47
произведенной продукции в текущих ценах.
При его уровне ниже единицы производство продукции (работ, услуг)
является рентабельным, выше единицы – убыточным.
Таблица 12
Анализ затрат на производство в расчете на 1 руб.
строительных работ, руб.
Год
Стоимость
СМР, млн.
руб.
Фактическая
себестоимость
СМР, млн.
руб.
Затраты на 1000 рубль
СМР
руб.
Темп роста к
2014 г., %
2014 г.
45,8
43,9
958,5
-
2015 г.
62,3
59,7
958,3
99,9
2016 г.
82,1
77,1
939,1
97,9
Данные таблицы 12 показывают, что на анализируемом предприятии в
расчете на 1000 руб. строительно-монтажных работ общая сумма затрат на
их выполнение и реализацию в 2016г. сократилась на 2,1% по сравнению с
2014г. и составила 939,1 руб. Это говорит о более эффективном
использовании ресурсов. В 2014 и 2015гг. затраты на 1000 рубль СМР были
примерно одинаковыми и составили 958,5 руб. и 958,3 руб.
Изменение показателя приведено на рисунке 3.
48
Рисунок 3. Изменение общей суммы затрат на 1000 руб.
выполненных строительно-монтажных работ, руб.
Плановый уровень затрат на 1000 рубль строительно-монтажных
работ составил 943,0 руб. Таким образом, фактический показатель сложился
ниже запланированного на (939,1 – 943,0) 3,9 руб. или на 0,4%.
На изменение затрат на 1 рубль работ оказывают влияние такие
факторы как объем выполненных работ, структура работ, средние цены на
работы. Влияние данных факторов произведем способом цепной
подстановки по данным таблицы 13 и таблицы 14.
Таблица 13
Исходные данные для расчета влияния факторов
Показатель
Млн. руб.
Стоимость выполненных работ:
- по плану ΣVСМР
i0
* Ц
0
77,1
- фактического при плановой структуре и плановых ценах
Σ(VСМР
i1
* Ц
0
)+∆СМР
стр
78,7
- фактического при фактической структуре и плановых ценах
ΣVСМР
i1
* Ц
0
77,9
- фактический ΣVСМР
i1
* Ц
1
82,1
Таблица 14
Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1000
руб. выполненных работ в 2016г.
Затраты на 1000 руб. СМР,
руб.
Фактор
Объем
работ
Струк-
тура
работ
Уровень
удельных
перемен-
ных
затрат
Сумма
постоян-
ных
затрат
Отпуск-
ные цены
ЗЕ
0
= 72,7/77,1 = 943,0
t
0
t
0
t
0
t
0
t
0
ЗЕ
усл1
= 73,0/78,7 = 927,6
t
1
t
0
t
0
t
0
t
0
ЗЕ
усл2
= 73,0/77,9 = 937,1
t
1
t
1
t
0
t
0
t
0
ЗЕ
усл3
= 80,9/77,9 = 1038,5
t
1
t
1
t
1
t
0
t
0
ЗЕ
усл4
= 77,1/77,9 = 989,7
t
1
t
1
t
1
t
1
t
0
ЗЕ
1
= 77,1/82,1 = 939,1
t
1
t
1
t
1
t
1
t
1
∆ЗЕ
общ
= 939,1 – 943,0 = -3,9
-15,4
+9,5
+101,4
-48,8
-50,6
49
Аналитические расчеты, приведенные в таблице 14 показывают, что
предприятие снизило затраты на 1000 рубль выполненных работ на 3,9 руб., в
том числе за счет:
- увеличения объема выполненных работ
= 927,6 – 943,0 = -15,4 руб.
- изменения структуры работ
= 937,1 – 927,6 = +9,5 руб.
- уровня переменных затрат
= 1038,5 – 937,1 = +101,4 руб.
- размера постоянных затрат
= 989,7 – 1038,5 = -48,8 руб.
- повышения цен на работы
= 939,1 – 989,7 = -50,6 руб.
Можно отметить, что рост затрат на 1000 руб. выполненных работ
вследствие увеличения уровня переменных затрат был значителен и составил
+101,4руб. Затраты также выросли и из-за изменения структуры
выполненных работ на 9,5 руб. Влияние остальных факторов выразилось в
снижении затрат на 1000 руб. работ.
При анализе затрат на производство и себестоимости продукции
(выполнение работ, оказание услуг) также необходимо определить удельный
вес отдельных элементов затрат в общей сумме (в процентах) и изменения за
период (таблица 15).
Таблица 15
Анализ фактической структуры затрат на выполнение СМР в
2014-2016 гг.
Статьи затрат
2014 г.
2015 г.
2016 г.
