46
Для документального подтверждения фактов хозяйственной
деятельности предприятия ОАО «Нурлатское АТП» применяются
унифицированные формы первичной учетной документации, утвержденные
Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и
Минэкономики России. Если нет унифицированного аналога организация
самостоятельно разрабатывает необходимые формы документов,
отвечающие требованиям п. 2 ст. 9 Закона №129-ФЗ. Организация
использует следующие документы, формы которых разработаны
самостоятельно: - бухгалтерская справка; - акт на оказание услуг; - акт на
проведение взаимозачета. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных
учетных документов, утвержденный руководителем организации по
согласованию с бухгалтером, приведен в приложении 3 к настоящему
положению об Учетной политике. Регистры бухгалтерского учета
предназначены для систематизации и накопления информации,
содержащиеся в принятых к учету первичных документах, для отражения на
счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Регистрами
бухгалтерского учета организации являются:
- журналы-ордера и ведомости по счетам;
- оборотно - сальдовая ведомость;
- анализ счетов;
- прочие регистры.
Бухгалтерские документы хранятся на механически читаемом носителе
в принятых формах для бухгалтерского модуля для заказа газет и
предоставляются автоматизированной системой бухгалтерского учета 1С:
Бухгалтерия 7.7. Точность отображения деловых операций в бухгалтерские
документы гарантируется людьми, которые их завершили и подписали.
Автоматически сгенерированные бухгалтерские документы будут
представлены на бумажном носителе в конце отчетного периода и, при
необходимости, по запросу надзорных органов.
47
Запись о поступлении и размещении материалов на складе фиксируется
в записях склада. Записи на этих карточках производятся на основании
основных документов (квитанция, заказ на покупку, лист поддержки).
Передача запасных частей со склада на производственные нужды
устанавливается по лимитам открытых складов для каждого автомобиля,
нуждающегося в ремонте, или в соответствии с конкретными требованиями в
случае замены детали.
Топливо выдается в соответствии со счетами, с обязательным
заполнением даты выдачи, печати компании, баланса топлива, пробега
автомобиля, названия топлива, объема, данных компании. Расход топлива
составляется для водителей, марок автомобилей и станций технического
обслуживания в целом. Удаление остатков топлива из топливных баков
(резервов) происходит каждый месяц.
Счета выставляются водителю для подписи и являются формами
строгой отчетности. В конце месяца результаты затрат и работ, выполненных
автомобильным транспортом, рассчитываются в сводном отчете,
подготавливается сводный отчет, за которым следует отчет о производстве
транспортных средств. Отражает стоимость транспортных средств по видам
деятельности.
Таким образом, документальное сопровождение учета затрат внутри
компании ОАО «Нурлатское АТП» имеет большое значение для
эффективного использования затрат. Поэтому очень важно контролировать
соблюдение рабочего процесса и скорость документального сопровождения
расходов компании.
48
2.4. Ведение синтетического и аналитического учета расходов на
предоставление автотранспортных услуг
Для формирования бухгалтерского учета производственных расходов
важное значение имеет определения перечня синтетических и аналитических
счетов производства и объектов калькуляции [21].
По дебету данных счетов учитываются расходы предприятия, а по
кредиту – списание расходов. В конце месяца учтенные на счетах 25, 26
затраты списываются на счета основного и вспомогательного производства.
Сальдо счетов 20 и 23 показывает сумму затрат на незавершенное
производство. Для безошибочной организации бухгалтерского учета затрат
на использования автотранспорта и точного расчета себестоимости
перевозок, осуществляемых разными видами автомобилей, необходимо
определить объекты учета затрат на производство, выделить состав
производственных затрат, установить методы распределения накладных
расходов по объектам рассчитываемой себестоимости. Основная часть
расходов на эксплуатацию автотранспортных средств напрямую связана с
затратами труда на производимых работах по перевозке пассажиров
конкретными видами автомобилей. В них входят затраты на заработную
плату, топливо, амортизацию, текущего ремонта. В конце месяца на счете 20
«Основное производство» по дебету отражаются все расходы по
эксплуатации автотранспорта. В течение месяца на счет 20 «Основное
производство» относятся основные расходы в корреспонденции со счетами:
- 70 «Расчеты по оплате труда» - на сумму основной и дополнительной
заработной платы водителей, слесарей;
- 69 «Расчеты по страхованию» - учитывается сумма отчислений на
социальное страхование, рассчитанным по фактически начисленной
заработной плате;
10 «Материалы»;
02 «Амортизация основных средств»;
49
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
23 «Вспомогательное производство».
Таким образом, счет 20 включает все расходы, которые составляют
фактическую стоимость перевозки. Для организации управления процессом
автомобильной перевозки синтетических данных биллинга недостаточно.
Необходимо иметь информацию о количестве работ и материальных
ресурсов, затраченных на каждый конкретный вид оказываемой услуги. Для
этого используются аналитические счета и синтетические счета. Правильное
создание аналитического учета очень важно. Следующие аналитические
счета соответствуют основным счетам затрат на производство:
- К счету 20 «Основное производство»:
- Страхование пассажиров;
- Амортизация основных транспортных средств;
- Заработная плата основного производственного персонала;
- Социальные отчисления от начисленной заработной платы основного
производственного персонала;
- Материалы;
- Накладные расходы.
К счету 23 «Вспомогательное производство»:
- Амортизация ОС;
- Материалы;
К счету 25 "Общепроизводственные расходы":
- Страхование автотранспортных средств;
-Командировочные расходы; - Услуги сторонних организации;
- Амортизация ОС;
- Заработная плата не основного производственного персонала;
- Социальные отчисления от начисленной заработной платы не
основного производственного персонала;
- Спецодежда;
50
- Материалы.
К счету 26 "Общехозяйственные расходы":
- Интернет;
- Оказание услуг сторонних организаций;
- Амортизация ОС и НМА;
-Заработная плата административного персонала;
- Материалы;
-Накладные расходы.
Учет затрат на предприятии ОАО «Нурлатское АТП» подразделяется
по категориям:
- вид деятельности;
- заработная плата;
- накладные 1 закрытие, в них входят прочие расходы предприятия;
- накладные 2 закрытие, в них входят затраты по котельным.
К виду деятельности относят: - Городские перевозки;
- Заказные перевозки;
-Межгородские ;
- Межгородские ;
- Пригород .
Базой распределения заработной платы основных производственных
рабочих является вид деятельности предприятия. На счете 20 «Основное
производство» учитываются все прямые расходы предприятия, результаты
анализа карточки этого счета исследуемого предприятия приведены в
таблице 2.2.
51
Таблица 2.2
Состав операций и проводки счета 20 «Основное производство»
Операция
Дебет
Кредит
Страхование пассажиров
20
76.5
Амортизация транспорта
20
02.1
Начисление заработной платы
20
70
Социальные отчисления (взносы)
20
69.11
Социальные отчисления (налоги)
20
69.3.1
Социальные отчисления (взносы)
20
69.1
Социальные отчисления (налоги)
20
69.2.1
Отпуск материалов (смазочные, топливо)
20
10.3
Списание общепроизводственных расходов
20
25
Списание общехозяйственных расходов
20
26
Списание расходов на вспомогательное
производство
20
23
Данные для отражения карточки счета 23 «Вспомогательное
производство» показаны в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Состав операций и проводки по счету 23 «Вспомогательное
производство»
Операция
Дебет
Кредит
Амортизация ОС (котельная)
23
02.1
Материалы на служебные автомобили (запчасти)
23
10.5
Расходы, учтенные на счете 23 «Вспомогательное производство»
списываются в дебет счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26
"Общехозяйственные расходы". Амортизацию котельных невозможно
52
напрямую отнести на счет 20 «Основное производство», еѐ распределяют
пропорционально объема 53 отапливаемых помещений.
Затем затраты учитываются на счетах 25 "Общепроизводственные
расходы" либо 26 "Общехозяйственные расходы" пропорционально
заработной плате производственных рабочих по каждому виду деятельности
предприятия.
Данные для отражения счета 25 "Общепроизводственные расходы" на
основе его карточки показаны в таблице 2.4.
Таблица 2.4
Состав операций и проводки по счету 25 "Общепроизводственные
расходы".
Операция
Дебет
Кредит
Обязательное страхование автомобильного транспорта
25
76.1.1
Командировочные расходы производственного характера
25
71.1
Оказание услуг сторонних организаций
25
60.1
Амортизация основных средств производственного назначения
(автостанция, механическая мойка, бензозаправочная стация,
сварочно-кузнечный цех, склад)
25
02.1
Заработная плата дежурных водителей, механиков
25
70
Взносы, налоги с начисленной заработной платы дежурных
водителей, механиков
25
69.11
Затраты на материалы:
Вспомогательные материалы
Содержание помещений
25
25
10.5
10.9
Затраты на спецодежду
25
10.11.1
Затраты на смазочные материалы, топливо
25
10.3
Затраты по котельной производственного назначения (стоянка,
диспетчерская, ремонтная зона, бензозаправка,
Проходная, сварочно-кузнечный цех, электроцех, касса
По приёму выручки, клад)
25
23
53
Расходы, учтенные на счете 25 "Общепроизводственные расходы",
полностью списываются в дебет счета 20 "Основное производство"
пропорционально заработной плате производственных рабочих по каждому
виду деятельности предприятия.
Указанные расходы полностью списываются в дебет счета 20
"Основное производство" пропорционально заработной плате
производственных рабочих по каждому виду деятельности предприятия.
Таким образом, на предприятии ОАО «Нурлатское АТП» производится
полноценный контроль затрат. От его детального изучения и в дальнейшем
успешного практического применения зависит рентабельность производства
и отдельных видов продукции.
54
Глава 3. Анализ учета расходов и формирования стоимости услуг на
предприятии ОАО «Нурлатское АТП»
3.1 Анализ эффективности хозяйственной деятельностиОАО «Нурлатское
АТП»
В условиях экономики России эффективность деятельности является
основным признаком конкурентоспособности хозяйствующих субъектов
любой отрасли. Этому способствует эффективное использование
экономических ресурсов. Изучим основные показатели, характеризующие
эффективность деятельности предприятия:
Таблица 3.1
Основные показатели, характеризующие эффективность деятельности
ОАО «Нурлатское АТП» за 2016-2018гг
№
Показатели
2016г
2017г
2018г
Абс. отк. +/-
Отн. Отк. %
2017г
к
2016г
2018г
К
2017г
2017 г
к
2016 г
2018 г
к
2017 г
1
Выручка
876200
859131
455007
-17069
-404124
98,05
52,96
2
Себестоимость
799434
820184
405240
20750
-414944
102,59
49,40
3
Фонд оплаты
труда
217013
244454
239871
27440,4
-4582,6
112,64
98,12
4
Среднемесячная
зарплата
335,88
360,97
360,92
25,09
-0,05
107,46
99,98
5
Среднемесячная
численность
646,1
677,2
664,6
31,1
-12,6
104,81
98,13
6
Коммерческие
расходы
-
-
-
-
-
-
-
7
Управленческие
расходы
-
-
43930
-
43930
-
100
8
Прибыль от
продаж
76766
38947
5837
-37819
-33110
50,73
14,98
9
Рентабельность
продаж
8,76
4,53
1,28
-4,23
-3,25
51,71
28,25
В 2017 году прирост себестоимости выполненных работ увеличился
на 2,59%. В 2018 году себестоимость уменьшилась на 414944 тыс.руб., и
составила 405240 тыс.руб. Темпы уменьшения выручки опережают темпы
снижения себестоимости. Это однозначно негативная тенденция,
55
указывающая на то, что в предприятии остается меньше средств для
осуществления остальных расходов.
В 2017 году сумма валовой прибыли составляла 38947 тыс. руб. В
2018 году произошло увеличение валовой прибыли, которая составила 49767
тыс. руб. В общем случае положительное значениепоказателя
свидетельствует об эффективном контроле над себестоимостью оказываемых
услуг.
По итогам 2016 и 2017 годов управленческие расходы отсутствовали.
В 2018 году сумма управленческих расходов составила 43930 тыс. руб.
В 2016 году сумма прибыли от продаж составляла 76766 тыс. руб.
Положительное значение показателя свидетельствует об эффективной
основной деятельности предприятия, которая способна генерировать
прибыль. В 2017 году сумма прибыли от продаж уменьшилась и составила
38947 тыс. руб. В 2018 году сумматак же уменьшилась на 83,02% и
составила 5837 тыс.руб.
В 2016 году сумма прибыли до налогообложения составляла 65743 тыс.
руб. Положительное значение показателя свидетельствует об эффективной
деятельности предприятия.
В 2017 году сумма прибыли до налогообложения снизилась и
составила 30680 тыс. руб., а уже в 2018 году уменьшилась на 27646 тыс. руб.,
и составила 3034 тыс. руб. Уменьшение показателя указывает на
необходимость искать пути снижения расходов и повышения доходов
предприятия.
Как результат рассмотренных выше факторов организация
сформировало положительный финансовый результат в 2016 году, который
составил 50597 тыс. руб. Сумма чистой прибыли в 2017 году снизилась на
55,12%, составила 22706 тыс. руб. По итогам 2018 года организация
преодолело падение и снижение чистой прибыли составило 93,06 % и равна
1575 тыс.руб. Это негативное явление, которое свидетельствует о том, что
организациядействует не эффективно.