22
типом производства, наличием незавершенного производства,
длительностью производственного цикла, номенклатурой вырабатываемой
продукции, сложностью производства.
В промышленности применяют нормативный, позаказный,
попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и
калькулирования фактической себестоимости продукции
22
.
Нормативный метод применяют, как правило, в отраслях
обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством
разнообразной, сложной продукции. Сущность метода в следующем.
Все виды затрат на производство учитывают по текущим нормам,
предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут
оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с
указанием участка возникновения отклонений, причин и виновников
отклонений; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в
результате внедрения организационно-технических мероприятий, и
определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.
Фактическая себестоимость определяется сложением суммы затрат по
текущим нормам с величиной отклонений от норм и величиной изменений
норм:
З
ф
= 3
н
+ О + И………….(2),
где З
ф
– фактические затраты;
3
н
– нормативные затраты;
О – величина отклонений от норм;
И – величина изменений норм.
Отклонения фактических затрат определяют методом
документирования (инвентарным методом). Текущий учет затрат по нормам
и отклонений ведут по прямым расходам (сырье, материалы, заработная
22
Керимов В. Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учебное
пособие. — М.: Изд-во Эксмо, 2011.
23
плата). Отклонения по косвенным расходам распределяются между видами
продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на
производство продукции ведут в карточках или оборотных ведомостях,
которые составляют по отдельным видам или группам продукции.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции обеспечивает оперативный контроль за производственными
затратами по текущим нормам, а также контроль отклонений от норм и
точное калькулирование себестоимости продукции
23
.
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяется на ремонтных работах и некоторых других. В
данном случае объектом учета и калькулирования является отдельный
производственный заказ. Заказом может быть изделие, ремонтные,
монтажные или экспериментальные работы. Заказы могут выдавсаться не на
изделие в целом, а на его агрегаты или узлы, представляющие законченные
конструкции
24
.
Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный
аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат ведут на
основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов
и т. п. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами
условно по принятым в данном производстве способам.
Затраты по каждому заказу регистрируются по мере прохождения
изделия по стадиям производства.
При позаказном методе к счету 20 лучше всего открыть отдельные
субсчета для учета затрат по каждому открытому заказу. Прямые затраты,
которые непосредственно связаны с выполнением заказа, следует отражать
по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов. Данную
операцию отражает проводка:
23
Керимов В. Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях: Учебное
пособие. — М.: Изд-во Эксмо, 2011
24
Кузьмина М. С. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отрослях производственной сферы: учебное
пособие. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: КНОРУС, 2012 г
24
Дебет 20 Кредит 10 (70, 68, 69...) - учтены прямые затраты на
выполнение производственного заказа.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы, накопленные
на одноименных счетах 25 и 26 в конце месяца, в котором был выполнен
заказ, следует списать в дебет счета 20. Расходы по каждому заказу
необходимо распределять пропорционально показателям, которые могут
быть установлены в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Отнесение косвенных расходов на себестоимость продукции отражает
проводка:
Дебет 20 Кредит 25 (26)
- учтены в составе затрат на выполнение
заказа общепроизводственные (общехозяйственные) расходы.
При позаказном методе учета затрат отчетную калькуляцию
составляют после выполнения заказа
25
.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяется в производствах с комплексным использованием
сырья и в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным
производством, где сырье и материалы проходят несколько фаз обработки
(переделов). Затраты учитывают не только по видам продукции и статьям
калькуляции, но и по переделам.
При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов
продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью
системы коэффициентов, а при изготовлении из одного и того же вида сырья
нескольких продуктов выделяют основной продукт
26
. Остальные продукты
рассматриваются как побочные и оцениваются по установленным ценам.
Стоимость побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на
производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного
продукта.
25
Трубочкина М. И. Управление затратами предприятия: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2009.
26
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 8-е изд., испр. — М.: Издательство
«Омега-Л», 2010.
25
При попередельном методе прямые расходы следует учитывать на
счете 20:
Дебет 20 Кредит 10 (21, 23, 29, 69, 70...) - учтены прямые затраты
на производство продукции.
Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете
25, следует списать в дебет счета 20 в конце месяца:
Дебет 20 Кредит 25 - учтены в составе затрат по
производственному переделу (процессу) общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в
конце месяца следует списать в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 26 - учтены в составе затрат по
производственному переделу (процессу) общехозяйственные расходы.
При попередельном методе используют важнейшие элементы
нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических
затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих
норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический
расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и другого вида затрат
сопоставляют с нормативным
27
. Использование элементов нормативного
метода позволяет контролировать затраты на производство, вскрывать
причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости
продукции.
