52
Далее посредством таблицы 19 исследовано изменение состава и
структуры товарооборота на динамику издержек обращения предприятия. Так
известно, что реализация на одну и ту же сумму продовольственных товаров
требует в 1,6-2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. В связи с
этим увеличение в товарообороте магазинов доли непродовольственных
товаров на 1% ведет к снижению их уровня издержек обращения на 0,09-0,12 %
к обороту, и наоборот.
Таблица 19
Анализ влияния изменения структуры розничного товарооборота на
динамику издержек обращения Слонимского филиала
Гродненского ОПО в 2016 году
Наименование
продукции
Сумма, тыс.
руб.
Уд. вес в
товаро-
обороте,%
Уровень
издержек
в % к
обороту
Процентные числа
2015
2016
2015
2016
(стр.4*
стр.6)
/100
(ст.5*
ст.6)
/100
1
2
3
4
5
6
7
8
Товарооборот
непродовольстве
нных товаров
1372
1003
12,69
8,00
1,68
0,21
0,13
Товарооборот
продовольственн
ых товаров
9441
11539
87,31
92,00
20,57
17,96
18,92
Всего
10813
12542
100
100
22,25
18,17
19,06
Изменение
уровня издержек
в % к обороту
0,89
Влияние структу-
ры товарооборота
на издержки, тыс.
руб.
111
Так отклонения в структуре оборота розничной торговли имели место.
Доля продовольственных товаров, уровень издержек которых значительно
выше, в 2016 году увеличилась на 4,69% и составила 92%, в результате
перерасход издержек обращения составил 111 тыс. руб.
Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение
товарооборачиваемости. Так при ускорении времени обращения товаров
относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются
проценты за пользование банковским кредитом, товарные потери, расходы по
53
хранению товаров и некоторые другие издержки обращения. Посредством
таблицы 20 произведен анализ изменения товарооборачиваемости на изменение
издержек обращения исследуемого предприятия.
Таблица 20
Анализ изменения товарооборачиваемости на изменение
издержек обращения Слонимского филиала Гродненского ОПО
Показатели
2015
год
2016
год
Отклонение,
+/-
Выручка от реализации, тыс. руб.
11745
13280
1535
Среднегодовые остатки товаров, тыс.
руб.
1710
2035
325
Коэффициент оборачиваемости,
оборотов
6,87
6,53
-0,34
Длительность одного оборота, дней
52,41
55,17
2,75
Сумма высвобождения (-),
привлечения (+) оборотных активов в
результате изменения
оборачиваемости, тыс. руб.
-
102
Из таблицы 20 видно, что длительность оборота увеличилась с 52,41 до
55,17 дней. В связи с этим произошло дополнительное привлечение оборотных
активов в оборот в размере 102 тыс. руб. в результате понижения
интенсивности их использования. Так поскольку период обращения товарных
запасов в днях увеличился, увеличился уровень расходов по их хранению и
потери от естественной убыли.
Повышение производительности труда ведет к высвобождению
численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату
труда. Влияние данного фактора на издержки обращения исследуемого
предприятия рассмотрено посредством таблицы 21.
Таблица 21
Анализ изменения производительности труда на изменение
издержек обращения Слонимского филиала Гродненского ОПО
Показатели
2015 год
2016 год
Изменение
, +/-
Темп
роста, %
Розничный товарооборот, тыс. руб.:
10813
12542
1729
115,99
Среднесписочная численность
работников, чел.
420
370
-50
88,10
Производительность труда, тыс. руб.
25,75
33,90
8,15
131,66
Среднегодовая заработная плата
одного работника, тыс. руб.
2,26
3,25
0,98
143,50
54
Таким образом, в результате уменьшения численности работников
предприятия на 50 человек производительность труда возросла на 31,66%.
Повышение производительности труда работников уменьшило расходы на
оплату труда на 113 тыс. руб. (2,26*50) или на 0,9% к обороту (113/12542*100).
Обобщение результатов проведенного факторного анализа представлено
в таблице 22, посредством которой определена их реальная экономия или
перерасход.
Таблица 22
Обобщение данных анализа влияния факторов на издержки
обращения Слонимского филиала Гродненского ОПО за 2016 год
Показатель
Сумма, тыс. руб.
