12
оборудования и др.
17
;
- накладные – это затраты связанные с управлением производством и
организацией в целом - заработная плата управленческого персонала, затраты
на освещение и отопление производственных и управленческих подразделений,
амортизация зданий, сооружений, хозяйственного инвентаря и др.
18
.
Следует отметить, что основные затраты чаще всего выступают в виде
прямых, а накладные – косвенных, при этом они не являются тождественными.
По отношению к объему производства продукции затраты делятся на:
- переменные (условно-переменные) - затраты, величина которых связана
с изменением объема производства предприятия. Это затраты на основные
материалы, заработная плата производственных рабочих, отчисления на
социальное страхование от заработной платы производственных рабочих.
Данные затраты изменяются прямо пропорционально изменению объема
производства (или деловой активности) субъекта хозяйствования.
Следует отметить, что переменные затраты, рассчитанные на единицу
продукции, представляют собой постоянную величину
19
;
- постоянные – затраты, не зависящие от динамики объема производства
и продажи продукции.
Одна их часть связана с производственной мощностью предприятия
(амортизация, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и
общехозяйственные расходы), другая – с управлением и организацией
производства и сбыта продукции (затраты на исследовательские работы,
рекламу, на повышение квалификации работников и т.д.).
При этом следует отметить, что постоянные затраты, рассчитанные на
единицу продукции, изменяются при изменении объема производства;
- смешанные - издержки, которые трудно определенно отнести к
постоянным или к переменным, поскольку они содержат как постоянный, так и
переменный компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема
17
Гомонко Э.А., Тарасова Т.С. Управление затратами на предприятии: Учебник. – М.: КНОРУС, 2013. – С.177
18
Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – С.54
19
Фролова Т.А. Экономика предприятия: лекции. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. – С.129
13
производства, а другая часть не зависит от объема производства и остается
фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за
телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть,
зависящую от количества и длительности телефонных разговоров.
Смешанные затраты также называют полупеременными и
полупостоянными.
Так если деятельность субъекта хозяйствования расширяется, может
возникнуть необходимость в дополнительных складских помещениях для
хранения его продукции, которые соответственно вызовут увеличение расходов
на арендную плату. В результате постоянные затраты (арендная плата)
изменятся вместе с изменением уровня активности
20
.
При учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными
и переменными в целях калькулирования и в особенности это при анализе и
прогнозировании безубыточности производства и для выбора экономической
политики предприятия
21
.
В зависимости от характера производства затраты делят на:
- затраты в основном производстве, где осуществляется непосредственно
процесс производства продукции, оказываются услуги, предназначенные для
реализации;
- затраты во вспомогательных производствах, которые не связаны
непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его
22
.
Помимо рассмотренных в промышленности предусмотрены и иные
группировки затрат на производство (см. таблицу 3)
Таблица 3
Классификация затрат на производство
Признаки классификации
Группировка затрат на
1
2
По составу (по
однородности)
Одноэлементные
Комплексные
23
20
Фролова Т.А. Экономика предприятия: лекции. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. – С.128
21
Суходоева Л.Н., Никулина Н.В., Эриашвили Н.А. Организация коммерческой деятельности предприятий. По
отраслям и сферам применения. – М.: Юнити, 2012. – С.114
22
Гомонко Э.А., Тарасова Т.С. Управление затратами на предприятии: Учебник. – М.: КНОРУС, 2013. – С.76.
23
Фролова Т.А. Экономика предприятия: лекции. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. – С.127
14
Окончание таблицы 3
1
2
По роли в процессе
производства
Производственные (образуют производственную
себестоимость)
Внепроизводственные (коммерческие, образуются
при продаже продукции)
По целесообразности
расходования (по
результативности)
Производительные - эффективные (целесообразны
для данного производства)
Непроизводительные - неэффективные(потери от
брака, недостача, порча и т.д.)