Попроцессный (простой) метод учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции применяют в отраслях с узкой номенклатурой
продукции и где незавершенное производство отсутствует полностью или
частично (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.).
Прямые и косвенные издержки учитываются по калькуляционным статьям
затрат на весь выпуск готовой продукции. Средняя себестоимость единицы
продукции определяется делением суммы всех издержек за отчетный период
27
Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 8-е изд., испр. — М.: Издательство
«Омега-Л», 2010.
26
на количество выпущенной в периоде готовой продукции. К плюсам данной
системы относится то, что она требует меньшего числа хозяйственных
операций. Однако точность полученной себестоимости отдельного изделия
невысока.
При попроцессном методе учет затрат необходимо вести по каждому
процессу. Для этого открываются калькуляции-ведомости учета затрат на
производство, которые ведутся по всему выпуску продукции или каждому
подразделению организации. Ведомости разрабатываются организацией
самостоятельно и заполняются на основании первичных документов.
Прямые затраты, связанные с производственным процессом, надлежит
отражать по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов.
При этом следуют проводки:
Дебет 20 Кредит 10 (68, 69, 70...) - учтены прямые затраты по
производственному процессу.
Общепроизводственные расходы, накопленные на одноименном счете
25, в конце месяца следует списать в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 25 - учтены в составе затрат по
производственному процессу общепроизводственные расходы.
Общехозяйственные расходы, накопленные на одноименном счете 26, в
конце месяца следует списать в дебет счета 20:
Дебет 20 Кредит 26 - учтены в составе затрат по
производственному процессу общехозяйственные расходы.
Для равномерного учета некоторых видов расходов целесообразно
создавать резервы. Резервы предстоящих расходов представляют собой
источники для покрытия затрат, значительную часть которых организация
несет в течение непродолжительного времени. Равномерное списание этих
затрат обеспечивается за счет того, что отчисления в резервы производятся в
течение всего года, а сам резерв расходуется в тех месяцах, когда в этом
возникает необходимость. Организация может создать резерв на
27
гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, резерв расходов на оплату
отпусков, а также резерв на ремонт основных средств и другие резервы.
Периодические отчисления в резервы следует включать в состав
расходов. Данную операцию отражает проводка:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29...) Кредит 96 - произведены отчисления в
резерв предстоящих расходов и платежей.
Списание расходов за счет резерва:
Дебет 96 Кредит 10 (23, 25, 26, 60, 70, 76, 97...) - списаны
текущие расходы за счет резерва.
Некоторые расходы, понесенные в конкретном месяце, имеют
отношение к деятельности организации в течение более продолжительного
периода времени. В бухгалтерском учете такие расходы сначала следует
отразить на счете 97 Расходы будущих периодов :
Дебет 97 Кредит 60 (76...) - учтены затраты в составе расходов
будущих периодов.
Затем их постепенно включают в состав затрат на производство:
Дебет 20 (25, 26) Кредит 97 - учтены в составе прямых
(косвенных) расходов затраты, отраженные в составе расходов будущих
периодов.
Порядок и сроки переноса расходов будущих периодов на
себестоимость продукции (работ, услуг) организация определяет
самостоятельно.
Все затраты, собранные по дебету счета 20, формируют себестоимость
готовой продукции. При отпуске готовой продукции на склад себестоимость
отражается по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета
готовой продукции.
Порядок учета выпуска готовой продукции по каждому переделу,
заказу, процессу зависит не только от способа учета затрат на производство,
но и от вариантов ее оценки:
28
1. Счет 40 Выпуск продукции (работ, услуг) - по дебету счета 43
Готовая продукция указывается нормативная себестоимость. Данную
операцию отражает проводка:
Дебет 43 Кредит 40 - отражена нормативная себестоимость
произведенной и сданной на склад готовой продукции.
В конце месяца, когда будет известна фактическая себестоимость
произведенной продукции, ее следует отразить по дебету счета 40. В этот же
момент надлежит списать отклонения фактической себестоимости от
нормативной, применяя проводки:
Дебет 40 Кредит 20 (23) - оприходована готовая продукция по
фактической себестоимости;
Дебет 90-2 Кредит 40 - списана сумма превышения нормативной
себестоимости произведенной продукции над фактической;
или
Дебет 90-2 Кредит 40 - списана сумма превышения фактической
себестоимости произведенной продукции над нормативной.
2. Без использования счета 40 Выпуск продукции (работ, услуг) - по
дебету счета 43 Готовая продукция указывается фактическая себестоимость.
