44
производства группируют по видам изготавливаемой продукции. Счет по
отношению к балансу — активный, сальдовый, по назначению -
калькуляционный, по экономическому содержанию характеризует состояние
хозяйственных процессов.
Данные о затратах производства (материальные затраты, амортизация,
оплата труда производственных рабочих и др.), являющимся профильным для
предприятия (организации) отражаются на активном счете 20. Остаток по счету
20 на конец месяца (в приведенном примере – 1000 тыс. руб.) характеризует
себестоимость незавершенного производства.
Таблица 6
Типовые проводки по передаче в основное производство
Дт
Кт
Описание проводки
Сумма
Документ-
основание
20.01
02.01,
05
Начислена амортизация
основных средств и НМА,
задействованных в основном
производстве
2 500
Справка-расчет
20.01
10.01
Отпущены материалы в
основное производство со
склада
7 500
Лимитно-заборная
карта,
требование-
накладная
20.01
97.21
Списана часть расходов
будущих периодов, которая
относится к отчетному
периоду
100
Справка-расчет
20.01
23,25,26
Списана часть расходов
вспомогательных
производств, общецеховых и
общехозяйственных затрат
на основное производство
600
Справка-расчет
20.01
69,70
Начислена заработная плата
и социальные выплаты
работникам основного
производства
2 300
Справка-расчет,
расчетно-
платежная
ведомость
40
20.01
Учтена готовая продукция
основного производства по
ее фактической
себестоимости
12 000
Справка-расчет
45
Затраты вспомогательных собственных производств ведутся на активном
счете 23 аналогично затратам основного производства. В конце месяца все
затраты, относящиеся к завершенному вспомогательному производству,
списываются на основное производство. Остаток по счету 23 по состоянию на
конец месяца отражает себестоимость незавершенного производства
вспомогательных хозяйств (ремонтного, инструментального и др.).
Таблица 7
Типовые проводки по расходам вспомогательного
производства
Дт
Кт
Описание проводки
Сумма
Документ-
основание
20.01
23
Расходы вспомогательных
производств включаются в
затраты основного
производства
300
Справка-расчет
Общепроизводственные расходы отражаются на активном счете 25 и
отражают затраты цехов на управление цехом, содержание и ремонт зданий и
сооружений, технику безопасности и др. В конце месяца все затраты,
накопленные по дебету счета 25, распределяются между видами продукции
пропорционально стоимостному объему производства, зарплате рабочих или на
основе другой базы, в результате чего сальдо по счету 25 по состоянию на конец
месяца будет нулевым.
Таблица 8
Типовые проводки по общепроизводственным расходам
Дт
Кт
Описание проводки
Сумма
Документ-
основание
20.01,
23
25
Списаны на основное и
вспомогательное производство
накопленные
общепроизводственные расходы
30
Справка-расчет
Общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 и включают все
расходы заводоуправления. На отчетную дату счет учета 26 также не имеет
46
сальдо, поскольку все накопленные за месяц расходы распределяются между
видами продукции и/или производствами.
Таблица 9
Типовые проводки по общехозяйственным расходам
Дт
Кт
Описание проводки
Сумма
Документ-
основание
20.01,
23
26
Списаны накопленные
общехозяйственные расходы на
основное, а также
вспомогательное производство
270
Справка-расчет
Бухгалтерский учет в организации ООО «СПЕКТР» ведется в
электронном и бумажном виде с использованием бухгалтерской программы 1С:
Предприятие 8.2.
Ответственным лицом, обеспечивающим необходимую защиту от
несанкционированных исправлений, назначается главный бухгалтер.
Записи в накопительные регистры (программные отчеты) производятся в
разрезе показателей, необходимых для управления финансово-хозяйственной
деятельностью организации, а также для составления месячной, квартальной и
годовой отчетности.
Для закрытия месяца в бухгалтерию головного офиса от начальников
обособленных подразделений организации должны быть предоставлены на
каждое 1 число месяца за предыдущий месяц:
- все документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности
обособленного подразделения (ПСА, ТТН, ТН, счет-фактура, счета на оплату и
др.);
- распечатанный и подписанный начальником подразделения и кассиром
отчет кассира (а также РКО, ПКО и кассовую книгу);
- авансовые отчеты;
- все материальные отчеты по списанию ТМЦ, ГСМ;
47
- прочие учетные документы, отражающие имущественное и финансовое
состояние организации на отчетную дату.