млн.руб
уд.вес,
%
млн.руб
уд.вес,
%
млн.руб
уд.вес,
%
Материалы и
транспорт
21,0
47,9
26,9
45,1
33,8
43,8
Основная зарплата
9,2
21,0
14,1
23,5
19,2
24,9
Эксплуатация
механизмов
1,3
3,0
1,7
2,8
1,9
2,5
Накладные
расходы
12,4
28,2
17,1
28,6
22,2
28,8
Всего:
43,9
100,0
59,7
100,0
77,1
100,0
Согласно данных таблицы 15 в структуре выполненных строительно-
монтажных работ основное место занимают расходы на материалы и
50
транспортные затраты. Их доля составляет более 40%. Вместе с тем,
удельный вес данного вида расходов снижается и к 2016 г. установился на
уровне 43,8% при том, что в 2014г. он составлял 47,9%.
Далее идут накладные расходы – около 30% и основная заработная
плата – более 20%. Следует отметить постоянное увеличение доли данных
видов затрат: накладных расходов на 0,6 п.п. до уровня 28,8%, заработной
платы на 3,9 п.п. до уровня 24,9%.
Наименьшую долю в структуре затрат занимают расходы по
эксплуатации механизмов, и доля их снижается. Если в 2014г. на данную
статью приходилось 3,0%, то в 2016г. 2,5%.
Анализ данных таблицы 16 также свидетельствует также о
постоянном росте абсолютных сумм затрат по каждой статье расходов.
Необходимо отметить, что рост расходов связан не только с инфляционным
фактором. Так, по статье «Материалы и транспорт» увеличение затрат
обуславливается применением более дорогостоящих материалов, снижением
производительности труда на отдаленных объектах, что требует повышения
расходов на транспорт, выполнение работ после сдачи объекта (например,
работы по устройству ламинированного пола) и т.д.
По статье «Эксплуатация механизмов» рост затрат обусловлен
дополнительным использованием электротенов на отделочных работах на
сырых объектах и объектах, где отсутствует тепло.
По статье «Основная заработная плата»:
- дополнительное стимулирование работников, например,
применение коэффициента 1,15 за стесненные условия при работе в
подвальном помещении и т.д.,
- увеличение расценок на штукатурные работы согласно приказа «О
совершенствовании оплаты труда штукатуров)» - 0,1 млн. руб. и т.д.
По статье «Накладные расходы» рост абсолютных сумм связан,
прежде всего, с увеличением расходов на обслуживание строительства.
Анализ фактической себестоимости и сметной стоимости в размере
51
статей за 2016 г. свидетельствует о том, что фактическая себестоимость была
выше сметной на 4,4 млн. руб.
Таблица 16
Сметная стоимость и себестоимость в разрезе статей за 2016 год
Статьи затрат
Сметная
стоимость
млн.руб
Уд.вес,
%
Факти-
ческая
себесто-
имость,
млн.руб
Уд.вес,
%
Компен-
сация
Отклоне-
ния +
прибыль -
убытки
Материалы и
транспорт
33,5
46,1
33,8
43,8
1,3
+1,0
Основная
зарплата
11,7
16,1
19,2
24,9
4,5
-3,0
Эксплуатация
механизмов
1,5
2,1
1,9
2,5
0,1
-0,3
Накладные
расходы
14,3
19,7
22,2
28,8
3,6
-4,3
Плановые
накопления
11,7
16,1
х
х
х
+11,7
Всего:
72,7
100,0
77,1
100
9,5
5,1
При этом необходимо отметить, что в структуре затрат по смете
присутствует такая статья как «Плановые накопления», рассчитанная на
покрытие непредвиденных расходов. Доля данной статьи составляет 16,1%
Однако несмотря на это, снижения себестоимости работ достичь в 2016г. не
удалось.
Отметим, что определенные затраты компенсируются заказчиками
работ, что позволяет покрыть некоторые отклонения.
Проанализируем статьи.
1. «Материалы и транспорт» результат сложился в размере +1,0 млн.
руб. В течение года выборочно ежемесячно проводились инвентаризации
ТМЦ, в результате которых были выявлены недостачи в размере – 0,2 млн.
руб. и удержаны с виновных лиц и оприходованы излишки на сумму – 0,4
млн. руб.
2. «Эксплуатация механизмов» убыток составил 0,3 млн. руб.
Для ведения отделочных работ сметой предусматривается
использование только средства малой механизации и штукатурные станции.
52
Привлечение автовышек и автокранов со стороны влечет дополнительные
затраты и удорожание по статье «механизмы». Всего привлечено механизмов
со стороны на сумму – 0,2 млн. руб. На обогрев объектов в зимний период
перерасходовано электроэнергии на – 0,1 млн. руб.
3. «Основная заработная плата» перерасход составил — 3,0 млн.
руб. Компенсировано от заказчика по статье «основная заработная плата» -
4,5 млн. руб. Перерасход по сдельной оплате составил — 0,9 млн. руб. (в
некоторых случаях применялся коэффициент 1,1 на непроизводительные
затраты). За счет применения этого коэффициента увеличилась
себестоимость за счет доплат за сверхурочную работу.
4. «Накладные расходы» перерасход составил 4,3 млн. руб. в связи с
перерасходом по статье «Основная заработная плата» (отчисления на
социальное страхование рабочих и дополнительная заработная плата
рабочих). В связи с наличием собственного автотранспорта и средств малой
механизации амортизационные отчисления составили – 0,8 млн. руб.;
оплачено генуслуг – 0,6 млн. руб.
Наибольший удельный вес в себестоимости занимают материальные
затраты, размер которых зависит от объема и структуры строительно-
монтажных работ, норм расхода материалов на единицу выполненных работ
и стоимости материальных ресурсов (таблица 17).
Таблица 17
Факторы изменения материальных затрат
Сумма материальных
затрат, млн. руб.
Факторы изменения материальных затрат
Объем
работ
Структура
работ
Норма
расхода
Цены на
материалы
МЗ
0
= ∑(V
i0
*НР
i0
*Ц
i0
) = 33,4
План
План
План
План
МЗ
’
= МЗ
0
* К
смр
= 33,4 *
1,007 = 33,6
Факт
План
План
План
МЗ
’’
= ∑(V
i1
*НР
i0
*Ц
i0
) = 33,5
Факт
Факт
План
План
МЗ
’’’
= ∑(V
i1
*НР
i1
*Ц
i0
) = 33,4
Факт
Факт
Факт
План
МЗ
1
= ∑(V
i1
*НР
i1
*Ц
i1
) = 33,7
Факт
Факт
Факт
Факт
∆МЗ общ = +0,3, в том числе
+0,2
-0,1
-0,1
+0,3
Как видно из таблицы 17 основной перерасход средств по статье
53
«Материалы» вызван повышением стоимости строительных и отделочных
материалов в связи с инфляцией и использованием более дорогих
наименований.
Вместе с тем расход материалов был сэкономлен по сравнению с
нормами, что позволило снизить затраты по статье «Материалы» на 0,1 млн.
руб. В результате снизилась материалоемкость выполнения работ.
Превышение затрат по статье «Основная заработная плата» составило
(19,2 – 11,7 млн. руб.) 7,5 млн. руб. Сумма затрат по данной статье может
измениться за счет объема и структуры выполненных работ, их трудоемкости
(ТЕ) и уровня оплаты труда на 1 человеко-час (ОТ) (таблица 18).
Таблица 18
Факторный анализ затрат по оплате труда строительных рабочих
Сумма заработной платы,
млн. руб.
Факторы изменения
Объем
работ
Структура
работ
Трудо-
емкость
Часовая
оплата
ЗП
0
= ∑(V
i0
*ТЕ
i0
*ОТ
i0
) = 11,7
План
План
План
План
ЗП
’
= ЗП
0
* К
смр
= 11,7 * 1,007 =
11,8
Факт
План
План
План
ЗП
’’
= ∑(V
i1
*ТЕ
i0
*ОТ
i0
) = 11,7
Факт
Факт
План
План
ЗП
’’’
= ∑(V
i1
*ТЕ
i1
*ОТ
i0
) = 14,3
Факт
Факт
Факт
План
ЗП
1
= ∑(V
i1
*ТЕ
i1
*ОТ
i1
) = 19,2
Факт
Факт
Факт
Факт
∆МЗ общ = +7,5 , в том числе
+0,1
-0,1
+2,6
+4,9
Полученные данные позволяют сделать вывод, что перерасход
заработной платы вызван увеличением в меньшей степени объемом работ, а в
основном из-за повышения трудоемкости выполнения работ и роста
тарифных, сдельных расценок, расценок премий и надбавок.
Выводы по второй главе.
Основным видом деятельности ООО «Мирта» является
«Строительство жилых и нежилых зданий», также зарегистрировано 14
дополнительных видов деятельности. Предприятие также осуществляет
также отделочные работы на объектах г. Смоленска и Смоленской области. В
течение 2014-2016 гг. ООО «Мирта» эффективно осуществляло
производственно-хозяйственную деятельность, наращивало объемы
строительно-монтажных работ. Тем не менее, рентабельность производства,
54
выполнения работ и оказания услуг снизилась к 2016 г., что требует более
пристального изучения затрат.
Бухгалтерский учет в ООО «Мирта» осуществляется
централизованной бухгалтерией предприятия, являющейся самостоятельным
структурным подразделением, действующим в соответствии с Положением о
бухгалтерии и законодательством Российской Федерации. Основным
документом организации бухгалтерского учета на предприятии является
Учетная политика. Для ведения синтетического и аналитического учета на
основании типового плана счетов с учетом особенностей финансово-
хозяйственной деятельности предприятия разработан и ведется внутренний
план счетов с разбивкой по субсчетам. В ООО «Мирта» применяется
автоматизированная форма учета с применением бухгалтерской программы
«1С: Бухгалтерия 8.0».
Бухгалтерский учет затрат на производство ведется ООО «Мирта» на
счете 20 «Основное производство» в соответствии с требованиями
законодательства Российской Федерации: Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Затраты отчетного периода на
производство строительно-монтажных работ отражаются в бухгалтерском
учете по дебету счета 20 «Основное производство» в корреспонденции со
счетами учета соответствующих ресурсов и затрат.
В 2016г. фактическая стоимость выполненных строительно-
монтажных работ составила 82,1 млн. руб. По сравнению с 2015г. стоимость
работ увеличилась на 31,8%, а по сравнению с 2014г. на 79,3%. Сметная
стоимость СМР за период 2014-2016 гг. выросла на 71,1% и составила 72,7
млн. руб., а фактическая себестоимость на 75,6% и составила 77,1 млн. руб.
Фактическая себестоимость строительно-монтажных работ
увеличилась на 0,3 млн.руб. вследствие перевыполнения плана по отдельным
видам работ на 0,7%. Это оправданный рост затрат. Изменилась также
структура строительно-монтажных работ в сторону увеличения доли менее
затратоемких видов работ, что привело к снижению себестоимости на 0,1
55
млн. руб. Существенное увеличение суммы переменных расходов привело к
росту себестоимости на 7,8 млн. руб. В то же время постоянные затраты
снизились, что позволило сократить себестоимость работ на 3,8 млн. руб.
В расчете на 1000 руб. строительно-монтажных работ общая сумма
затрат на их выполнение и реализацию в 2016г. сократилась на 2,1% по
сравнению с 2014г. и составила 939,1 руб. Это говорит о более эффективном
использовании ресурсов. В 2014 и 2015гг. затраты на 1000 рубль СМР были
примерно одинаковыми и составили 958,5 руб. и 958,3 руб.
В структуре выполненных строительно-монтажных работ основное
место занимают расходы на материалы и транспортные затраты. Их доля
составляет более 40%. Вместе с тем, удельный вес данного вида расходов
снижается и к 2016 г. установился на уровне 43,8% при том, что в 2014г. он
составлял 47,9%. Далее идут накладные расходы – около 30% и основная
заработная плата – более 20%. Следует отметить постоянное увеличение
доли данных видов затрат: накладных расходов на 0,6 п.п. до уровня 28,8%,
заработной платы на 3,9 п.п. до уровня 24,9%.
Анализ себестоимости в размере статей за 2016г. свидетельствует о
том, что фактическая себестоимость была выше сметной на 4,4 млн. руб. При
этом необходимо отметить, что в структуре затрат по смете присутствует
такая статья как «Плановые накопления», рассчитанная на покрытие
непредвиденных расходов, которая отсутствует в структуре фактической
себестоимости. Доля данной статьи составляет 16,1%. Однако, несмотря на
ее отсутствие, снижения себестоимости работ достичь в 2016г. не удалось.
56
ГЛАВА 3 РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
УЧЕТА И СНИЖЕНИЮ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ ООО «МИРТА»
3.1 Основные направления совершенствования организации
бухгалтерского учета затрат на производство и снижения себестоимости
продукции
Исследованием установлено, что бухгалтерский учет в ООО «Мирта»
осуществляется автоматизировано в программе «1С: Бухгалтерия 8.0».
Однако данная программа не в полном объеме учитывает специфику
строительного производства, при том, что доля данного вида деятельности
на предприятии составляет более 50% (то есть является основной).
Поэтому с целью совершенствования организации бухгалтерского
учета СМР в ООО «Мирта» нами предлагается приобрести и внедрить
продукт «1С:Предприятие 8. Подрядчик строительства. Управление
строительным производством» редакция 3.0. Указанный программный
продукт предназначен для автоматизации управления производственными
процессами в строительстве и решает следующие задачи:
Автоматизация календарного планирования производства работ;
Введение планирования материалов, трудовых ресурсов и СМиМ на
основании календарных планов;
Учет выполненных работ, использованных материалов, ресурсов и
СМиМ;
Назначение исполнителей (рабочих) для выполнения работ по
календарному плану;
Организация складского учета: планирование потребностей в
указанные моменты времени, резервирование материалов на объекты
строительства и их своевременное списание;
Анализ выполнения строительства объекта (план-фактный анализ
календарного плана в разрезе работ, материалов, ресурсов, СМиМ);
Ведение кадрового учета.