35
2.2. Организация бухгалтерского учёта расходов на
производство
Организация учета затрат в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»:
− неизменности принятой методологии учета затрат на производство
и калькулирования себестоимости продукции в течение года;
− неизменности принятой методологии учета затрат при оказании
услуг;
− полноты отражения в учете всех хозяйственных операций;
− правильного отнесения расходов к отчетным периодам;
− разграничения в учете текущих затрат на производство и
капитальных вложений.
Согласно инструкции по применению типового плана счетов
бухгалтерского учета учет общей суммы затрат на производство в ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» ведется по экономическим элементам, а калькулирование
себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг - по статьям затрат.
Бухгалтерский учет производственных затрат ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» строится по принципу группировки расходов по
калькуляционным статьям, местам возникновения расходов (основное
производство, вспомогательные производства, структурные подразделения и
т.д.).
Необходимость учета затрат на производство в разрезе экономических
элементов служит целям управленческого учета. Счета управленческого учета
предназначены для обобщения информации о процессах формирования
издержек производства и обращения, стоимости готовой продукции, а также
процессах ее реализации.
Согласно положению по учетной политике в ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ»:
− Учет затрат на производство ведется на счете 20 «Основное
производство» и косвенные, отражаемые по дебету счетов 25
36
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В
конце отчетного периода косвенные расходы включаются в себестоимость
продукции (работ, услуг) в результате распределения дебет счета 20 - кредит
счетов 25 или 26 по технологическим процессам. Калькулируется с
подразделением на прямые, собираемые по дебету счетов 20 «полная
фактическая производственная себестоимость продукции (работ, услуг) (п.9
ПБУ 10/99 «Расходы организации»).
− Косвенные расходы, собираемые по дебету счетов 25
«Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»
распределяются между видами продукции (работ, услуг) - объектами
калькулирования пропорционально прямой заработной плате (оплата труда
основных производственных рабочих).
− Незавершенное производство оценивается по фактической
производственной себестоимости (п.64 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности).
− Готовая продукция оценивается в балансе по фактической
производственной себестоимости (п.59 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
− Готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция»
(План счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и
Инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от
31 октября 2000г. № 94н).
− Собираемые затраты по вспомогательному производству сч.23 за
минусом выхода готовой продукции, калькулировать пропорционально прямой
заработной плате.
Рассмотрим состав производственных расходов ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ». При производстве продукции ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
несет следующие затраты:
- затраты основного производства;
- общепроизводственные затраты;
37
- коммерческие расходы;
- расходы на продажу.
Затраты основного производства – это затраты непосредственно
участвующие в процессе производства продукции. В состав этих затрат, как
правило, входят сырье и материалы на изготовление продукции, заработная
плата основного рабочего персонала, отчисления в социальные фонды с
заработной платы основного рабочего персонала, амортизация основных
производственных цехов, электроэнергия и др.
Перечень производственных затрат ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
представлен в таблице 4.
Таблица 4
Затраты основного производства ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
№
п/п
Наименование статьи
1
Амортизация основных цехов производства
2
Заработная плата основных рабочих
3
Налоги и отчисления
4
Материалы
Общепроизводственные затраты – косвенные расходы, связанные с
обслуживанием основных и вспомогательных производств.
Общепроизводственные затраты обычно учитываются организацией отдельно в
случае выпуска организацией широкого номенклатурного перечня продукции.
В ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» выпускается обширный ассортимент
продукции, поэтому в данной организации общепроизводственные затраты
аккумулируются на отдельном счете. Состав общепроизводственных расходов
ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» представлен в таблице 5.
38
Таблица 5
Общепроизводственные расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
№
п/п
Наименование статьи
1
Водоснабжение
2
Въезд автотранспорта на территорию
3
Вывоз КГМ
4
ГСМ
5
Информационные услуги
6
Канцелярские товары
7
Маркетинг
8
Настройка средств программного обеспечения
9
Почтовые расходы
10
Прочие услуги
11
Списание материалов
12
Списание МБП
13
Технологические потери
14
Услуги по аренде помещения
15
Услуги связи
16
Электроэнергия
Коммерческие расходы – это расходы, связанные с продажей продукции.