Общее отклонение от прошлого года
207
Влияние независимых факторов, в т. ч.:
-433
- изменение розничных цен на товары
-433
Влияние зависимых факторов, в т. ч.:
640
- изменение объема товарооборота
146
- изменения структуры товарооборота
111
- изменения товарооборачиваемости
102
- изменение производительности труда
-113
- изменения других факторов
394
Таким образом, влияние независимых факторов способствовало
снижению издержек на 433 тыс. руб. Зависимые от результатов работы
предприятия факторы привели к увеличению суммы расходов на 640 тыс. руб.
2.5 Анализ взаимосвязи затрат на производство с прибылью
Прибыль от торговой деятельности взаимосвязана с показателями объема
товарооборота, доходов и издержек обращения. Система этой взаимосвязи,
получившая название "взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли",
позволяет выявить роль издержек обращения в формировании прибыли от
реализации товаров.
С помощью этой системы можно определить объем реализации товаров,
обеспечивающий безубыточную торговую деятельность, т. е. "точку
безубыточности" ("порог рентабельности") торговой организации, а также
плановую сумму прибыли от реализации товаров при заданных плановых
значениях объема товарооборота, доходов и издержек обращения.
55
Для достижения точки безубыточности торговая организация должна
обеспечить объем реализации товаров, при котором сумма доходов от
реализации товаров сравняется с суммой издержек обращения как постоянных,
так и переменных. Точку безубыточности можно определить по формуле:
Р
тб
=ИО
пост
*100/(Уд-У
ИОпер
), (2)
где Р
тб
— объем реализации товаров, обеспечивающий достижение точки
безубыточности, тыс. руб.;
ИО
пост
— сумма постоянных издержек обращения, тыс. руб.;
Уд — уровень доходов от реализации товаров к товарообороту, %;
У
ИОпер
— уровень переменных издержек обращения к товарообороту, %
64
.
Одним из важных показателей является маржинальная прибыль (МП),
которая представляет собой разность суммы доходов от реализации товаров и
суммы переменных издержек обращения и служит мерой оценки способности
торговой организации покрывать постоянные издержки обращения (ИО
пост
) и
формировать необходимую балансовую прибыль (П)
65
.
Балансовая прибыль формируется при превышении маржинальной
прибыли над постоянными издержками обращения (МП > ИО
пост
); точка
безубыточности достигается при их равенстве (МП = ИО
пост
); деятельность
будет убыточной, если маржинальная прибыль меньше постоянных издержек
обращения (МП < ИО
пост
).
Достижение точки безубыточности и формирование балансовой прибыли
зависят от соотношения постоянных и переменных издержек обращения. Это
соотношение называется операционным рычагом. Эффект операционного
рычага (Э) рассчитывается как отношение маржинальной прибыли к
балансовой прибыли.
Посредством таблицы 23 определена точка безубыточности и эффект
64
Учёт затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): учебно-
практическое пособие - 3-е изд., испр. и доп. / Под ред. Ю. А. Бабаева. – М.: Вузовский учебник, 2016. – С.174
65
Валевич, Р.П. Экономика торговой организации / Р.П. Валевич, Г.А. Давыдова. - Минск, 2012. – С.316
56
операционного рычага для исследуемого предприятия.
Таблица 23
Расчет точки безубыточности и эффекта операционного рычага
для Слонимского филиала Гродненского ОПО за 2016 год
Наименование показателя
Сумма
Розничный товарооборот, тыс. руб.
12542
Доход от реализации, тыс. руб.
2968
Уровень доходов от реализации товаров к товарообороту, %
23,67
Постоянные издержки обращения, тыс. руб.
2210
Уровень постоянных издержек обращения к товарообороту, %
17,62
Переменные издержки обращения, тыс. руб.
486
Уровень переменных издержек обращения к товарообороту, %
3,87
Точка безубыточности, тыс. руб.
11162
Маржинальная прибыль, тыс. руб.
2482
Балансовая прибыль, тыс. руб.
