45
дохода. Основанием для признания в целях налогового учета некоторых
расходов является наличие приказа руководителя ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
с указанием цели производимых затрат.
В силу статьи 318 НК РФ расходы делятся на прямые и косвенные.
В составе прямых затрат ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» учитываются
расходы:
− материальные расходы;
− расходы на оплату труда;
− суммы начисленной амортизации;
Прежде всего это материальные затраты (ст. 254 НК РФ). Таковыми
считают расходы на закупку различных комплектующих и сырья, необходимых
в производстве. Здесь же можно выделить приобретение материалов,
требующихся для упаковки и прочих видов предпродажной подготовки
продукции. Материальными расходами считаются и затраты на покупку не
относящихся к основным средствам инструментов и инвентаря для
осуществления производственного процесса, на оплату коммунальных услуг,
спецодежды, прочих работ и услуг производственного характера.
Считаются прямыми затратами и расходы на оплату труда: обычные
оклады, а также все предусмотренные в рамках договорных взаимоотношений с
сотрудниками надбавки, премии и другие выплаты стимулирующего характера.
К этой же статье расходов относятся страховые взносы, уплачиваемые ООО
«КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» с заработной платы сотрудников.
Помимо выше перечисленных видов прямых расходов в составе общих
затрат, связанных с производством выделяются косвенные расходы.
Собственно, это все те экономически обоснованные и документально
подтвержденные траты, которые не вошли в описанные выше подгруппы
прямых расходов.
ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» наделена правом самостоятельно
распределять расходы на прямые и косвенные, ориентируясь лишь на общие
правила.
46
Все иные расходы, осуществленные ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» в
течение отчетного (налогового) периода признаются косвенными расходами.
1) суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, страховых
взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное
пенсионное страхование, в Фонд социального страхования Российской
Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования и территориальные фонды
обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское
страхование, начисленные в установленном законодательством Российской
Федерации порядке, за исключением перечисленных в ст. 270 НК РФ;
2) суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за
выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги);
3) расходы на обеспечение нормальных условий труда и мер по технике
безопасности, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
расходы на гражданскую оборону в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
4) расходы по набору работников, включая расходы на услуги
специализированных организаций по подбору персонала;
5) расходы на юридические и информационные услуги;
6) расходы на управление организацией или отдельными ее
подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению
организацией или ее отдельными подразделениями;
7) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также
публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством
Российской Федерации на налогоплательщика возложена обязанность
осуществлять их публикацию (раскрытие);
8) расходы на канцелярские товары;
9) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные
услуги, расходы на оплату услуг связи, вычислительных центров и банков,
47
включая расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной
почты, а также информационных систем (СВИФТ, информационно-
телекоммуникационная сеть Интернет и иные аналогичные системы) и т.д.
10) расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);
11) расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
разработки (при выполнении ряда условий) (ст. 262 НК РФ).
Классификация расходов в налоговом учете по налогу на прибыль подра-
зумевает разделение затрат по характеру, условиям осуществления и направле-
ниям деятельности налогоплательщика на 2 группы (п. 2 ст. 252 НК РФ):
− расходы, связанные с производством и реализацией;
− внереализационные расходы.
Виды расходов в налоговом учете представлены в таблице 11.
Таблица 11
Виды расходов в налоговом учете ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
Расходы
Издержки, не
учитываемые при
налогообложении
прибыли
Связанные с производством и
реализацией
Внереализацион-
ные
Материальные (ст.
254 НК РФ)
Зарплатные (ст. 255
НК РФ)
Амортизация (ст.
256–260 НК РФ)
Иные (ст. 261-264 НК
РФ)
Перечень состоит
из 20 видов
расходов (ст. 265
НК РФ). К ним
также относятся
те, что
поименованы в ст.
266-267.4 НК РФ.
Перечень трат,
приведенных в ст.
270 НК РФ
Состав материальных расходов ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» определяет
самостоятельно и закрепляет этот перечень в своей Учетной политике для
целей налогообложения. Для ведения налогового учета материальные расходы
могут быть отнесены к прямым или косвенным (п. 1 ст. 318 НК РФ). Прямые
материальные расходы при расчете налога на прибыль уменьшают «прибыль-
48
ные» доходы по мере реализации товаров, в стоимости которых учтены (п. 2
ст. 318 НК РФ). При кассовом методе для признания материальных расходов
помимо отпуска материалов в производство или подписания акта необходимо,
чтобы такие затраты были оплачены любым способом (денежным или неденеж-
ным) (п. 3 ст. 273 НК РФ).
За 2016 - 2018 год в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» принято к налоговому
учету следующие суммы прямых расходов (таблица 12).
Таблица 12
Расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» связанные с основной
деятельностью за 2016 -2018 гг.
Расходы
2016
год, тыс. руб
2017
год, тыс. руб
2018
год, тыс. руб
Материальные
расходы
3361
2684
8740
Расходы оплату труда
3634
1353
7049
Расходы на
отчисления на
социальные нужды
1090,2
405,9
2114,7
Амортизация
130
40
400
За 2016 - 2018 год в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» принято к налоговому
учету следующие суммы прочих расходов (таблица 13).
Таблица 13
Прочие расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» за 2016 -2018 гг.
Расходы
2016
год, тыс. руб
2017
год, тыс. руб
2018
год, тыс. руб
Прочие затраты
13
10
37
Налог на прибыль
21
-
-
Бухгалтерский и налоговый учет взаимосвязаны друг с другом, и поэтому
налоговый учет ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» рекомендуется строить на
информационной базе бухгалтерского учета. Так как в бухгалтерском учете уже
49
существует множество различных регистров учета, то и разработка налоговых
регистров в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» является основным моментом в
налоговом учете. На данный момент это достаточно неотработанная и
трудоемкая работа. Для избежания различных ошибок при учете в ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» оснащают работников техническими средствами. В целях
совершенствования понимания налогового учета возможно применение курсов
повышения квалификации для сотрудников бухгалтерии ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ».
Вывод: ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» имеет неустойчивое финансовое
положение, так на конец 2018 года ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» имеет чистый
убыток в размере 11140 тыс. руб. Сопоставив итоги по каждой группе активов
и пассивов можно сделать вывод о том, что в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» за
период 2016 – 2018 гг. считается абсолютно неликвидным, так как не
выполнены условия неравенств. Состав затрат предприятия закреплен в
учетной политике ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ». В течение месяца в дебете
счета 20 «Основное производство» аккумулируются прямые затраты на
изготовление продукции. Учет прямых затрат ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
ведет в разрезе каждого вида выпускаемой продукции. Общепроизводственные
и общехозяйственные (управленческие) расходы аккумулируются, согласно
учетной политике организации, на счете 25 «Общепроизводственные расходы».
50
ГЛАВА 3. Пути совершенствования учета расходов
на производство в ООО КОНСТРУКТОРСКОЕ БЮРО
«СЭГЗ ЭЛЕКТРОМАШ»
3.1. Анализ расходов на производство и выявление
резервов их оптимизации
Анализ расходов компании проводится с помощью отчета о финансовых
результатах. Проводится данный анализ с целью раскрытия информации о
состоянии расходов организации, несмотря на его выглядящую простоту,
данные, приобретенные в результате анализа, будут считаться точными, а самое
главное, целиком будут отображать истинное положение дел. Суть его
заключается в том, чтобы сопоставить показатели одного периода с иными и
прослеживать тенденции отдельных статей или их групп.
Выбор инструментов анализа зависит от того, какое из перечисленных
выше направлений является приоритетным на текущий момент:
− Анализ структуры затрат дает наиболее полную картину
эффективности производимых расходов компании. Соответственно, в
результате становится возможным принять управленческие решения, связанные
с формированием планов по дальнейшей деятельности предприятия,
выявлению резервов снижения издержек, повышению общей эффективности и
рентабельности производства и продаж.
− Анализ динамики затрат дает представление о влиянии того или
иного компонента затрат на итоговый финансовый результат от деятельности
предприятия. Причем такое влияние отслеживается во времени. Анализ
динамики дает возможность находить варианты управления прибылью и
рентабельностью предприятия.
Важным фактором увеличения прибыли предприятия является снижение
затрат. Поиск резервов этого снижения следует начать с исследования и общей
оценки состава и структуры затрат.
51
Анализ затрат по экономическим элементам (расходы по обычным видам
деятельности) ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» 2016-2018 гг., тыс. руб.
представлен в таблице 14.
Таблица 14
Анализ затрат по экономическим элементам (расходы по
обычным видам деятельности) ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» 2016-
2018 гг., тыс. руб.
Показател
ь
2016
год, тыс.
руб
2017
год, тыс.
руб
2018
год,
тыс. руб
Отклонение 2017 от
2016 гг.
Отклонение 2018
от 2017 гг.
Тыс.
руб.
Прирост,
%
Тыс.
руб.
Прирост
, %
Материалы
3361
2684
8740
-677
-20,14
6056
225,63
Затраты на
оплату
труда
3634
1353
7049
-2281
-62,77
5696
420,99
Отчислени
я на
социальны
е нужды
1090,2
405,9
2114,7
-684,3
-62,77
1708,8
420,99
Прочие
затраты
143
50,00
437
101,86
143
50,00
437
Итого
8372
4871
18770
-3501
-41,82
13899
285,34
Из таблицы видно что расходы по экономическим элементам
сокращаются в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ», в 2017 году на 41,82 % и далее в
2018 году возрастают на 285,34 %. Наибольший прирост наблюдается по статье
прочие затраты в 2017 году на 101,86 тыс. руб. В 2018 году наибольший
прирост наблюдается по статье затраты на оплату труда на 5696 тыс.руб.
Прочие расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» за 2016 - 20188г., тыс. руб.
отражены в таблице 15.
В 2018 году расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ», связанные с
продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов,
52
отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров,
продукции выросли на 6077 тыс. руб. или на 817,90 %.
Таблица 15
Прочие расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» за 2016 – 2018гг.,
тыс. руб.
Показатель
2016
год, тыс.
руб
2017
год, тыс.
руб
2018
год,
тыс. руб
Отклонение 2017
от 2016 гг.
Отклонение 2018
от 2017 гг.
Тыс.
руб.
Прирос
т, %
Тыс.
руб.
Прирост
, %
Расходы,
связанные с
продажей,
выбытием и
прочим
списанием
основных
средств и
иных активов,
отличных от
денежных
средств.
985
743
6820
-242
-24,57
6077
817,90
Расходы,
связанные с
оплатой услуг,
оказываемых
кредитными
организациями
399
659
285
260
65,16
-374
-56,75
Прочие
54
45
21
-9
-16,67
-24
-53,33
Итого
1438
1447
7126
9
0,63
5679
392,47
Расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями в 2018 году понизились на 374 тыс. руб., или на 56,75 %.
Прочие расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» сократились в 2017 году на 16,67
% и далее сократились в 2018 году на 53,33 %.
Расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» отразим в таблице 16.
Как видно из таблицы 16 расходы от обычных видов деятельности
сократились в 2017 году на 41,82 % и далее в 2018 году возросли на 285,34 %.
Совокупность всех расходов ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» аналогично
сократилась в 2017 году на 2412 тыс. руб. (12,89 %) и в 2018 году возросла на
27492 тыс.руб. (168,67 %).
53
Таблица 16
Расходы ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ», тыс. руб.
Показатель
2016
год,
тыс. руб
2017
год,
тыс. руб
2018
год,
тыс. руб
Отклонение 2017
от 2016 гг.
Отклонение 2018
от 2017 гг.
Тыс.
руб.
Прирос
т, %
Тыс.
руб.
Прирост
, %
Себестоимость
продаж, тыс.
руб.
8372
4871
18770
-3501
-41,82
13899
285,34
Коммерческие
расходы, тыс.
руб.
670
475
575
-195
-29,10
100
21,05
Управленческие
расходы, тыс.
руб.
8231
9506
17320
1275
15,49
7814
82,20
Прочие
расходы,
тыс. руб.
1438
1447
7126
9
0,63
5679
392,47
Всего расходов
18711
16299
43791
-2412
-12,89
27492
168,67
Для характеристики эффективности управления расходами предприятия
используются такой показатель как затратоотдача. Анализ показателей затрат
предприятия ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» представлен в таблице 17.
Таблица 17
Анализ показателей затрат ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ»
Показатель
2016
год,
тыс. руб
2017
год,
тыс. руб
2018
год,
тыс. руб
Отклонение 2017
от 2016 гг.
Отклонение
2018 от 2017 гг.
Тыс.
руб.
Прирост
, %
Тыс.
руб.
Прирос
т, %
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
9514
6899
21789
-2615
-27,49
14890
215,83
Себестоимость
продаж, тыс.
руб.
8372
4871
18770
-3501
-41,82
13899
285,4
Прибыль от
продаж,
тыс. руб.
(7759)
(7953)
(14883)
-194
2,50
-6930
87,14
Материалоотда
ча, руб.
1,14
1,42
1,16
0,28
24,63
-0,26
-18,04
Материалоёмко
сть, руб.
0,88
0,71
0,86
-0,17
-19,76
0,16
22,01
Коэффициент
затратоотдачи,
%
-
-
-
-
-
-
-
54
По рассчитанным данным можно сделать вывод, что выход продукции на
1 руб. материальных затрат равен в 2016 году – 1,14 руб, в 2018 году – 1,16 руб,
то есть идет повышение данного показателя в ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ».
Материалоёмкость, приходящихся на 1 руб. произведенной продукции, в 2016
году равна 0,88 и на конец исследуемого периода на 2018 год сократилась до
0,86. Коэффициент затратоотдачи рассчитать невозможно, ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ» имела убыток от продаж за период 2016 -2018 гг.
Динамика показателей затрат ООО «КБ «ЭЛЕКТРОМАШ» представлена
на рисунке 2.
Рисунок 2 - Динамика показателей затрат ООО «КБ
«ЭЛЕКТРОМАШ»2016 -2018 гг.
3.2. Контроль расходов в на производство и
совершенствование внутреннего контроля
Цель контроля расходов – выражение мнения о достоверности
показателей в финансовой отчетности по расходам и соответствии ведения их
учета требованиям нормативных актов.
0
0.2
0.4
0.6
0.8
1
1.2
1.4
1.6
2016 2017 2018
Материалоотдача
Материалоёмкость