К таким расходам относятся, например, расходы на рекламу, продвижение
продукции на рынке, транспортно-заготовительные работы и др.
Коммерческие расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» представлены в
таблице 6.
Таблица 6
Коммерческие расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
№ п/п
Наименование статьи
1
Бонусы в виде списания задолженности
2
Затраты к списанию
3
Маркетинговые исследования
4
Прочие услуги
5
Реклама
6
Рекламные материалы
7
Транспортно-заготовительные работы
ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ», согласно учетной политике, утвержденной
в организации, транспортно-заготовительные работы, относящиеся к
коммерческим расходам, учитываются на отдельном субсчете.
39
В течение месяца в дебете счета 20 «Основное производство»
аккумулируются прямые затраты на изготовление продукции. Учет прямых
затрат ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» ведет в разрезе каждого вида выпускаемой
продукции. Такой учет позволяет отследить себестоимость изготовляемой
продукции на любой стадии производства. Оценить трудоемкость каждой
номенклатурной позиции, производимой предприятием.
При формировании себестоимости на счете основного производства
происходит списание стоимости материалов, заработной платы основных
рабочих, начисляются налоги с заработной платы рабочих, непосредственно
участвующих в процессе производства продукции, а также начисляется
амортизация основных производственных цехов и оборудования.
В таблице 7 приведены операции бухгалтерского учета, формирующие
прямые затраты ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ».
Таблица 7
Операции, формирующие прямые затраты ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» за ноябрь 2018 года
Содержание
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Списаны материалы на
изготовление продукции
1 383 000,00
20
10
Начислена заработная
плата основного
производственного
персонала
800 000,00
20
70
Начислены отчисления на
обязательное страхование
240 000,00
20
69
Начислены налоги с
заработной платы
основного
производственного
персонала
104 000,00
20
69
Начислена амортизация
основных
производственных цехов и
оборудования
63 000,00
20
02
40
Согласно учетной политике ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
общепроизводственные затраты также списываются в полном объеме на счет
основного производства.
Помимо прямых затрат в процессе выпуска продукции ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» участвуют общепроизводственные и общехозяйственные
(управленческие) расходы. Данные расходы аккумулируются, согласно учетной
политике организации, на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы
собираются в течение месяца в целом по предприятию, а затем
пропорционально разделяются на все виды производимой продукции. На конец
месяца счет 25«Общепроизводственные расходы» остатка не имеет. При
формировании затрат на счете 25 «Общепроизводственные расходы»
происходит движение кредитов счетов в корреспонденции с дебетом счета 25
«Общепроизводственные расходы», согласно таблице 9.
Также на счет 25 «Общепроизводственные расходы» списываются
технологические потери, коммунальные услуги, почтовые расходы,
сопровождение программного обеспечения, услуги связи, часть маркетинговых
мероприятий, непосредственно затрагивающих производственный процесс.
Таблица 8
Операции, формирующие общепроизводственные и
общехозяйственные расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» за ноябрь
2018 года
Содержание
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Списаны материалы на
общехозяйственные нужды
230 000,00
25
10
Начислена заработная
плата управленческого
персонала и персонала,
занятого во
вспомогательных
производствах
2 100 000,00
25
70
41
Окончание таблицы 8
1
2
3
4
Начислены налоги с
заработной платы
управленческого
персонала и персонала,
занятого во
вспомогательных
производствах
630 000,00
25
69
Начислена амортизация
зданий и оборудования
непроизводственного
назначения
121 000,00
25
02
Начислена арендная плата
за использование
автотранспорта
105 000,00
25
76
Начислена арендная плата
за пользование
абонементным ящиком,
оборудованием, зданиями
7 000,00
25
60
Начислена плата за
электроэнергию
45 000,00
25
60
Описанные выше затраты непосредственно формируют себестоимость
выпускаемой продукции ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ».
Однако данные расходы не являются полными, т.е. не полностью
формируют затратную часть предприятия на изготовление и продажу
продукции. Существует группа затрат, возникающих на стадии продажи
продукции и ее продвижения на рынки сбыта. Это так называемые
коммерческие расходы.