272
Эффект операционного рычага
9,13
Таким образом, эффект операционного рычага 9,13 означает, что любое
изменение чистого дохода от реализации товаров влечет за собой изменение
балансовой прибыли в пропорции 1:9,13. Так если у исследуемого предприятия
появилась возможность увеличить товарооборот и при прочих равных условиях
чистый доход от реализации товаров на 10%, в этом случае балансовая прибыль
возрастет на 91,3%. При уменьшении товарооборота и чистого дохода от
реализации товаров сила операционного рычага возрастает, что влечет за собой
серьезное снижение прибыли. Так уменьшение товарооборота и соответственно
чистого дохода исследуемого предприятия на 5% повлечет снижение прибыли
на 45,65%.
Для определения необходимого объема товарооборота при заданной
целевой сумме прибыли от реализации товаров используется следующая
формула:
Р
тцп
= (ИО
пост
+П
ц
)*100 / Уд - У
ИОпер
, (3)
где Р
тцп
— объем реализации товаров, обеспечивающий получение
плановой (целевой) суммы прибыли от торговой деятельности, тыс. руб.;
П
ц
— сумма плановой (целевой) прибыли, тыс. руб.;
57
Уд — уровень доходов от реализации товаров к товарообороту, %;
У
ИОпер
— уровень переменных издержек обращения к товарообороту, %
66
.
Так если исследуемое предприятие поставило цель увеличить прибыль на
20%, т.е. получить за год 90 тыс. руб. прибыли от реализации товаров.
Постоянные издержки обращения составят 2712 тыс. руб., уровень доходов от
реализации товаров — 25% к товарообороту, уровень переменных издержек
обращения — 5% к товарообороту. Тогда необходимый объем реализации
товаров, обеспечивающий получение целевой суммы прибыли:
Р
тцп
=(2712+90)*100/(25-5) = 14010 тыс. руб.
Размер возможного снижения объема товарооборота при
неблагоприятной конъюнктуре потребительского рынка, позволяющий
осуществлять прибыльную деятельность (предел безопасности — ПБ),
определяется разницей между объемом товарооборота, обеспечивающим
получение целевой суммы прибыли от торговой деятельности, и объемом
товарооборота, обеспечивающим достижение точки безубыточности
предприятия.
Так для исследуемого предприятия при данных условиях точка
безубыточности составит: (2712*100)/(25-5)=13560 тыс. руб. Предел же
безопасности исследуемого предприятия 14010-13560=450 тыс. руб., т.е.
Слонимский филиал Гродненского ОПО при неблагоприятной конъюнктуре
рынка может снизить ранее запланированный объем товарооборота на 450 тыс.
руб., при этом деятельность его будет прибыльной, но дальнейшее снижение
товарооборота повлечет за собой убытки.
Подводя итог второй главы работы можно сделать следующие выводы:
- Слонимский филиал Гродненского ОПО является преимущественно
торговым предприятием. Анализ экономических показателей предприятия за
2014-2016 годы показал, что розничный товарооборот предприятия увеличился
при одинаковых объемах продаж.
66
Иванов, Г.Г. Экономика торгового предприятия. – М.: Academia, 2012. – С.201
58
Доходы от реализации в 2016 году доходы увеличились, как и процент к
товарообороту.
Расходы на реализацию в 2015 году возросли большими темпами, чем
доход – в результате предприятие понесло убытки большие, чем в предыдущем
году 75 тыс. руб., при этом в 2016 году наоборот прибыль предприятия
составила 75 тыс. руб.
Ресурсоотдача предприятия имеет тенденцию к росту, как и
производительность труда. При этом издержкоотдача также растет, что
свидетельствует о том, что темпы роста товарооборота выше темпов роста
текущих затрат;
- анализ финансового состояния предприятия показал, что предприятие
является убыточным, при этом наблюдается снижение убытков.
Рентабельность работы исследуемого торгового предприятия в 2016 году
составила 0,85%, показатель, хотя и низкий, зато положительный в отличие от
предыдущего года, при этом иные показатели рентабельности увеличились,
оставаясь при этом отрицательными.
Ликвидность предприятия снизилась, также как и его финансовая
независимость, при этом у предприятия достаточно собственных оборотных
средств, необходимых для его финансовой устойчивости;
- анализ состава, структуры и динамики издержек обращения
предприятия показал, что уровень издержек обращения имеет тенденцию к
снижению.
