48
К бухгалтерской учётной политике МУП ЩМР «Межрайонный
Щёлковский Водоканал» для целей бухгалтерского учёта (Приложение 2)
приведен рабочий план счетов.
Для оформления фактов хозяйственной деятельности на предприятии и в
филиалах используется унифицированные формы первичных учётных
документов и самостоятельно разработанные на предприятии формы
документов, содержащие установленные требования ч.2 ст.9 закона «О
бухгалтерском учёте».
Перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных учётных
документов (Таблица 15):
Таблица 15
Перечень должностных лиц, имеющих право подписи
Должностное лицо, имеющее право
подписи первичного учётного документа
Перечень первичных
учётных документов
Генеральный директор
Все документы
Первый заместитель генерального директора
В соответствии с
доверенностью
Главный инженер
В соответствии с
доверенностью
Заместитель генерального директора по
эксплуатации и капитальному строительству
В соответствии с
доверенностью
Заместитель генерального директора по
снабжению
В соответствии с
доверенностью
Директор по эксплуатации ВКХ
В соответствии с
доверенностью
Порядок и сроки передачи первичных документов для их отражения в
бухгалтерском учёте устанавливаются в соответствии с графиком
документооборота.
Учёт расходов предприятия ведётся в соответствии с ПБУ 10/99,
утвержденным Приказом Министерства Финансов от 06.05.1999 года №33н.
Расходы предприятия в зависимости от их характера, условий
осуществления и направлений деятельности подразделяются на расходы по
обычным видам деятельности и расходы по прочим видам деятельности.
В качестве расходов по обычным видам деятельности учитываются
расходы, связанные с получением доходов по обычным видам деятельности.
49
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности,
считаются прочими расходами.
Учёт расходов осуществляется в соответствии с законодательством РФ о
бухгалтерском учёте и порядке ведения раздельного учёта затрат по видам
деятельности предприятия: холодное водоснабжение, водоотведение,
транспортировка стоков, очистка сточных вод, вывоз бытовых сточных вод,
доходы по подключению (технологическому присоединению) и прочие доходы.
Учёт расходов по обычным видам деятельности:
Предприятие применяет попередельный метод учёта затрат и
калькулирования фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Под
переделами понимается технологические стадии производства внутри
номенклатурных групп.
Расходы подразделяются в зависимости от способов их включения в
себестоимость работ, услуг, на прямые и косвенные (накладные).
К прямым относятся расходы, связанные с определенным
технологическим процессом, и которые могут быть на основании данных
первичных документов прямо и непосредственно отнесены на себестоимость
конкретной услуги.
Прямые расходы учитываются на счёте 20 «Основное производство» по
следующим номенклатурным группам (Таблица 16):
Таблица 16
Номенклатурные группы
Номенклатурная группа
Технологические стадии
Водоснабжение
Подъём
Очистка
Транспортировка
Водоотведение
Приём стоков
Транспортировка стоков
Транспортировка стоков
(КНС «Соколовская)
Приём стоков
Транспортировка стоков
Очистка стоков
Очистка стоков
Затраты, собираемые на счёте 23 «Вспомогательные производства»
включает в себя: заработную плату общепроизводственного персонала и
50
начисленные с этой зарплаты страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование, на обязательное социально страхование, на обязательное
медицинское страхование; материалы, расходы на охрану труда, содержание
лаборатории питьевой воды, расходы на приобретение горюче-смазочных
материалов, и пр.
В состав косвенных (накладных) расходов включаются расходы,
связанные с организацией и управлением производством, относящиеся к
деятельности предприятия в целом. Косвенные расходы собираются на
соответствующем собирательно-распределительном счёте
26 «Общехозяйственные расходы».
Общехозяйственные расходы включают в себя зарплату управленческого
персонала и начисленные с этой зарплаты страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование, на
обязательное медицинское страхование; командировочные, представительские
расходы; расходы на приобретение канцлерских товаров и принадлежностей;
расходы на страхование имущества и прочие виды страхования, а также
амортизационные отчисления по объектам основных средств
общехозяйственного назначения, прочие аналогичные расходы.
Базой распределения накладных расходов является заработная плата
основного производственного персонала в прямых расходах. То есть косвенные
расходы распределяются на номенклатурные группы в зависимости от величины
заработной платы в прямых расходах, произведенных по соответствующей
аналитике.
Учёт расходов по прочим видам деятельности:
Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности,
считаются прочими расходами.
Распределение затрат по конкретным видам деятельности производится в
дебет счёта 90.02 пропорционально выручке по каждому виду деятельности.
Прочими расходами предприятия является:
51
-расход, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных
средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции;
-проценты, уплачиваемые предприятием за предоставленные в
пользование денежных средств (кредиты, займы);
-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;
-отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учёта;
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-возмещение причинённых предприятием убытков;
-убытки прошлых лет, признанные в отчётном году;
-суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;
-курсовые разницы;
-сумма уценки активов;
-перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского
характера и иных аналогичных мероприятий;
-иные расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
В состав расходов будущих периодов учитываются затраты на объекты вне
зависимости от срока их использования, такие как:
-лицензии, подтверждающие права предприятия на доступ к
ограниченным ресурсам;
-лицензии на осуществление определенных видов деятельности;
52
-расходы на приобретение неисключительных прав на объекты
интеллектуальной собственности, экземпляров программ для ЭВМ.
Предприятие создает резерв по сомнительной дебиторской задолженности
в соответствии.
Сомнительной дебиторской задолженностью признается задолженность,
которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки,
установленные договором, и не обеспеченна соответствующими гарантиями.
Под гарантиями предусматривается средства (способ), предусмотренные
законодательством и (или) договором и повышающие вероятность
удовлетворения требований предприятия (задаток, поручительство, банковская
гарантия, наличие встречной кредиторской задолженности и пр.).
Сомнительной может быть признана задолженность абонентов за
реализованные им работы, услуги, и задолженность поставщиков и подрядчиков
по выданным им авансам.
Оценочное обязательство в связи с предстоящей оплатой отпусков
формируется, определяется ежемесячно. Предельная сумма отчислений и
ежемесячный процент отчислений в резерв определяется на основании расчёта в
следующем порядке, изображенном на Рисунок 2:
Рисунок 2 Расчёт (смета) резерва на оплату отпусков
53
По результатам годовой инвентаризации величина созданного резерва
корректируется (неиспользованные сумм резерва включается в состав расходов
на оплату труда, если сумма рассчитанного резерва оказывается отрицательной,
то разница подлежит включению в состав внереализационных доходов).
В конце года составляется расчёт резерва на оплату на следующий
календарный год по методике, установленной в учётной политике.
Предприятие создает резерв на выплату вознаграждения по итогам работы
за год в размере до 3% от планового дохода (без НДС). Расчет резерва ведется с
учётом начислений на оплату труда работников.
В бухгалтерском учёте предприятия формируется информация о
государственной помощи, предоставленной в форме субсидий, иных
межбюджетных трансфертов, бюджетных кредитов (за исключением налоговых
кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей, и других
обязательств).
Для целей бухгалтерского учёта средства, предоставленные в виде
государственной помощи, подразделяются на:
-средства на финансирование капитальных расходов, связанных с
покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных
активов (основных средств и д. р.);
-средства на финансирование текущих расходов, к которым относятся
средства бюджета, отличные от предназначенных на финансирование
капитальных вложений.
Формирование конечного финансового результата деятельности
Предприятия осуществляется на балансовом счёте 99 «Прибыли и убытки», как
от основных видов деятельности, так и от прочих доходов и расходов.
Бухгалтерская (финансовая) отчётность предприятия включает показатели
деятельности предприятия (Приложение №3).
54
2.3. Бухгалтерский учёт основных статей себестоимости услуги
водоснабжения МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал»
Бухгалтерский учёт является центральным звеном на предприятиях
жилищно-коммунального хозяйства. Основными задачами учёта являются
определение объёма производимых услуг и затраты на их осуществление.
Бухгалтерский учёт предприятий способствует управлению
экономического процесса производства, обеспечивает необходимой
информацией о ходе производства и реализации услуги, ее себестоимости, об
уровне издержек производства в местах их возникновения и другими данными.
В системе бухгалтерского учёта предприятий жилищно-коммунального
хозяйства отражаются следующие показатели:
-объем оказываемых услуг в целом по предприятию и по отдельным
технологическим процессам;
-затраты на производство по экономическим элементам, временным
периодам, местам возникновения;
-себестоимости продукции по статьям калькуляции, объектам
калькулирования, технико-экономическим факторам формирования, видам
расходов, сметным статьям и т.п.
В учете затрат на предприятии входят все затраты на производство
продукции, где в конечном счете должны быть включены в себестоимость;
Затраты на предприятии группируются и контролируются по
экономическим элементам, а себестоимость услуг - по калькуляционным статьям
затрат.
Калькулирование себестоимости продукции – исчисление себестоимости
единицы продукции (выполненных работ, оказанных услуг) основного и
вспомогательного производства.