По возможности охвата
планом
Планируемые
Внеплановые
По периодичности
возникновения затрат
Текущие (связаны с производством и продажей
продукции данного периода)
Единовременные (связаны с подготовкой
производства, требуют распределения между
периодами)
24
По возможности охвата
контролем
Контролируемые (поддаются контролю со стороны
субъектов управления)
Неконтролируемые (не зависящие от деятельности
субъектов управления. например, изменение цен
на энергоресурсы)
По отношению к готовой
продукции
Затраты на изделие
Затраты на незавершенное производство
По моменту учета затрат
Плановые (по бюджету, смете)
Фактические (сметные затраты)
По местам
возникновения затрат
Затраты на рабочем месте, участке, цехе, по
производствам
По предприятию
По центрам затрат
В зависимости от
специфики
принимаемых решений
Релевантные – существенные, зависят от
рассматриваемого управленческого решения
Нерелевантные
По возможности
контроля менеджером
Подконтрольные
Неподконтрольные
По функциям
деятельности
предприятия
Снабженческо-заготовительные
Производственные
Коммерческо-сбытовые
Организационно-управленческие
По времени их
возникновения и
отнесения на
себестоимость
продукции
Текущие
Будущего отчетного периода
Предстоящие
Затраты также могут быть:
- альтернативные (вмененные) - обусловленные отказом от одного товара
в пользу другого и означающие упущенную выгоду, когда выбор одного
24
Якупов И.Ф. Основные принципы и методы управления затратами на производство продукции // Проблемы
современной экономики / И. Ф. Якупов — Челябинск: Два комсомольца, 2012. — С. 132
15
действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты
возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы не ограничены,
альтернативные затраты равны нулю.
Каждое последующее увеличение производства продовольственных
товаров требует все большего снижения производства непродовольственных
т.е. вмененных затрат. Имеет место и обратная ситуация. Откуда и вытекает
закон возрастания вмененных издержек (упущенных возможностей),
отражающий свойство рыночной экономики - для получения каждой
дополнительной единицы одного товара приходится расплачиваться потерей
все возрастающего количества других товаров, т.е. увеличением упущенных
возможностей
25
;
- дифференциальные - затраты, представляющие собой разницу между
затратами при рассмотрении двух альтернативных решений. Их также
называют дополнительными или приростными
26
;
- безвозвратные - затраты, которые были сделаны в прошлом в результате
ранее принятого решения. Так нельзя изменить первоначальную стоимость
закупленных материалов и оборудования, несмотря на то, что приобретенные
ресурсы не используются сейчас
27
;
- инкрементные – дополнительные затраты, возникающие в случаях
производства какой-то партии продукции дополнительно (премия за
сверхурочные работы);
- маржинальные - дополнительные затраты, когда производится еще одна
единица продукции. Они рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу
продукции, различны при разных объемах производства и уменьшаются с
увеличением выпуска продукции.
По экономической природе издержки обращения торгового предприятия,
подобно затратам на производственном предприятии, делят на:
25
Фролова Т.А. Экономика предприятия: лекции. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2011. – С.131
26
Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учебно-
практическое пособие - 3-е изд., испр. и доп. / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2016. – С.63
27
Минько Э.В. Основы коммерции: учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С.261
16
- чистые издержки – это расходы, связанные с процессом доведения
товаров до потребителя путем купли-продажи и смены форм стоимости;
- дополнительные - расходы на транспортировку, хранение товаров, их
доработку, фасовку, упаковку и другие операции.
28
По характеру выполняемых задач издержки подразделяют на:
- операционные (прямые) - транспортные расходы, амортизация и аренда
основных фондов, расходы на заработную плату персонала, расходы на
хранение и подготовку товаров к продаже и др.;
- административно-управленческие издержки – расходы по заработной
плате управленческих работников, материально-техническое и транспортное
обслуживание их деятельности и др.
29
Номенклатура статей и состав расходов, включаемых в издержки
обращения и производства предприятий торговли, разработаны в соответствии
с классификацией по видам затрат для учета, анализа и планирования. При этом
торговым предприятиям предоставляется право сокращать или расширять
перечень статей издержек обращения
30
.
Таким образом, затраты – это денежная оценка стоимости материальных,
трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов
на производство и реализацию продукции за определенный период времени.
Они формируют себестоимость, для управления которой необходимо
заниматься планированием, нормированием и анализом затрат. На торговом
предприятии затраты на производство именуются издержками обращения, и
представляют собой выраженные в денежной форме затраты торгового
предприятия по доведению товаров от производителя к потребителю. Затраты
подразделяются на экономические элементы и статьи калькуляции, на прямые и
косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные. Основная
28
Коммерческая деятельность: практикум для аудиторных занятий / под ред. С.П. Гурской. – Гомель, БТЭУ
ПК, 2012. – С.58
29
Экономика предприятий торговли: учеб. пособие / Н. В. Максименко [и др.]; под общей ред. Н. В.