Предприятие является трудоемким - расходы на оплату труда на нем
составляют около 44%. Структура затрат предприятия существенно не
изменилась;
- факторный анализ издержек обращения предприятия показал, что
влияние независимых факторов (изменение розничных цен на товары)
способствовало снижению издержек на 433 тыс. руб. Зависимые от результатов
работы предприятия факторы (изменение объема и структуры товарооборота,
товарооборачиваемости, производительности труда и др.) привели к
59
увеличению суммы расходов на 670 тыс. руб.;
- анализ взаимосвязи издержек, объема реализации и прибыли
предприятия показал, что реальный объем продаж превышает безубыточный на
12,36% (12542/11162*100). Маржинальный запас прочности – 11% ((12542-
11162)/12542*100). Эффект операционного рычага 9,13, т. е. прибыль
увеличивается в 9,13 раз больше по сравнению с выручкой.
60
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ
ЗАТРАТАМИ НА ПРОИЗВОДСТВО НА СЛОНИМСКОМ
ФИЛИАЛЕ ГРОДНЕНСКОГО ОПО
3.1 Выявление резервов снижения затрат на производство на предприятии
В условиях рыночной экономики роль и значение снижения затрат на
производство продукции весьма велики. Снижения себестоимости продукции
ведет к увеличению прибыли, к появлению возможности для материального
стимулирования работников и решения многих социальных проблем
коллектива предприятия.
Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за
счет повышения производительности труда. С ростом производительности
труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а
следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре
себестоимости, т.е. снижается доля условно-постоянных расходов в
себестоимости продукции.
Так на Слонимском филиале Гродненского ОПО производительность
труда возросла на 31,66%, при уменьшении численности работников на 50
человек, что уменьшило расходы на оплату труда на 113 тыс. руб.
Следует отметить, что возможно еще немного сократить штат
сотрудников предприятия посредством перепланировки торговых площадей с
целью организации самообслуживания в двух универсамах филиала. Это
позволит высвободить 4 работников торговли, однако им необходимо будет
выплатить выходное пособие.
Кроме того на исследуемом предприятии штат администрации
насчитывает 61 человек. За счет перераспределения обязанностей имеется
возможность сократить 2 ставки бухгалтера и 1 ставку экономиста, которым
также необходимо будет выплатить выходное пособие, а за выполнение
дополнительных обязанностей оставшимся работникам необходимо установить
доплату.
Расчет экономического эффекта от предложенного мероприятия
61
представлен в таблице 24.
Таблица 24
Эффективность мероприятий по снижению численности
работников Слонимского филиала Гродненского ОПО
Наименование
мероприятия
Затраты, тыс. руб.
Снижение издержек
обращения, тыс. руб.
Сокращение штата
администрации
Выплата выходного пособия 2
бухгалтерам и экономисту –
2,24
Сокращение трех
работников
администрации – 13,26
Введение доплат в размере
10% за выполнение доп.
функций – 4,88
Организация
самообслуживания в
2 универсамах
Выплата выходного пособия 4
продавцам – 2,46
Сокращение 4
продавцов
7,26
Итого
9,58
20,52
Экономический эффект от мероприятия
10,94
Таким образом, за счет сокращения штата сотрудников Слонимский
филиал Гродненского ОПО сможет сократить издержки обращения на 10,94
тыс. руб.
Для повышения заинтересованности работников исследуемого торгового
предприятия в результатах своей работы, следует внедрить систему оплаты
труда в зависимости от производительности – увеличения товарооборота
торговых точек предприятия, что повысит заинтересованность работников в
результатах своего труда, и тем самым значительно снизит издержки
обращения.
Материальные затраты занимают значительную долю в структуре
себестоимости продукции исследуемого торгового предприятия, поэтому даже
незначительная экономия материальных ресурсов даст ощутимый эффект.
В торговле важнейшим условием сокращения издержек, связанных с
реализацией товаров, является достижение соответствия между спросом и
предложением, товарооборотом и покупательными фондами населения.
Резервы экономии издержек обращения кроются в повышении
эффективности использования оборотных средств и снижении затрат по
содержанию товарных запасов. Так ускорение оборачиваемости оборотных