37
дебет счета 20 равными частями в течение срока, к которому они относятся.
Затраты отчетного периода на производство строительно-монтажных
работ отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 20 в
корреспонденции со счетами учета соответствующих ресурсов и затрат.
Материальные затраты списываются на затраты производства на
основании отчетов производителей работ по форме М-29 (Приложение 7). В
данном первичном документе материалы, использованные при производстве
работ, показываются в натуральных единицах по объектам работ, статьям
сметы на производство строительно-монтажных работ в сопоставлении со
строительными нормами расхода или расходом материалов, согласованным с
заказчиком. При этом стоимость израсходованных материалов оценивается в
соответствии с принятой учетной политикой.
Списание материалов в производство отражается по дебету счета 20 в
корреспонденции со счетом 10 «Материалы».
Продукция и услуги вспомогательных производств и хозяйств
списываются на затраты основного производства на основании документов,
подтверждающих их отпуск для выполнения строительно-монтажных работ
(накладных, ведомостей распределения продукции между объектами ос-
новного производства, рапортов, отчетов вспомогательных производств),
непосредственно со счета учета затрат вспомогательного производства (дебет
20, кредит 23 «Вспомогательные производства»).
Расходы на оплату труда принимаются к учету в составе затрат на
производство строительно-монтажных работ на основании документов,
подтверждающих выполнение производственной работы в определенных
условиях и в зависимости от систем оплаты труда, установленных в
организации для различных категорий' работников (табелей по учету
рабочего времени по объектам строительства, нарядов на сдельную или
аккордную оплату труда и других документов.
Расходы на оплату труда рабочих, непосредственно занятых на
строительно-монтажных работах, принимаются к учету по дебету счета 20 в
38
корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Для особых условий выполнения работ в строительстве
законодательством и нормативными актами предусмотрена система надбавок
и компенсационных выплат для всех организаций независимо от формы
собственности.
Во всех случаях размер полевого довольствия не может превышать
установленную норму суточных. Оно выплачивается на основании приказа
руководителя и табеля учета рабочего времени.
Одновременно с расходами по оплате труда к учету принимаются
также расходы, связанные с отчислениями на социальное страхование от
сумм начисленной зарплаты, на основании ведомостей по расчету этих
отчислений. В бухгалтерском учете при этом дебетуется счет 20 и
кредитуется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
Типовые записи по учету затрат при выполнении строительно-
монтажных работа в ООО «Мирта» представлены в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи по отражению затрат на строительно-
монтажные работы в сентябре 2016г.
Содержание хозяйственных
операций
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Списаны материалы на производство
СМР
294245
20
10.8
Начислена заработная плата
работникам основного производства
145960
20
70
Произведены отчисления на
социальные нужды (от зарплаты
рабочих основного производства)
43788
20
69
Начислена амортизация по основным
средствам производственного
назначения (кроме строительных
машин и механизмов)
12185
20
02
Распределены по объектам затраты по
эксплуатации строительных машин и
механизмов
144985
20
25
Распределена по объектам затрат
продукция вспомогательных
производств
58963
20
23, 21
39
Продолжение таблицы 6
1
2
3
4
Распределены по объектам учета
затрат накладные расходы
117865
20
26
Списаны условно-постоянные
административно- хозяйственные
накладные расходы (в соответствии с
учетной политикой)
451865
90.2
26
Приняты к учету услуги сторонних
организаций
312560
20
60, 76
Принят к учету НДС по услугам
сторонних организаций
62512
19
60, 76
Списаны на затраты в
соответствующей доле расходы,
произведенные в прошлых отчетных
периодах, но относящиеся к данному
отчетному периоду
54763
20
97
Приняты к учету работы, выполненные
субподрядчиками
179532
20
60
Принят к учету НДС, предъявленный
субподрядчиками
35906
19
60
Предъявлен к вычету НДС,
оплаченный субподрядчикам и другим
сторонним организациям
60879
68
19
Списаны потери от брака за счет
резерва
11435
96
28
Затраты на содержание и обслуживание строительных машин и
механизмов в соответствии с рабочим Планом счетов ООО «Мирта»
относятся на субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию строительных
машин и механизмов» счета 25 «Общепроизводственные расходы». Для
учета работы строительных машин и механизмов применяются следующие
формы первичных документов:
- рапорт о работе башенного крана ф.ЭСМ-1 (Приложение 8)
применяется для учета работы кранов различного назначения при почасовой
оплате труда крановщика;
- путевой лист строительной машины ф. ЭСМ-2 (Приложение 9)
применяется для учета работы строительных машин на автомобильном ходу
при почасовой оплате труда машиниста;
- рапорт о работе строительной машины (механизма) ф.ЭСМ-3
(Приложение 10) применяется для учета работы строительных машин и меха-
низмов не на автомобильном ходу при почасовой оплате труда машиниста;
40
- рапорт-наряд ф.ЭСМ-4 (Приложение 11) применяется для
оформления и учета выполнения задания на сдельную работу на
строительных машинах и механизмах, при измерении выполненной работы в
натуральном выражении (например, в кубометрах перемещенного грунта);
- карта учета работы ф.ЭСМ-5 (Приложение 12) применяется у
исполнителя для обобщения информации об отработанном времени и
выполненных работах по каждой машине и механизму на основании форм
ЭСМ-1, ЭСМ-2, ЭСМ-3, ЭСМ-4;
- журнал учета работы строительных машин и механизмов ф.ЭСМ-6
применяется заказчиком строительных машин и механизмов для учета
полученных услуг;
- справка для расчетов за выполненные работы (услуги) ф.ЭСМ-7
(Приложение 13) применяется для расчетов и подтверждения сторонами
выполненных работ.
На основании перечисленных документов расходы по эксплуатации и
содержанию строительных машин и механизмов принимаются к учету в
составе затрат основного производства с отражением по дебету счета 20 и
кредиту счета 25 (субсчет «Расходы на содержание и эксплуатацию
строительных машин и механизмов») (таблица 7).
Таблица 7
Бухгалтерские записи по отражению затрат на содержание
строительных машин и механизмов в сентябре 2016г.
Содержание хозяйственных
операций
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Начислена заработная плата
работникам, обслуживающим
строительные машины и механизмы
38952
25
70
Произведены отчисления на
социальное страхование
13686
25
69
Списаны расходные материалы и
запчасти на обслуживание машин и
механизмов
68564
25
10
Приняты к учету услуги сторонних
организаций
12865
25
60, 76
41
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
Принят к учету НДС по услугам
сторонних организаций
2573
19
60, 76
Предъявлен к вычету НДС по услугам
сторонних организаций
2573
68
19
Приняты к учету накладные расходы в
доле, причитающейся на затраты по
обслуживанию строительных машин и
механизмов
5772
25
26
Списаны по назначению затраты по
обслуживанию строительных машин и
механизмов
144985
20
25
Накладные расходы ООО «Мирта» учитываются на счете 26
«Общехозяйственные расходы».
Учет на счете 26 в части строительной деятельности ведется по
номенклатуре затрат, обособленно по накладным расходам основного,
вспомогательных производств и административно-хозяйственных расходов.
Накладные расходы основного производства распределяются ежемесячно
между объектами строительства пропорционально прямым затратам, затра-
там на оплату труда производственных рабочих или с использованием
других методов, установленных учетной политикой организации, со
списанием с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета
20 «Основное производство».
Аналогично накладные расходы вспомогательных производств
распределяются между этими производствами, а затем между отдельными
видами их продукции пропорционально прямым затратам и списываются на
затраты вспомогательных производств по кредиту счета 26
«Общехозяйственные расходы» в дебет соответствующих субсчетов счета 23
«Вспомогательные производства».
К незавершенному производству в ООО «Мирта» относятся
незаконченные работы по объектам учета затрат с начала исполнения
договора. Незавершенное производство ООО «Мирта» состоит из затрат на
производство строительно-монтажных работ, выполненных собственными
силами, а также стоимости работ, выполненных субподрядными
организациями и принятых генподрядчиком. Стоимость работ, выполненных
42
собственными силами и силами субподрядчиков, учитывается на отдельных
субсчетах, открываемых к счету 20 «Основное производство».
Работы, выполненные собственными силами ООО «Мирта»,
учитываются в составе незавершенного производства как по фактическим
затратам, так и по договорной стоимости, если они сдаются заказчику
поэтапно или по элементам работ.
Фактическая себестоимость незавершенного производства
учитывается на счете 20 «Основное производство» и может определяться
прямым счетом (при позаказном методе учета затрат) или расчетно (при
применении метода накопления затрат за определенный период времени).
Незавершенное производство в оценке по договорной стоимости
учитывается на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Этот счет используется ООО «Мирта» при выполнении работ долгосрочного
характера (протяженностью более одного отчетного периода). По дебету
счета 46 в корреспонденции со счетом 90 «Продажи» отражается стоимость
принятых заказчиком работ (этапов), имеющих самостоятельное значение.
После выполнения всех обязательств по договору подряда суммы, учтенные
как выполненные этапы по незавершенным работам, списываются с кредита
счета 46 в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (таблица
78).
Таблица 8
Бухгалтерские записи по отражению незавершенного
производства СМР в декабре 2016г.
Содержание хозяйственных
операций
Сумма, руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Отражен аванс от заказчика (на
дату получения – ноябрь 2016 г.)
8000000
51
62
Аккумулированы произведенные
затраты по выполненному этапу
работ (за период с момента
заключения договора на отчетную
дату)
5000000
20
02, 10, 68,
69, 70, 76
43
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
Отражена стоимость выполненных
работ для расчета финансового
результата за период (на
31.12.2016г.)
7500000
46
90
Списана доля расходов,
относящаяся к выполненным
работам, для расчета финансового
результата (на 31.12.2016г.)
5000000
90
20
Сводный учет затрат на производство строительно-монтажных работ
ведется на счете 20 «Основное производство» в соответствующих регистрах
программы «1С: Бухгалтерия 8.0», совмещающих синтетический и
аналитический учет. При этом учетная информация отражается на счетах
бухгалтерского учета по ООО «Мирта» в целом, а также в группировке по
объектам учета и видам работ.
2.3 Анализ затрат на производство и себестоимости продукции
предприятия
Основной вид производственно-хозяйственной деятельности ООО
«Мирта» - выполнение строительно-монтажных работ.
В 2016г. фактическая стоимость выполненных строительно-
монтажных работ составила 82,1 млн. руб. По сравнению с 2015г. стоимость
работ увеличилась на 31,8%, а по сравнению с 2014г. на 79,3% (таблица 9).
Таблица 9
Динамика фактической стоимости и себестоимости строительно-
монтажных работ ООО «Мирта» за 2014-2016гг.
Показатель
2014 г.
2015 г.
2016 г.
2016 г. к
2015 г.,
%
2016 г. к
2014 г.,
%
Фактическая стоимость
СМР, млн. руб.
45,8
62,3
82,1
131,8
179,3
Сметная стоимость СМР,
млн. руб.
42,5
58,2
72,7
124,9
171,1
Фактическая
себестоимость СМР,
млн. руб.
43,9
59,7
77,1
129,1
175,6
Сметная стоимость СМР за период 2014-2016 гг. выросла на 71,1% и
составила 72,7 млн. руб., а фактическая себестоимость на 75,6% и составила
44
77,1 млн. руб.
Динамика сметной и фактической себестоимости строительно-
монтажных работ представлены на рисунке 2.
Рисунок 2. Изменение сметной и фактической стоимости СМР в
2014-2016 гг., млн. руб.
Данные на представленных рисунках свидетельствуют о постоянном
росте себестоимости строительно-монтажных работ, как сметной, так и
фактической.
Далее рассчитаем отклонения в фактической себестоимости от
сметной стоимости строительства (таблица 10).
Таблица 10
Выполнение показателей сметной стоимости строительства
Год
Сметная
стоимость
СМР, млн.
руб.
Фактическая
себестоимость
СМР, млн руб.
Отклонение
от сметы,
млн. руб. +-
%
отклонения
2014 г.
42,5
43,9
1,4
103,3
2015 г.
58,2
59,7
1,5
102,6
2016 г.
72,7
77,1
4,4
106,1
По данным таблицы 10 видно, что фактическая себестоимость
45
строительно-монтажных работ превышает сметную стоимость в
анализируемый период.
Самое большое отклонение от сметы наблюдалось в 2016 г. на 4,4
млн. руб. или на 6,1%. Менее всего отклонились от сметы в 2015 г. – всего на
2,6%.
Отклонение от сметы может произойти за счет изменения объема и
структуры строительных работ, уровня переменных затрат на единицу работ
и общей суммы постоянных затрат, не зависящих от объема деятельности.
Факторная модель общей суммы затрат имеет вид:
3 = Σb
i
x
i
+ a
i
(3)
где 3 — сумма затрат на производство продукции, руб.;
а — абсолютная сумма постоянных расходов, руб.;
b — уровень переменных расходов на единицу продукции (работ,
услуг), руб.;
х — объем производства продукции (работ, услуг), руб.
Проанализируем влияние факторов на изменение себестоимости
строительно-монтажных работ в 2016г. (таблица 11).
Таблица 11
Исходные данные для анализа общей суммы затрат на СМР в
2016 г.
Показатель
Сумма, млн. руб.
1
2
Сметная стоимость строительно-монтажных работ
72,7
- переменные затраты
46,7
- постоянные затраты
26,0
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ
77,1
- переменные затраты
54,9
- постоянные затраты
22,2
Сметный объем работ, усл.м2
11132
Фактический объем работ, усл.м2
11210
Переменные затраты на 1 м2 по смете, тыс. руб.
4,19
46
Переменные затраты на 1 м2 фактические, тыс. руб.
4,89
Продолжение таблицы 11
1
2
Сметная стоимость, пересчитанная на фактический объем
работ при сохранении плановой структуры =
46,7*1,007+26,0
73,0
Сметная стоимость, пересчитанная на фактический объем и
структуру строительно-монтажных работ Σb
i0
x
i1
+ a
0
73,1
Фактическая себестоимость при сметной сумме постоянных
затрат Σb
i1
x
i1
+ a
0
80,9
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ
77,1
Определим влияние факторов:
∆С
общ
= 77,1 – 72,7 = +4,4 млн. руб.
∆С
смр
= 73,0 – 72,7 = +0,3 млн. руб.
∆С
стр
= 73,0 – 73,1 = - 0,1 млн. руб.
∆С
пер
= 80,9 – 73,1 = +7,8 млн. руб.
∆С
пост
= 77,1 – 80,9 = -3,8 млн. руб.
Приведенные данные показывают, что себестоимость строительно-
монтажных работ увеличилась на 0,3 млн.руб. вследствие перевыполнения
плана по отдельным видам работ на 0,7%. Это оправданный рост затрат.
Изменилась также структура строительно-монтажных работ в сторону
увеличения доли менее затратоемких видов работ, что привело к снижению
себестоимости на 0,1 млн. руб. Существенное увеличение суммы
переменных расходов привело к росту себестоимости на 7,8 млн. руб. В то
же время постоянные затраты снизились, что позволило сократить
себестоимость работ на 3,8 млн. руб.
Затраты на 1 рубль произведенной продукции (работ, услуг) – очень
важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости
продукции в целом по предприятию. Данный показатель универсален и
может быть рассчитан в любой отрасли, кроме того он наглядно показывает
прямую связь между себестоимостью и прибылью.
Исчисляется данный показатель отношением суммы затрат на
производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) к стоимости