Максименко, Е. Е. Шишковой. – Минск: Выш. школа, 2013. – С.281
30
Кузьмина, М.С. Управление затратами предприятия (организации). Учебное пособие для бакалавров. – М.:
КноРус, 2013. – С.27
17
группировка затрат по пяти экономическим элементам - материальные затраты,
затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и
прочие расходы. Ее анализ дает возможность наметить главные направления
поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и
фондоемкости производства.
1.2 Принципы, задачи и функции управления затратами на производство
Управление затратами на производство является объективной
необходимостью, поскольку финансовый результат деятельности
хозяйствующего субъекта – прибыль - напрямую зависит от уровня величины
его производственных затрат.
Прибыль выступает основным условием конкурентоспособности
предприятия, дает возможность ему расширять производство. Прибыльность
предприятия в значительной мере определяется мере способностью
предприятия контролировать свои производственные затраты
31
.
В современных условиях хозяйствования управление затратами на
производство должно быть как можно более качественным, построенным на
изучении международного опыта, поскольку оно является основой
эффективного осуществления деятельности субъекта хозяйствования.
32
Цель управления затратами на производство - это достижение целевых
результатов его финансово-хозяйственной деятельности в стратегическом
аспекте посредством оптимизации затрат по центрам ответственности, видам
затрат, видам продукции, заказам
33
.
Следует отметить, что управление затратами - это не самоцель, но
необходимо для достижения предприятием определенного экономического
результата, повышения эффективности его работы.
Так в соответствии с указанной целью управления затратами его задачами
31
Савицкая Г.В. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. - Издательство:
ДРОФА, 2014. – С.224
32
Коммерческая деятельность: практикум для аудиторных занятий / под ред. С.П. Гурской. – Гомель, БТЭУ
ПК, 2012. – С.37
33
Минько Э.В. Основы коммерции: учеб. пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – С.114
18
являются:
- планирование затрат по центрам ответственности, по видам затрат,
видам продукции, заказам, технологическим процессам;
- управленческий учет затрат;
- подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при
выборе и принятии хозяйственных решений;
- выявление технических средств измерения и контроля затрат;
- выбор системы управления затратами, соответствующей условиям
работы предприятия;
- мониторинг затрат;
- расчет и анализ отклонений фактических затрат от плана (норматива);
- поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного
процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;
- выработка рекомендаций по принятию решений по управлению
затратами
34
.
Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только
такой подход приносит плоды, способствуя росту экономической
эффективности работы предприятия
35
.
Таким образом, система управление затратами - это подсистема
административного управления, предполагающая интеграцию в единую
систему следующих элементов:
- методов планирования и учета затрат на производство и
калькулирования себестоимости продукции;
- планирование и учет производственных результатов (прибыли);
- анализ затрат и результатов;
- принятие управленческих решений
36
.
Субъектами управления затратами выступают руководители и
34
Гомонко Э.А., Тарасова Т.С. Управление затратами на предприятии: Учебник. – М.: КНОРУС, 2013. – С.41
35
Экономика предприятия: учебник. -2-е изд. / Под ред. Семенова В.М.- М.: Центр экономики и маркетинга,
2014. – С.113
36
Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2015. – С.64
19
специалисты предприятия и производственных подразделений. Объектами
управления - затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию
(использование) и утилизацию продукции (работ, услуг)
37
.
Для эффективного управления затратами необходимо придерживаться
следующих принципов:
- реализация системного подхода к управлению затратами на
производство;
- единство методов, используемых на разных уровнях управления
затратами;
- управление затратами на всех стадиях жизненного цикла продукции;
- снижение затрат на производство при отсутствии ухудшения качества
продукции;
- отсутствие нецелесообразных затрат;
- использование эффективных методов снижения затрат;
- совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат
38
.
Реализация политики управления затратами в соответствии с
вышеназванными принципами является основой экономической
конкурентоспособности субъекта хозяйствования, завоевания им передовых
позиций на рынке
39
.
Управление затратами на разных уровнях должно осуществляться по
единой методике и преследовать реализацию единых целей и задач
организации. Только тогда возможно получить высокие экономические
результаты.
Управление затратами на предприятии реализуется посредством
выполнения таки функций как прогнозирование и планирование
производственных затрат, их учет и контроль, который предполагает
постоянный мониторинг и анализ затрат, а также их координацию и
37
Губин В.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Учебник. - М.: Форум, 2014. – С.167
38
Якупов И.Ф. Основные принципы и методы управления затратами на производство продукции // Проблемы
современной экономики / И. Ф. Якупов — Челябинск: Два комсомольца, 2012. — С. 131-132.
39
Экономика предприятия отрасли: учебное пособие / А.З. Коробкин [и др.]; под общ. ред. А.З. Коробкина. -
Гомель: УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации»,2013. - С.73
20
регулирование.
Различают перспективное планирование затрат на производство,
осуществляемое на стадии прогнозирования (иначе говоря долгосрочного
планирования) и текущее, которое имеет место на стадии краткосрочного
планирования.
Точность перспективного планирования затрат небольшая, поскольку
зависит от поведения конкурентов, экономической политики государства,
подвержена влиянию инвестиционного процесса и иных форс-мажорных
обстоятельств, которые точно спрогнозировать маловероятно.
Текущее планирование является более точным, отражает нужды
ближайшего будущего и определяются годовыми и квартальными расчетами
40
.
Различают внутренний производственный учет, т.е. учет затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции, и финансовый учет
в целях предоставления информации о затратах внешним пользователям, а
также определения финансового результата посредством сравнения
произведенных затрат с доходами в соответствующем периоде
41
.
Базовым элементом функции контроля в системе управления затратами
предприятия является их анализ, поскольку его результаты выступают основой
принятия соответствующих рациональных управленческих решений. Анализ
затрат на производство позволяет также оценить эффективность использования
ресурсов и определить резервы снижения производственных затрат
42
.
Координация и регулирование затрат предполагает сравнение
фактических затрат с приведенными в производственном плане, выявление
отклонений от плана и принятие соответствующих оперативных мер по
ликвидации данных отклонений.
Следует подчеркнуть, что функции управления затратами первичны по
отношению к производству, так как для достижения определенного
40
Зарицкий А.Е. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. Конспект лекций. – М.: АСТ, 2012. – С.74
41
Бабаев Ю.А., Петров, А.М., Макарова Л.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. для вузов. - М.: Вузовский
учебник, 2014. – С.278
42
Нечитайло А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. – Ростов-на-Дону.:
Феникс, 2014. – С.31
21
производственного, экономического либо другого результата первоначально
необходимо произвести определенные затраты. Поэтому цель управления
затратами состоит в достижении намеченных результатов деятельности
предприятия наиболее экономичным способом.
Таким образом, управление затратами - это динамический процесс,
включающий управленческие действия, целью которых является достижение
намеченных результатов деятельности предприятия наиболее экономичным
способом посредством эффективного выполнения функций управления
затратами: прогнозирования и планирования, координации и регулирования,
учета, анализа и контроля затрат, направленных на эффективное их снижение.
При этом для эффективного управления затратами необходимо придерживаться
определенных принципов, главными из которых являются системный подход к
управлению затратами и методическое единство управления затратами на
разных уровнях, что создает базу экономической конкурентоспособности
предприятия, завоевания им передовых позиций на рынке.
1.3 Методы планирования, учета и анализа затрат на производство
Под методом учета затрат на производство понимается совокупность
разработанных приемов организации документирования и учета затрат,
реализация которых дает возможность определить фактическую себестоимость
продукции и осуществить контроль за ее формированием
43
.
Выбор метода учета затрат на производство зависит от отраслевой
принадлежности субъекта хозяйствования, типа его производства,
длительности производственного цикла, наличия незавершенного
производства, номенклатуры производимой продукции (работ, услуг),
потребностей руководства организации в необходимой для управления
производственными затратами информации
44
.
43
Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учебно-
практическое пособие - 3-е изд., испр. и доп. / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2016. – С.16
44
Кибиткин А.И. Учет и анализ в коммерческой организации / Кибиткин А.И. [и др.]. – М.: Академия
Естествознания, 2012. – С.96