Данную операцию отражает проводка:
Дебет 43 Кредит 20 (23) - оприходована готовая продукция по
фактической себестоимости.
При использовании нормативного метода учета затрат себестоимость
продукции (работ, услуг) формируют следующим образом:
определяются нормы расходов на каждый вид изготавливаемой
продукции;
составляется нормативная калькуляция на основе этих норм
(затраты следует учитывать в пределах установленных норм);
обособленно ведется учет отклонений фактических расходов от
текущих норм и изменений (в конце месяца отклонения необходимо будет
списать на себестоимость готовой продукции).
29
При незначительных объемах незавершенного производства и
незначительном выпуске готовой продукции отклонения следует
распределять между готовой продукцией и незавершенным производством,
тем самым формируя фактическую себестоимость между готовой
продукцией и незавершенным производством.
Независимо от способа калькулирования затрат, в конце месяца на
счете 43 Готовая продукция надлежит отразить фактическую себестоимость
всех выпущенных изделий. Все прямые и косвенные расходы в течение
месяца необходимо собрать на счете 20 Основное производство . Часть
затрат, которая относится к себестоимости готовой продукции, по мере ее
передачи на склад следует списать на счет 43. Та часть затрат, которая не
отнесена на себестоимость готовой продукции (дебетовое сальдо по счету 20
на конец месяца), представляет собой стоимость незавершенного
производства.
30
ГЛАВА 2. СОСТАВ И СОДЕРЖАНИЕ СТАТЕЙ
ЗАТРАТ, КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ, ПРОИЗВОДИМОЙ В УГОЛОВНО-
ИСПОЛНИТЕЛЬНОЙ СИСТЕМЕ
2.1. Технико-экономическая характеристика ФКУ ИК-6
ГУФСИН России по Самарской области
ФКУ ИК-6 осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом
федерального казенного учреждения «Исправительная колония № 6 Главного
управления Федеральной службы исполнения наказаний по Самарской
области», утвержденным приказом ФСИН России по Самарской области от
12.04.2011 № 219.
ФКУ ИК-6 ГУФСИН России по Самарской области является
учреждением уголовно-исполнительной системы, исполняющим уголовные
наказания в виде лишения свобод, имеет гражданские права,
соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его
учредительных документах.
По своей организационной форме является федеральным казенным
учреждением и имеет статус исправительного учреждения.
Учреждение является юридическим лицом, имеет печать с
воспроизведением Государственного герба РФ и своим полным
наименованием, штампы и бланки, а также лицевые счета, открытые в
органах Федерального казначейства в соответствии с законодательными и
иными нормативными правовыми актами РФ.
Правовую основу деятельности «Учреждения» составляет Конституция
РФ, федеральные конституционные законы, федеральные законы,
международные правовые акты, акты Президента РФ, а также федеральных
министерств, служб, агентств, изданные в пределах их компетенции, приказы
и распоряжения ГУФСИН России по Самарской области.
31
Собственником имущества ФКУ ИК-6 является Российская Федерация
в лице ФСИН России. Учреждению передано федеральное имущество в
оперативное управление в соответствии с договором от 12.01.2011 № 55-019.
По данным бухгалтерского учета по состоянию на 01.01.2016 числилось
2 земельных участка площадью 0,1132 га и 16,7786 га, на которых
расположены объекты «овощехранилище» и «тюрьма». На земельные участки
оформлены Свидетельства о государственной регистрации права
собственности РФ, Свидетельства постоянного (бессрочного) пользования.
Данные о наличии земельного участка отражены в Балансе главного
распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного
администратора, администратора источников финансирования дефицита
бюджета, главного администратора, администратора доходов бюджета
(ф.0503130) в сумме 361 503 326,30 рублей.
По состоянию на 01.01.2016 на счетах бухгалтерского учета числилось
66 объектов недвижимого имущества. Ввода в эксплуатацию и списания
недвижимого имущества в учреждении за 2015 год не было.
На 37 объектов недвижимого имущества получены Свидетельства о
государственной регистрации права собственности РФ и Свидетельства о
государственной регистрации права оперативного управления, в том числе на
29 объектов, содержащиеся за счет бюджетной деятельности, 8 объектов – за
счет приносящей доход деятельности. На стадии оформления находится
Комната ожидания.
Учреждение зарегистрировано в Инспекции Федеральной налоговой
службы по Красноглинскому району г.Самары по месту нахождения,
поставлен на учет с 02.08.1994 в соответствии с положениями Налогового
кодекса РФ.
Основной целью деятельности Учреждения является исправление
осужденных и предупреждение совершения новых преступлений
осужденными.