25
аналитических процедур является дедуктивный метод, т.е. переход от общего к
частному. В ходе такого анализа воспроизводится логическая
последовательность экономических фактов и событий, ориентация и степень их
воздействия на результаты.
Большинство авторов для целей анализа предлагают затраты на
производство продукции классифицировать.
В зависимости от цели учета затраты подразделяются на 3 группы:
для определения себестоимости изготовленной продукции и
формирования финансового результата деятельности;
для осуществления текущего контроля и регулирования;
для принятия управленческих решений [17, с. 101].
По экономическому содержанию затраты подразделяют на экономиче-
ские элементы и статьи калькуляции. Выделяют следующие экономические
элементы:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация ОС и НМА;
прочие затраты [18, c. 242].
Подразделение затрат по экономическим элементам необходимо в бух-
галтерском учете для составления сметы затрат, а также используется в обще-
экономических расчетах на этапе планирования.
Группировка затрат по статьям калькуляции показывает, на какие цели и
в каких размерах использованы ресурсы. Она необходима для исчисления себе-
стоимости отдельных видов продукции и поиска резервов их сокращения. Ниже
приведены типовые статьи калькуляции:
1. Основные сырье и материалы.
2. Возвратные отходы (вычитаются из себестоимости).
3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций
26
производственного характера.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
Калькуляционные статьи с 1 по 4 формируют прямые материальные
затраты.
5. Основная заработная плата производственных рабочих (фактически
начисленная на основании первичных документов и обобщенная в расчетно-
платежных ведомостях).
6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
(включающая в себя плановые суммы резерва на отпуск, определяемого
расчетным путем, если в учетной политике предусмотрено формирование
резерва на отпуск).
7. Отчисления на социальное страхование и обеспечение (ЕСН, другие
отчисления).
8. Расходы на подготовку и освоение производства: расходы на
подготовку документации для проектов, расчетов; на опытное производство, на
аттестацию продукции и др. Эта категория представляет собой косвенные
многоэлементные расходы, которые относятся к будущим периодам и поэтому
первоначально собираются по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов».
Затем они включаются равными долями в себестоимость продукции, работ,
услуг в течение установленного руководством срока.
9. Общепроизводственные расходы. Эта категория расходов также
представляет собой косвенные многоэлементные расходы. В их составе могут
быть как условно-переменные, так и условно-постоянные расходы.
10. Общехозяйственные расходы: административно-управленческие
расходы, включая материальные затраты, например, канцтовары, заработную
плату управленческого персонала с отчислениями на социальное страхование и
обеспечение, амортизацию основных средств общехозяйственного назначения,
командировочные, представительские расходы, расходы на аудиторские,
информационные и консультационные услуги, налоги, сборы и другие
аналогичные расходы. Эта категория расходов также представляет собой
27
косвенные многоэлементные расходы. В их составе могут быть как условно-
переменные, так и условно-постоянные расходы. Первоначально эти расходы
собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и затем
последнего числа каждого месяца эти расходы списываются одним из способов,
предусмотренных учетной политикой организации.
11. Потери от брака. Эти расходы формируются на счете 28 «Брак в
производстве», где по дебету счета суммируются фактическая
производственная себестоимость забракованной продукции и затраты на
исправление брака, а по кредиту счета отражаются стоимость забракованной
продукции по цене ее возможной реализации, удержания из заработной платы
виновных лиц и суммы претензий к поставщикам за поставку некачественных
полуфабрикатов и комплектующих.
12. Прочие производственные расходы (включающие амортизацию
нематериальных активов, расходы на озеленение и благоустройство территории
и другие).
Калькуляционные статьи с 1 по 12 отражают фактическую
производственную себестоимость готовой продукции.
13. Коммерческие расходы или расходы на продажу (расходы по сбыту,
упаковке и продажам продукции, включая рекламные расходы). Эта категория
расходов также представляет собой косвенные многоэлементные расходы.
Первоначально эти расходы собираются по дебету счета 44 «Расходы на
продажу».
Затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.
По отношению к производственному (технологическому) процессу раз-
личают основные и накладные затраты. Основные – затраты непосредственно
связанны с технологическим процессом производства продукции (работ, услуг).
Накладные – затраты, связанные с организацией, обслуживанием производства
и управления им (общепроизводственные и общехозяйственные расходы) [19].
По отношению к объему производства все затраты делятся на перемен-
ные, постоянные. К переменным относятся расходы, размер которых
28
изменяется прямо пропорционально изменению объема производства
продукции (работ, услуг). К ним можно отнести расходы сырья и материалов,
заработную плату производственных рабочих и т.д. Постоянные затраты
остаются неизменными при изменении объемов производства продукции. К
ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие
расходы [20, c. 23].
В зависимости от способов включения в себестоимость продукции
(работ, услуг) затраты бывают прямые и косвенные.
