
октябрь
16000
0
ноябрь
16000
0
Всего заработок составил 64000 рублей. При этом среднедневной
заработок составил: 64000 рублей / 85 = 752,94 рубля.
Рассчитывается количество дней оптуска, подлежащих компенсации.
Продолжительность отпуска в ООО «ПРОТЕХНИК» составляет 28
календарных дней, Готко Н.Г. отработал 4 месяца. Количество дней отпуска
составляет: 28 / 12 Х 4 = 9,33 календарных дней.
Компенсация за отпуск составляет: 9,33 Х 752,94 = 7024,93 рубля.
Производится удержание из заработной платы (НДФЛ):
7024,93 – 13% = 6111,69 рублей.
Итого к выдаче Готко Н.Г. за неиспользованный отпуск – 6111,96 руб.
На основании приказа об увольнении делаются соответствующие
отметки в трудовой книжке работника, лицевом счете (форма № Т-54) и
личной карточке (форма № Т-2).
Для анализа расчетов по оплате труда в обобщенном или