16
16
А. Н. Азрилиян [и др.] Новый экономический словарь 10000 терминов / под ред. А. Н. Азрилияна. - 3-е изд. /
М.: Издательство Института новой экономики, 2009. - 1088 с.
55
Калькулирование себестоимости может быть плановым, то есть
спрогнозированным заранее, и фактическим, то есть проводимым за
определенный период на основании фактических данных бухгалтерского учёта.
Одним из объектов калькулирования согласно методике планирования,
учёта и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального
хозяйства являются водоснабжение (отпущенная вода), измеряемая в м3.
Все затраты на предприятии в конечном итоге включаются в
себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг.
По способу включения в себестоимость продукции, работ, услуг, затраты
подразделяются на прямые и косвенные.
Прямые затраты – это затраты которые можно отнести к затратам на
производство определенного вида продукции, выполнение работ, оказание услуг
(материалы, заработная плата рабочих и другое) на основании первичных
документов.
Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции
(освещение, отопления, работа оборудования и другое), выполненных работ,
оказанных услуг. Они включаются в затраты на отдельные виды продукции,
работ, услуг после определения их общей суммы по окончании отчётного
периода, путём распределения пропорционально условиям, предусмотренным
учётной политикой.
Деление затрат позволяет анализировать себестоимость по её составным
частям и по видам продукции. В составе себестоимости продукции прямые
затраты, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные
статьи затрат.
К прямым расходам относятся:
1. Сырьё и материалы. В состав себестоимости включается стоимость
израсходованных материалов и сырья. Они отпускаются в производство в сфере
водоснабжения по объёму.
2. Топливо и энергия. Это все виды затрат, непосредственно расходуемых
в процессе производства, продукции топлива и энергии (как полученных со
56
стороны, так и выработанных самим предприятием). Затраты на топливо и
энергию подтверждаются показателями счётчиков и расчётно-платёжными
документами, которые выставляются энергоснабжающими предприятиями.
3. В состав основной заработной платы основного производственного
персонала включаются: оплата по сдельным расценкам, оплата труда по
тарифным ставкам рабочих-повременщиков, оплата занятых выполнением
производственного процесса и отдельных технологических операций, доплаты и
выплаты за неблагоприятные условия труда, премии по итогам
производственных результатов.
Основная заработная плата основных производственных рабочих
включается в себестоимость, а начисляется исходя из данных табеля учёта
рабочего времени.
Суммы социального налога, начисленные на заработную плату основных
производственных рабочих, инженерно-технических рабочих, занятых
выполнением работ, оказанием услуг, также включаются в состав прямых статей
расходов.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются
между видами продукции способами, обеспечивающими наиболее точное
исчисление их себестоимости.
Общепроизводственные расходы, учитываются отдельно от прямых. Они
включаются в себестоимость изготовленной или проданной продукции
отдельными калькуляционными статьями.
В состав общехозяйственных расходов включается: заработная плата
административно-управленческого персонала предприятия с отчислениями на
социальные нужды, расходы на командировки сотрудников, расходы на
служебные разъезды и содержание легкового транспорта, расходы на
хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности, амортизация
нематериальных активов общехозяйственного назначения, расходы на
организацию набора рабочей силы, на подготовку кадров.
57
Общеэксплуатационные расходы, распределяются пропорционально
сумме основной заработной платы основных производственных рабочих и
расходам на содержание оборудования и его эксплуатацию.
Для учёта по калькуляционным статьям необходимо несколько видов
параллельной и последовательной группировки. Необходимо вести учёт по
объектам калькулирования и видам оказываемых услуг в разрезе
калькуляционных статей с последующим обобщением затрат в себестоимости
всех видов услуг по калькуляционным статьям.
2.4. Структура и группировка затрат, применяемая при формировании
себестоимости услуги водоснабжения
МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал»
Калькуляция себестоимости услуг по водоснабжению
МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал» составляется следующим
способом:
-поднято воды;
-расходы на собственные нужды;
-получено воды со стороны;
-подано воды в сеть;
-реализовано воды всего, в том числе: населению, бюджетным
организациям, прочим потребителям;
-передано сточных вод на очистку другим канализациям.
Особенность учёта и калькулирования себестоимости услуги
водоснабжения МУП ЩМР «Межрайонный Щёлковский Водоканал» связаны с
тем, что калькулирование затрат осуществляется по пределам.
В калькуляции себестоимости на услуги водоснабжения отдельно
отражаются затраты на подъём воды, очистку воды, транспортировку воды
потребителям.
Группировка прямых статей затрат по водоснабжению за 2018 год по
предъявленным счетам приведена в Таблица 17: