23
Из последней формулы (3) получаем значение порога рентабельности [37,
с. 196] (4):
Порог рентабельности = Постоянные затраты / Валовая маржа в
относительном выражении, (4)
По этой формуле значения порога рентабельности получаем в
стоимостном выражении. Это значение порога рентабельности полезно для
того, чтобы знать, какая сумма нам потребуется для покрытия затрат.
Второй способ расчета порога рентабельности основан на использовании
формулы такого вида (5):
Порог рентабельности = Порог рентабельности в стоимостном
выражении / Цена единицы продукции, (5)
По этой формуле получаем значение порога рентабельности в
натуральных единицах. Т.е. так определяется критическое значение объема
производства в единицах товара, при реализации которого окупятся
постоянные и переменные затраты, после чего каждая последующая проданная
единица товара будет приносить прибыль [37].
Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то
финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит
ликвидных средств (6):
Запас фин.прочности = Выручка от реализации – Порог рент-ти, (6)
Разница между фактической величиной выручки от реализации и порогом
рентабельности составляет запас финансовой прочности.
Также порог рентабельности может найти графическим методом. При
графическом методе нахождение точки безубыточности (порога
рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты –
24
объем – прибыль». Последовательность построения графика заключается в
следующем.
Наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую,
параллельную оси абсцисс. Выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е.
какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности
рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных).
Строим прямую на графике, отвечающую этому значению. Вновь выбираем
любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации.
Строим прямую, отвечающую этому значению. Точка безубыточности на
графике – это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и
выручки (рисунок 5).
Рисунок 5 - График нахождения точки безубыточности (порога
рентабельности)
Итак, на основе анализа порога рентабельности и запаса финансовой
прочности можно принять следующие управленческие решения:
– расчет и анализ объемов реализации на основе запланированной
величины прибыли;
– разработка наиболее прибыльного и рентабельного ассортимента
Объем продаж в натуральных единицах
Валовая
выручка
Полные
затраты
Переменные
затраты
Постоянные
затраты
Пороговый объем продаж
Пороговая
выручка
Общая сумма затратили выручки
в денежном выражении
Точка
безубыточности
25
выпускаемой продукции;
– выработка ценовой политики и т.д. [37]
Таким образом, затраты предприятия – это потребленные в
хозяйственной деятельности ресурсы, имеющие отношение к этому процессу
вообще, независимо от его завершенности, трансформирующиеся в
себестоимость продукции. По результатам исследования, проведенного в
первой главе настоящей работы, можно сделать вывод о том, что затраты
являются следствием направленных на цель решений и действий и тем самым
определяют конкурентные преимущества предприятия, результативность и
эффективность деятельности предприятия. Затраты предприятия играют
существенную роль в цене предложения, поэтому являются критическим
фактором, определяющим успешность деятельности предприятия.
Совершенствование управление затратами как средство достижения
предприятием высокого экономического результата не сводится только к
снижению затрат, но и распространяется на все элементы управления.
26
2. ВЕДЕНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ИЗДАТЕЛЬСКИЙ ДОМ
«НАРЬЯН-МАР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Объектом исследование работы выступило ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар», зарегистрированное Межрайонной инспекцией Федеральной
налоговой службы №4 по Архангельской области и Ненецкому автономному
округу за основным государственным регистрационным номером
1028301646625, организации присвоен ИНН 8300005519.
Юридический адрес общества: 166000, Ненецкий автономный округ,
город Нарьян-Мар, Оленная улица, 19.
ООО «Издательский дом Нарьян-Мар» осуществляет свою деятельность в
соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом. Основным
документом, регламентирующим деятельность и правой статус общества,
является Устав компании. Юридической базой функционирования предприятия
является Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной
ответственностью». Форма собственности – частная.
Основными видами деятельности ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
является печатание газет (код по ОКВЭД 18.11) и прочие виды
полиграфической деятельности (код по ОКВЭД 18.12).
Заказчиками ООО «Издательский дом Нарьян-Мар» являются физические
и юридические лица Ненецкого автономного округа, среди них ГБУК «ЭКЦ
НАО», ГБПОУ НАО «Ненецкое Профессиональное Училище», ГБУЗ НАО
«Ненецкая окружная больница», КУ НАО «МФЦ». Основные поставщики
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» - ООО «Караван», ООО «Рубикон».
В соответствии с Уставом ООО «Издательский дом Нарьян-Мар»
определены следующие органы, осуществляющие управление:
Генеральный директор Общества;
общее Собрание участников Общества.
27
Высшим органом управления ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»
является Собрание участников Общества. Руководство текущей деятельностью
ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» осуществляется генеральным
директором. Организационная структура ООО «Издательский дом Нарьян-
Мар» представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 - Организационная структура ООО «Издательский дом
«Нарьян-Мар»
Из данных рисунка 6 видно, что организационная структура ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» имеет линейно-функциональный тип, для
которой характерно то, что всю полноту власти берет на себя линейный
руководитель (генеральный директор ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар»).
При разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих
решений ему содействует специальный аппарат в составе функциональных
подразделений (главный редактор). Используемая линейно-функциональная
организационная структура предполагает строгую подчиненность
управленческого персонала, которая находит отражение в занимаемых
сотрудниками должностях. Трудовые отношения с работниками в ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» регулируются нормами трудового
законодательства и оформляются трудовыми договорами.
На экономическом субъекте соблюдаются все нормы трудового
законодательства РФ, сотрудникам предоставляется ежегодный оплачиваемый
Генеральный
директор
Главный
редактор
Редакция
Выпускающий
редактор
Корректор Верстальщик Дизайнер
Оператор по
приему
рекламы
Главный
бухгалтер
28
отпуск, оплачивается больничный лист, задержки в выплате заработной платы
отсутствуют.
Чтобы понять насколько эффективно ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар» осуществляет свою деятельность, проведена оценка основных
экономических показателей деятельности экономического субъекта. Для этого
проанализирована бухгалтерская (финансовая) отчетность экономического
субъекта за 2013-2015 год (приложения 1 и 2).
В таблице 2 представлены результаты анализа объема и структуры
денежной выручки ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг.
Таблица 2
Объем и структура денежной выручки предприятия
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Последний
год в % к
первому
тыс. руб.
%
тыс.руб.
%
тыс.
руб.
%
Периодические
издания
3114
43,0
3641
41,5
2759
38,1
88,6
Методическая
литература
1245
17,2
1201
13,7
1104
15,2
88,7
Бланки
2412
33,3
3516
40,1
3026
41,7
125,5
Прочие
471
6,5
405
4,6
359
5,0
76,2
Выручка всего
7242
100
8763
100
7248
100
100,1
Из данных таблицы 2 видно, что выручка организации имеет
неоднородную динамику: рост показателя за 2013-2014 гг. до 8763 тыс.руб. и
его снижение в 2015 году до 7248 тыс.руб. по причине снижения объемов
продаж. Наибольший удельный вес в структуре выручки занимает выручка от
реализации бланков (41,7% по данным 2015 года), а также выручка от
реализации периодических изданий (38,1,7% по данным 2015 года). В 2015 году
организация заключала договора с ГБУЗ НАО «Ненецкая окружная больница»
на изготовление деловых самокопировальных бланков, с ГБПОУ НАО
«Ненецкое Профессиональное Училище» на изготовление бланков «меню-
требование», «Акт на отпуск питания», «Карточки учета», с ГБУК «ЭКЦ НАО»
на изготовление книг и брошюр.
В целом за исследуемый период выручка от продаж ООО «Издательский
29
дом «Нарьян-Мар» показывает положительную динамику. Наглядно динамика
выручки от реализации ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар» представлена
на рисунке 7.
Рисунок 7 - Динамика выручки ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар» за 2013-2015 годы
Имущество предприятия представлено внеоборотными активами, в
состав которых включены основные средства и долгосрочные финансовые
вложения, и оборотными активами. Далее в таблице 3 данные по размеру и
структуре основных фондов ООО «Издательский дом «Нарьян-Мар».
Таблица 3
Размер и структура основных фондов предприятия
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Последний
год в % к
первому
тыс. руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Основные
производственные
фонды – всего
3161
100,0
3059
100,0
2831
100,0
89,6
в т.ч.: здания и
сооружения
1080
34,2
1057
34,6
920
32,5
85,2
машины и
оборудование
1611
51,0
1588
51,9
1565
55,3
97,1
транспортные
средства
454
14,4
406
13,3
341
12,0
75,1
прочие
16
0,5
8
0,3
5
0,2
31,3
7 242
8 763
7 248
0
1 000
2 000
3 000
4 000
5 000
6 000
7 000
8 000
9 000
10 000
2013 год 2014 год 2015 год
тыс.руб.
Период
Выручка
30
Из данных таблицы 3 видно, что стоимость основных фондов ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар», показанная в среднегодовой оценке, за
2013-2015 гг. уменьшилась на 10,4% и составила в 2015 году 2831 тыс.руб. В
состав основных фондов организации включены здания и сооружения (32,5%
от общей среднегодовой стоимости основных фондов в 2015 году), машины и
оборудование (55,3% от общей среднегодовой стоимости основных фондов в
2015 году), транспортные средства (12% от общей среднегодовой стоимости
основных фондов в 2015 году).
В таблице 4 представлен размер и структура оборотных средств ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг.
Таблица 4
Размер и структура оборотных средств предприятия
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Последн
ий год в
% к
первому
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
тыс.
руб.
%
Оборотные фонды
498,5
17,9
517
15,7
656
20,0
131,6
в т.ч.: материальные
производственные
запасы
498,5
17,9
517
15,7
656
20,0
131,6
Фонды обращения
2280,5
82,1
2776
84,3
2631
80
115,4
в т.ч.: дебиторская
задолженность
519,5
18,7
446,5
13,6
1350
41,1
259,9
денежные средства
1761
63,4
2329,5
70,7
1281
39,0
72,7
Всего оборотных
средств
2779
100
3293
100
3287
100
118,3
Из данных таблицы 4 видно, что в составе оборотных средств
предприятия отражены оборотные фонды (материальные производственные
запасы) и фонды обращения (дебиторская задолженность и денежные
средства). Стоимость оборотных средств ООО «Издательский дом «Нарьян-
Мар» в среднегодовой оценке, увеличилась на 18,3% до 3287 тыс.руб. по
причине роста дебиторской задолженности на 159,9 % и материальных
производственных запасов на 31,6%. Остатки денежных средств снизились с
1761 тыс.руб. в 2013 году до 1281 тыс.руб. в 2015 году.
В следующей таблице 5 представлены состав и структура персонала
31
предприятия.
Таблица 5
Состав и структура персонала предприятия
Категории
работников
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Последний
год в % к
первому
Чел.
%
Чел.
Чел.
%
Работники
основного
производства
(ППП)
5
62,5
5
62,5
5
62,5
100
в т.ч.: рабочие
5
62,5
5
62,5
5
62,5
100
из них:
постоянные
5
62,5
5
62,5
5
62,5
100
ИТР
3
37,5
3
37,5
3
37,5
100
из них:
руководители
1
12,5
1
12,5
1
12,5
100
специалисты
2
25
2
25
2
25
100
Всего
8
100
8
100
8
100
100
Из данных таблицы 5 видно, что численность персонала ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» на протяжении всего исследуемого периода
оставалась неизменной – 10 человек, из них 6 человек это работники основного
производства, 2 человека – руководители, и 2 человека – специалисты.
Далее в таблице 6 представлены показатели эффективности
использования основных видов производственных ресурсов.
Таблица 6
Показатели эффективности использования основных видов
производственных ресурсов
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Последний год в
% к первому
Фондоотдача, руб.
2,3
2,9
2,6
111,7
Оборачиваемость
оборотных средств:
обороты
2,6
2,7
2,2
84,6
дни
140
137
166
118,2
Материалоемкость,
руб.
0,3
0,3
0,4
122,0
Произведено
(реализовано)
продукции на 1
работника, тыс. руб.
905,25
1095,375
906
100,1
Окупаемость затрат,
руб.
1,24
1,09
1,01
81,2
32
Из данных таблицы 6 видно, что, несмотря на снижение стоимости
основных фондов, фондоотдача увеличилась на 11,7%, что свидетельствует о
повышении эффективности использования основных фондов.
Материалоемкость увеличилась, что связано с ростом материальных затрат.
Снизилась окупаемость затрат по причине роста себестоимости продаж.
В следующей таблице 7 представлены финансовые результаты
деятельности предприятия.
Таблица 7
Финансовые результаты деятельности предприятия
Показатели
2013 г.
2014 г.
2015 г.
Последний год в
% к первому
Выручка от продажи продукции,
тыс. руб.
7242,0
8763,0
7248,0
100,1
Себестоимость продаж, тыс. руб.
5 848
8 035
7 205
123,2
Валовая прибыль, тыс. руб.
1394
728
43
3,1
Прибыль от продаж, тыс. руб.
1394
728
43
3,1
Чистая прибыль, тыс. руб.
993,0
698,0
65,0
6,5
Рентабельность продаж, %
19,2
8,3
0,6
х
Рентабельность затрат, %
23,84
9,06
0,60
х
Проанализировав показатели финансовых результатов деятельности ООО
«Издательский дом «Нарьян-Мар» за 2013-2015 гг., сделан вывод, что доходы
экономического субъекта представлены как доходами по основной
деятельности, так и прочими доходами. Расходы экономического субъекта
представлены расходами по обычным видам деятельности, включающими в
себя себестоимость продаж, и прочими расходами. За 2013-2015 гг.
себестоимость продаж увеличилась на 1357 тыс.руб. При незначительно росте
выручки от реализации, такой рост себестоимости продаж отрицательно
характеризует деятельность организации, и затормаживает рост валовой
прибыли и прибыли от продаж ООО «Издательский дом Нарьян-Мар». За счет
большего прироста себестоимости продаж ООО «Издательский дом Нарьян-
Мар» по сравнению с выручкой, снизилась валовая прибыль экономического
субъекта в 2015 году по сравнению с 2013 годом на 1351 тыс.руб.
Прочие доходы, включающие в себя проценты к уплате, выросли на 133
тыс.руб. Снижение наблюдается по прочим расходам компании: +288 тыс.руб.,