Прямые затраты связаны с производством определенного вида
продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его
себестоимость. К косвенным относят затраты, связанные с одновременным
производством нескольких видов продукции, выполнением одновременно
нескольких видов работ. Такие расходы могут быть распределены между себе-
стоимостями каждого вида продукции (работ, услуг) только на основе специ-
альных расчетов [21].
По отношению к нормам затраты можно подразделить на нормируемые
и ненормируемые. Нормируемые – это такие расходы, по которым
законодательством установлены лимиты, нормы и нормативы. Например,
компенсации за использование для служебных поездок личных автомобилей,
командировочные и представительские расходы, оплата обучения по договорам
с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и
переподготовки кадров, расходы на оплату процентов за кредиты, расходы на
рекламу. Ненормируемые – расходы, принимаемые в фактических размерах
(услуги связи, амортизация ОС и НМА, банковское обслуживание и др.) [22].
В зависимости от периодичности возникновения все расходы подразде-
ляются на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы,
связанные с производством и продажей продукции данного периода. Обычно
это основная часть расходов организации. Единовременными называют рас-
ходы, связанные с подготовкой новых производств, освоением новой продук-
29
ции, резервированием затрат на какие-либо цели (оплату отпусков, ремонт ос-
новных средств и пр.).
По целесообразности расходования затраты бывают производительные и
непроизводительные. Под производительными понимают все расходы, которые
необходимы и планируемы для данного производства. К непроизводительным
относят расходы, которые образуются по причинам, свидетельствующим об от-
клонениях от нормальной технологии производства продукции, потери от про-
стоев, оплата сверхурочных работ [23].
В целях объективного отражения результатов аналитических процедур
необходимо, чтобы информационная база исследования объективно и
достоверно отражала происходящие явления и процессы. Любые ошибки, либо
вуалирование отчетных данных приведут к бесполезным математическим
операциям, при этом выводы, сделанные по результатом экономического
анализа, не будет соответствовать действительности, а разработанные
предложения не только не принесут пользы, но и могут оказаться вредными, в
результате чего они будут приняты неверные управленческие решения, основой
которых является достоверность, полнота и полезность используемой
информации.
Предварительным условием в ходе внутреннего и внешнего анализа
является тщательная проверка всех материалов и объектам аналитических
действий, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду
других признаков.
Аналитическая обработка данных - это уже непосредственный анализ,
который требует методического обеспечения, определенного уровня
подготовка лиц, проводящих такие действия, их обеспеченности техническими
средствами.
Этапами анализа затрат на производство продукции могут быть:
1. Определение их динамики (увеличение либо снижение);
2. Анализ их состава и структуры;
30
3. Выделение новых классификационных групп для управленческих
целей;
4. Анализ затрат по центрам ответственности;
5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции и должное
внимание при этом должно быть отведено определению уровня рентабельности
каждой единицы ассортиментной группы;
6. Принятие на основе анализа затрат управленческих решений;
7. Внедрение этих решений в промышленное производство;
8. Повторный анализ после внедрения новшеств;
9. Понимание руководством важности и значения организации и
осуществления анализа, определение целей и постановка задач, а также
действия руководства по установлению и поддержанию этой системы.
Большая роль отводится анализу в определении и использовании
резервов повышения эффективности производства. Он содействует
рационализации, экономному использованию ресурсов, выявлению и
внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и
технологии производства, предупреждению излишних затрат, недостатков в
работе и т.д.
Таким образом, информация, сформированная посредством
бухгалтерского учета, позволяет оценивать степень использования
материальных, трудовых и финансовых ресурсов, строить краткосрочные
прогнозы поведения затрат при различной деловой активности предприятия.
31
ГЛАВА 2
АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ В
ОРГАНИЗАЦИИ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «БРЯНСКИЙ
МЯСОКОМБИНАТ»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ОАО «Брянский мясокомбинат» – предприятие мясоперерабатывающей
отрасли, производящее широкий ассортимент колбасных изделий, полу-
фабрикатов и мяса. Основное производственное назначение комбината заклю-
чается в изготовлении и выводе на рынок мяса и мясной продукции с соблюде-
нием строгих гигиенических требований и высокого качества по конкурентным
ценам с тем, чтобы потребители получали превосходный продукт и наивысшее
качество.
Основными видом деятельности ОАО «Брянский мясокомбинат» явля-
ется: производство мяса и мясных продуктов (в том числе):
1. мясо говядины, свинины, конины, баранины;
2. субпродукты 1 и 2 категории;
3. шкуры;
4. эндокринно-ферментное сырье;
5. сухие животные корма;
6. вареная колбаса, сосиски и сардельки;
7. прочие виды колбасных изделий
8. полукопчѐная и варенокопчѐная колбаса;
9. сырокопчѐные колбасные изделия;
10. копчености;
11. полуфабрикаты: мелкокусковые, фарш, котлеты, пельмени,
вареники;
12. полуфабрикаты крупнокусковые;
13. тушенка из мяса говядины, свинины;
32
14. паштеты в ламистеровой упаковке, каши.
Мясо говядины, свинины, конины, баранины, субпродукты 1 и 2 катего-
рии в охлажденном виде передаются для дальнейшей переработки, а в заморо-
женном виде – в торговую сеть.
Эндокринно-ферментное сырье (поджелудочная железа, щитовидная же-
леза, мукоза, стекловидное тело глаз, гипофиз п/доли и задней доли и т.д.) в за-
мороженном виде поступают на соответствующие предприятия для
дальнейшего изготовления лекарственных средств.
Вспомогательными направлениями деятельности являются:
оптовая и розничная торговля продуктами питания;
реализация сухих животных кормов;
реализация шкур.
Второстепенными видами деятельности являются:
производство спецодежды и других швейных изделий;
физкультурно-оздоровительная деятельность;
услуги автостоянки;
розничная торговля в неспециализированных магазинах.
Цели ОАО «Брянский мясокомбинат»:
1. Получение прибыли за счет реализации мясопродуктов как на
региональном, также и на внешнем рынке.
2. Повышение конкурентоспособности выпускаемой продукции и уве-
личение круга потребителей.
3. Формирование у потребителя четкого, легко запоминающегося об-
раза своей продукции.
Миссией предприятия является удовлетворение потребностей
потребителей имеющегося сегмента рынка лучше, чем конкуренты и
обеспечение преимуществ производимого товара за счет оперативного
реагирования на запросы потребителей.
33
Управление предприятием осуществляется в соответствии с действую-
щим законодательством и Уставом Общества.
Управление в ОАО осуществляют: Общее собрание акционеров;
Наблюдательный совет; дирекция и директор. ОАО Брянский мясокомбинат
крупное предприятие с численностью работников свыше 1300 человек, поэтому
управление и контроль производиться в каждом структурном подразделении
предприятия уполномоченным лицом (начальником, мастером или др.).
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
ОАО «Брянский мясокомбинат». На предприятии разработано и действует
положение о бухгалтерии.
Бухгалтерия предприятия включает главного бухгалтера, заместителя
главного бухгалтера, 22 бухгалтера, ведущего экономиста по финансовой ра-
боте, 2 экономиста по финансовой работе, начальника ЦВПД. Структура бух-
галтерии утверждается руководителем организации. Перечень должностей
бухгалтерии и их количество определяется штатным расписанием.
Основные показатели производственной деятельности ОАО
«Брянского мясокомбината» представлены в таблице 1.
Таблица 1
Показатели производственной деятельности Брянского
мясокомбината
Показатели
2016г.
2017г.
2017г. в %
к 2016г.
Выручка, тыс. руб.
941 477
919 212
97,64
Себестоимость продаж, тыс. руб.
866 908
824 445
95,10
Валовая прибыль, тыс. руб.
74 569
94 767
127,09
Коммерческие расходы, тыс. руб.
30 743
38 746
126,03
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.
43 826
56 021
127,83
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.
2 539
7 894
310,91
Рентабельность продаж,%
4,66
6,09
130, 69
Среднесписочная численность работников,
чел.
1 320
1 309
99,17
Затраты на рубль товарной продукции
0,9208
0,8969
97,40
Примечание – Источник: собственная разработка.
34
По вышеприведенным данным основных экономических показателей де-
ятельности ОАО «Брянского мясокомбинат» за 2016-2017 годы можно сделать
вывод. Предприятие развивается устойчиво и работает с прибылью. Чистая
прибыль предприятия в 2017 г. увеличилась в 3,1 раза. Выручка и
себестоимость продаж сократились, но при этом прибыль от продаж
увеличилась на 27,83 %, это говорит о сокращении производственной
мощности мясокомбината и оптимальном и рациональном использовании
ресурсов и стабильной политике цен. Положительная динамика также
наблюдается по показателю рентабельность продаж, который в 2017 г. составил
6,09%. Вместе с тем среднесписочная численность работников сократилась на
11 человек, что объясняется политикой оптимизации численности кадров.
Также следует отметить снижение в 2017 году затрат на рубль товарной
продукции до 0,8969 руб./руб., что само по себе является положительным
явлением. Показатель затраты на рубль товарной продукции непосредственно
касается выбранной темы дипломной работы и будет подробно изучен в
дальнейшем.
Обобщая все вышеизложенное, можно сделать вывод, что ОАО
«Брянский мясокомбинат» занимается не только основным видом деятельности
(производством мяса, мясных изделий и сопутствующей продукции), но и
вспомогательными, такими как розничная торговля в специализированных
магазинах, услуги физкультурно-оздоровительного комплекса и пр. Основной
целью деятельности общества, как и любого коммерческого предприятия,
является получение прибыли и выпуск рентабельной и конкурентоспособной
продукции. Финансовой положение Брянского мясокомбината можно
охарактеризовать как стабильное, поскольку предприятие работает с прибылью
и наблюдается динамика роста по ключевым показателям.
2.2 Оценка ведения бухгалтерского учета в организации
Для проведения оценки ведения бухгалтерского учета необходимо
изучить внутреннюю распорядительную документацию организации. Учет