Коммерческие расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ», согласно своей
учетной политике, собирает на счете 44 субсчет 2. На данном счете собираются
затраты на рекламу, рекламную продукцию. Также на счете 44 субсчет 2
бухгалтерского учета аккумулируются затраты в виде бонусов, маркетинговых
исследований. Как правило, с данным счетом в бухгалтерском учете по
характеру затрат корреспондируют счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчика» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами». Указанные
затраты по окончании месяца в полном объеме списываются в дебет счета 90.7
и формируют прибыль организации.
42
Таблица 9
Операции, формирующие коммерческие расходы ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» за ноябрь 2018 года
Содержание
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Отражены расходы на
рекламу по TV
130 000,00
44
60
Оплачены расходы на
рекламу поставщику ООО
«Медиа»
2 100 000,00
60
51
Начислены расходы на
рекламные буклеты и
сувенирную продукцию с
логотипом АО
«Кирскабель»
25 000,00
44
60
Перечислена оплату
поставщику за печать
рекламных буклетов и
сувенирную продукцию с
логотипом АО
«Кирскабель»
25 000,00
60
51
Помимо рассмотренных выше расходов в составе расходов на продажу
ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» несет расходы по доставке продукции –
транспортно-заготовительные расходы. Данные расходы ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» учитывает на отдельном субсчете счета 44 – 44.3. Счет 44.3,
согласно учетной политике организации, может иметь остаток на конец месяца.
Транспортно-заготовительные работы, как и все рассмотренные раннее,
затраты, в течение месяца собираются на счете 44.3, а затем распределяются
пропорционально реализуемой продукции.
Таблица 10
Операции, формирующие транспортно- заготовительные расходы
ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» за ноябрь 2018 года
Содержание
операции
Сумма, руб.
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражена покупная
стоимость меда
875 000,00
10.1
60
43
Окончание таблицы 10
1
2
3
4
Отражены транспортные
расходы
75 000,00
10.1
60
Отражена зарплата
экспедитора
67 000,00
10.1
70
Начислены социальные
взносы на зарплату
экспедитора
20 234,00
10.1
69
Таким образом, если ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» в текущем месяце не
реализовало полностью продукцию, хранящуюся на складе и произведенную и
поступившую на склад в течение месяца, т.е. имеет остаток на счете учета
готовой продукции, тогда и транспортно-заготовительные расходы не будут
полностью списаны.
В соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете», который включает положения о внутреннем контроле, составляющими
которого являются выявление рисков хозяйственной деятельности организации
и управление ими в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» организован внутренний
контроль.
С целью реализации внутреннего контроля учета затрат на производство
продукции в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» по мере необходимости создается
специальная комиссия.
В ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» ответственность установлена и
закреплена внутренними локальными актами за выполнение каждой
контрольной функции, за конкретным субъектом. Цели внутреннего контроля в
ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» заключаются в следующем: своевременное и
правильное отражение хозяйственных операций; предоставление информации
для оперативного контроля.
Участниками внутреннего контроля ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
являются сотрудники организации:
44
1) Генеральный директор - следит за соблюдением всеми сотрудниками
организации своих должностных обязанностей, соблюдениями договорных
обязательств;
2) Главный бухгалтер – следит за правильностью отражения
хозяйственных операций по учету затрат в бухгалтерском учете, на основании
которой составляет бухгалтерскую отчетность.
Система внутреннего контроля расходов на производство продукции в
ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» включает в себя следующие компоненты:
− контроль за правильностью расчетов;
− проверка соблюдения соответствия действующему
законодательству РФ в части отражения расходов на счетах бухгалтерского
учета;
− анализ расходов.
2.3. Организация налогового учёта расходов на
производство
В процессе хозяйственной деятельности любое предприятие несет
определенные издержки, правильный учет которых позволит представить
реальное финансовое положение дел компании и избежать претензий со
стороны контролирующих органов. При этом налоговый и бухгалтерский учет
расходов различаются. В бухгалтерском учете учитываются все издержки по
мере их возникновения, за некоторым исключением, например, при
формировании резервов. В налоговом - отображаются лишь те издержки,
которые названы в гл. 25 НК РФ.
Под обоснованными расходами в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение