27
продукции с распределением всех затрат между реализованной
продукцией и ее остатками. При этом в рамках данного метода может
исчисляться производственная или полная себестоимость
31
.
Однако в ряде случаев при принятии решений на основе информации
о себестоимости с полным распределением затрат могут возникнуть
искажения, поскольку распределение постоянных затрат по объектам
калькулирования (заказам, продуктам и др.) всегда носит условный
характер. Поэтому наряду с системой учета и калькулирования
себестоимости с полным распределением затрат используют систему
калькулирования по переменным издержкам (директ-кост).
Основной особенностью системы директ-костинг является расчет
себестоимости продукции по переменным затратам. Эта система опирается
не на функциональную классификацию затрат, а на их отношение к уровню
деловой активности, т.е. к объему выпуска продукции. При этом постоянные
расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью
списывают непосредственно на счет финансовых результатов
32
.
Преимущество метода «директ-костинг» прежде всего в простоте его
применения, благодаря чему он позволяет проводить гибкую политику
ценообразования (через анализ безубыточности), давая возможность
оперативно её контролировать и т.о. управлять финансовыми
результатами.
Система «таргет-костинг» − это целостная концепция управления,
поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции
планирования производства новых продуктов, превентивного контроля
издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с
рыночными реалиями. Система «таргет-костинг» предусматривает расчёт
себестоимости изделия, исходя из предварительно установленной цены
31
Карагодин Д. А. Система учета «стандарт-кост» как инструмент управления и контроля затрат на
производство продукции // Управленческий учет. — 2016. — № 6. — С. 12.
32
Керимов В. Э. Организация управленческого учета по системе “директ-костинг” [Электронный ресурс]. —
Режим доступа: http://www.cfin.ru/press/afa/2001-2/23_keri.shtml. — Дата доступа: 08.01.2018.
28
реализации. Эта цена определяется с помощью маркетинговых исследований.
Для определения целевой себестоимости продукции величина прибыли,
которую хочет получить предприятие, вычитается из ожидаемой
рыночной цены
33
.
Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от
видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или
методу накопления затрат за определенный период времен
34
.
Метод накопления затрат за определенный период времени по видам
работ и местам возникновения затрат ведут, как правило, небольшие
строительные организации, выполняющие однородные специальные виды
работ или осуществляющие строительство однотипных объектов с
незначительной продолжительностью их строительства. В этом случае
себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется
расчетным путем (например, исходя из процента, исчисленного как
отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в
незавершенном производстве, к их договорной стоимости и договорной
стоимости сдаваемых работ). Произведенные затраты формируют
себестоимость строительных работ.
Выводы по первой главе.
Термин «издержки» применяется, как правило, в экономической
теории. Они включают в себя как явные (бухгалтерские), так и вмененные
(альтернативные) издержки. Явные (бухгалтерские) издержки – это
выраженные в денежной форме траты предприятия, обусловленные
приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в
процессе производства и обращения продукции, товаров, работ или услуг.
Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду
предприятия, которую оно получило бы при выборе производства
33
Производственный учет: теория и методология / П. Я. Папковская. — М.: Информпресс, 2013. — С. 58.
34
Набиев Р. А. Учет затрат на производство строительно-монтажных работ// Вестник АГТУ. — Астрахань,
2013. — № 4. — С.197.
29
альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и
т.д.
Термин расходы означает уменьшение средств предприятия или
увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной
деятельности. Расходы являются использованием сырья, материалов, услуг
сторонних организаций и т.д. Лишь в момент реализации предприятие
признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.
Среди качественных показателей деятельности предприятия важное
место занимает такой показатель, как себестоимость продукции.
Организуя процесс производства продукции (работ, услуг),
хозяйствующие субъекты несут многочисленные затраты. Для того чтобы
правильно учитывать, планировать и анализировать затраты, используются
разные методы классификации затрат по тем или иным признакам.
При учете затрат по статьям калькуляции используются следующие
статьи расходов: материалы; расходы на оплату труда; расходы по
содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов; прочие
расходы.
В Российской Федерации операции по учету затрат и исчислению
себестоимости в строительстве регламентируется различными нормативно-
правовыми документами.
Организация учета затрат на производство и исчисление
себестоимости продукции строится на следующих принципах: неизменность
принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования
себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех
хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к
отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство
и капитальных вложений; определение состава производственных затрат.
Применение того или иного метода учета затрат на производство и
калькулирование себестоимости продукции на предприятии зависит от
особенностей организации производственного процесса, характера и
30
номенклатуры вырабатываемой продукции, длительности производственного
цикла, от наличия или отсутствия незавершенного производства и т. п.
31
ГЛАВА 2 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА
ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ ООО «МИРТА»
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
ООО "Мирта" действует с 3 августа 1998 г. Руководитель
организации: директор Журавлев В.И. Юридический адрес ООО «Мирта»:
214019, Смоленская область, город Смоленск, Крупской улица, 69/2.
Основным видом деятельности является «Строительство жилых и
нежилых зданий», зарегистрировано 14 дополнительных видов деятельности.
ООО «Мирта» осуществляет также отделочные работы на объектах г.
Смоленска и Смоленской области. Осуществляет такие виды отделки как:
внутренняя улучшенная и декоративная штукатурка стен, штукатурка стен
фасадов зданий, малярные работы внутренние, окраска фасадов,
облицовочные работы (облицовка стен керамической плиткой, устройство
полов из керамической плитки, устройство цементных стяжек, мозаичные
полы, полы ламинированные и из линолеума, полы паркетные), утепление
фасадов зданий, устройство кровель из рулонных материалов.
В 2017 году осуществлялись работы с применением прогрессивных
видов конструкций и материалов, таких как: применение сухих смесей для
накрывочного слоя внутренних и наружных стен, самонивилирующих
стяжек, сухие смеси для гидроизоляции пола, внедрение новых технологий
по нанесению защитного слоя штукатурки механизированный способом и
нанесению битумных мастик, праймера механизированным способом,
освоение агрегата для нанесения сухих смесей самонивилирующих стяжек.
Организационная структура предприятия приведена в Приложении 1.
Основные показатели деятельности ООО «Мирта» за период 2014-
2016 гг. приведены в таблице 1 (Приложения 2,3).
32
Таблица 1
Показатели деятельности ООО «Мирта»
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к
2014 г.,
%
Выручка от реализации продукции,
товаров, работ и услуг, млн. руб.
128,234
181,953
188,814
147,2
Себестоимость реализации, млн.
руб.
118,85
168,042
174,269
146,6
Отношение себестоимости к
выручке, %
92,7
92,4
92,3
99,6
Прибыль от реализации, млн. руб.
9,083
10,55
10,202
112,3
Рентабельность реализации, %
7,1
5,8
5,4
76,3
Прибыль до налогообложения, млн.
руб.
8,952
9,669
9,987
111,6
Чистая прибыль, млн. руб.
7,239
7,669
7,619
105,2
Объем выполненных СМР, млн. руб.
45,8
62,3
82,1
179,3
Дебиторская задолженность, млн.
руб.
25,1
27,6
32,6
129,9
Кредиторская задолженность, млн.
руб.
43
45,2
40,3
93,7
Соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности, %
0,58
0,61
0,81
138,6
Анализ представленных данных позволяет сделать вывод о том, что
на предприятии увеличился размер выручки на 47,2% по сравнению с 2014г.
Рост себестоимости составил 46,6%, а прибыли от реализации – 12,3%.
Превышение темпа роста себестоимости над темпом роста прибыли от
реализации привело к снижению уровня рентабельности на 1,7 п.п. Уровень
рентабельности составил в 2016г. 5,4%. Отношение дебиторской
задолженности к кредиторской увеличилось, однако сумма дебиторской
задолженности остается меньше суммы кредиторской задолженности.
В 2016г. объем строительно-монтажных работ составил 82,1 млн.
руб., по сравнению с 2014г. объем работ увеличился на 79,3%. Среди прочих
причин, значительный рост объема СМР связан с заключением 5
государственных контрактов:
- ПАО «НК Роснефть Смоленскоблнефтепродукт» - 2 контракта,
- ЦОИ «Энергия» ФСО России,
- Главное управление спорта Смоленской области,
- МУП «Смоленсктеплосеть».
33
Сумма чистой прибыли в 2016г. составила 7,619 млн. руб., что на
5,2% выше показателя 2014г.
Основными факторами, влияющими на рост прибыли (в
рентабельности) являются: организация строительного производства;
численно-квалификационный состав рабочих; качество выполняемых работ;
совершенствование проектных решений.
В 2016 году среднесписочная численность работников составила 92
человека и увеличилась на 20 человек (+27,8%), в том числе рабочих – на 20
человек (+35,7%) (таблица 2).
Таблица 2
Динамика списочного состава
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп
роста
2016 г. к
2014 г., %
Среднесписочная численность
72
89
92
127,8
в т.ч.
- Рабочих
56
73
76
135,7
Из них повременщиков
13
10
8
61,5
- Специалистов
16
16
16
100,0
Кол-во рабочих на 1 специалиста
3,5
4,6
4,8
137,1
Удельный вес ФОТ в объеме СМР,
%
30
30,8
34,3
114,3
Среднемесячная заработная
плата, тыс. руб.
42,0
54,0
72,0
171,4
Средняя заработная плата работников предприятия увеличилась за
анализируемый период на 71,4%, что было обусловлено не только
инфляционным ростом, но также и повышением производительности труда,
увеличением объемов выполненных работ и оказанных услуг.
Помимо строительно-монтажных работ в ООО «Мирта» выполняются
штукатурные, малярные, облицовочные и прочие работы.
Из приведенной таблицы 3 видно, что рост выработки обеспечен за
счет штукатурных, облицовочных кровельных и изоляционных (санация
фасадов) работ.
34
Таблица 3
Выработка в натуральных показателях по видам работ на 1
работника, м
2
Виды работ
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Темп роста
2016г. к 2014
г., %
Штукатурные работы
10,73
11,3
12,42
115,8
Малярные работы
17,56
17,96
18,17
103,5
Облицовочные работы:
- облицовка стен
5,89
6,21
6,48
110,0
- цементная стяжка толщиной 20
мм
19,77
20,12
20,54
103,9
Термошуба
2,81
3,01
3,33
118,5
Кровельные работы
10,14
10,24
10,71
105,6
Из приведенных данных видно, что по штукатурным, облицовочным,
кровельным и изолировочным работам произошло увеличение выработки в
натуральных показателях и более всего по штукатурным работам – на 15,8%,
термошубе – на 18,5%.
За 2016 год достигнут уровень рентабельности выполненных работ и
оказанных услуг в 5,4%, однако по сравнению с 2014 г. уровень
рентабельности снизился на 1,7 п.п. Уровень рентабельности затрат составил
в 2016 г. 5,9%, что также ниже показателя 2014 г. на 1,8 п.п. (таблица 4).
Таблица 4
Прибыль и рентабельность по предприятию
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. к
2014 г., +-
п.п.
Рентабельность выполненных
работа, оказанных услуг, %
7,1
5,8
5,4
-1,7
Рентабельность затрат по
реализации, %
7,6
6,3
5,9
-1,8
Анализ основных показателей финансового состояния
свидетельствует о наличии собственных оборотных средств у предприятия,
однако для выполнения строительно-монтажных работ предприятие
прибегает к заимствованию капитала, что повышает уровень финансовой
зависимости от внешних источников финансирования (таблица 5).
35
Таблица 5
Анализ финансового состояния ООО «Мирта» по состоянию на
01.01.2017 года
Показатель
На 01.01.
2015 г.
На 01.01.
2016 г.
На 01.01.
2017 г.
Отклоне-
ние, +-
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,67
1,72
0,76
0,09
Коэффициент
обеспеченности
собственными
оборотными
средствами
0,33
0,47
0,51
0,18
Коэффициент
независимости
0,72
0,71
0,71
-0,01
Таким образом, в течение 2014-2016 гг. ООО «Мирта» эффективно
осуществляло производственно-хозяйственную деятельность, наращивало
объемы строительно-монтажных работ. Тем не менее, рентабельность
производства, выполнения работ и оказания услуг снизилась к 2016 г., что
требует более пристального изучения затрат.
2.2 Особенности организации учета затрат на производство продукции
на предприятии
Бухгалтерский учет в ООО «Мирта» осуществляется
централизованной бухгалтерией предприятия, являющейся самостоятельным
структурным подразделением, действующим в соответствии с Положением о
бухгалтерии и законодательством Российской Федерации. Основным
документом организации бухгалтерского учета на предприятии является
Учетная политика (Приложение 4). Для ведения синтетического и
аналитического учета на основании типового плана счетов с учетом
особенностей финансово-хозяйственной деятельности предприятия
разработан и ведется внутренний план счетов с разбивкой по субсчетам
(Приложение 5).
Внутренние правила документирования операций, организация
36
документооборота, ведение регистров бухгалтерского учета определяется
главным бухгалтером с учетом требований, установленных Графиком
документооборота (Приложение 6).
Согласно учетной политики предприятия в ООО «Мирта»
применяется автоматизированная форма учета с применением бухгалтерской
программы «1С: Бухгалтерия 8.0». На предприятии установлено 14
компьютеров, 4 единицы техники находится в бухгалтерии.
Бухгалтерский учет затрат на производство ведется ООО «Мирта» на
счете 20 «Основное производство» в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации: Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Расходы, связанные с выполнением строительно-монтажных работ,
согласно ПБУ 10/99 являются расходами от обычных видов деятельности и
могут быть признаны в бухгалтерском учете при наличии следующих
условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором;
сумма расхода может быть определена;
есть уверенность в том, что в результате конкретной операции
уменьшатся экономические выгоды организации, т.е. последует оплата в той
или иной форме полученного имущества, работ или услуг.
Расходы по обычным видам деятельности в ООО «Мирта»
формируются в бухгалтерском учете в группировке по экономическим
элементам и статьям затрат. При этом себестоимость выполненных работ
формируется на базе признанных в отчетном и предыдущих периодах
расходов, которые имеют отношение к получению признанных в отчетном
периоде доходов. Расходы, производимые ООО «Мирта» в отчетном
периоде, но относящиеся к доходам следующих отчетных периодов, в
отчетном периоде не отражаются на счете 20, а предварительно учитываются
на счете 97 «Расходы будущих периодов». В последующем эти затраты
списываются по кредиту счета 97 на себестоимость выполненных работ в