Срок сдачи отчетности и кассовых документов начальников
обособленных подразделений: до 5 числа месяца за предыдущий месяц.
Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с
денежными средствами (на счетах в банках и в кассе организации),
подписываются руководителем организации и главным бухгалтером.
Право разрешительной подписи первичных учетных документов
устанавливается приказом организации.
Основные правила ведения бухгалтерского учета и документирование
хозяйственных операций соответствует действующему положению по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ с учетом отдельных
отраслевых особенностей.
Для оформления финансово-хозяйственных операций, по которым не
предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, организация
разрабатывает необходимые (нетиповые) формы документов и
внутрихозяйственной отчетности на основе ПБУ, методических указаний и
инструкций по бухгалтерскому учету и действующих форм первичной учетной
документации.
Электронный образ первичного документа имеет силу первичного
учетного документа, если он оформлен на бумажном носителе и содержит
обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О
бухгалтерском учете».
Для обеспечения своевременного составления бухгалтерской отчетности
применяется график документооборота по хозяйственным операциям,
утвержденный руководителем организации.
При производстве продукции незавершенное производство отражается в
бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.
48
Затраты на производство каждого вида продукции собираются по дебету
счета 20 «Основное производство». Затраты общепроизводственного и
общехозяйственного назначения собираются соответственно по дебету счетов
25 и 26.
В конце отчетного периода общепроизводственные расходы
распределяются между видами продукции (работ, услуг) учтенных на счете 20,
пропорционально выручке от реализации вида продукции (работ, услуг).
Общехозяйственные расходы списываются путем отнесения в дебет
счета 90 «Продажи» (рассмотрены выше).
Коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной
продукции полностью в отчетном периоде как расходы по обычным видам
деятельности.
Д
т
К
т
90.2 44 – Списаны коммерческие расходы.
Незавершенное производство оценивается по прямым затратам.
Готовая продукция отражается в учете по плановой произведенной
себестоимости.
Учет выпуска готовой продукции осуществляется с применением счета
40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» на счете 43 «Готовая продукция».
Д
т
К
т
43 40 – выпуск готовой продукции (отчет производства за смену).
Учет отгруженных товаров осуществляется по плановой себестоимости.
Учет сданных работ, оказанных услуг осуществляется по фактической
полной себестоимости.
Исходя из особенностей производства и в соответствии с отраслевой
Инструкцией по планированию, учету и калькулированию себестоимости
49
устанавливается следующая группировка по статьям калькуляции на
производство:
- основная заработная плата производственных рабочих;
- дополнительная плата производственных рабочих;
- страховые взносы с заработной платы производственных рабочих.
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, в том числе:
- амортизация производственного оборудования;
- ремонт, ремонт арендованных основных средств, аренда;
- расходы по подготовке и освоению производства;
- сырье и материалы;
- услуги сторонних организаций;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы.
Прямые затраты – затраты, которые в момент их возникновения можно
непосредственно отнести на объект калькулирования на основании первичных
документов. К прямым затратам относятся основные материалы, топливо,
энергия, оплата труда производственных рабочих, налоги с зарплаты, аренда
производственного оборудования и производственных площадей.
Косвенные затраты не могут быть отнесены в момент возникновения
прямо на объект калькулирования. К косвенным затратам относятся
общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.
Общепроизводственные расходы (счет 25) ежемесячно подлежат
распределению между видами продукции (работ, услуг) на соответствующую
статью калькуляции счета 20 «Основное производство» пропорционально
выручке от реализации вида продукции (работ, услуг).
Аналитический учет затрат на производство каждое предприятие
организует в соответствии с характером производственного процесса, а также
особенностями выпускаемой продукции или выполняемых работ.
50
Данные аналитического учета используют при составлении внутренней
отчетности, которая строится на информации о видах, количестве, цехах-
изготовителях, статьях затрат выпускаемой продукции.
2.3. Анализ затрат на производство продукции на предприятии
По отношению затрат к технологическому процессу производства
предприятие применяет попередельный метод. Изделие проходит в
определенной последовательности через все этапы производства (переделы).
Объектом учета затрат является передел. Объект калькулирования это продукт
каждого законченного передела. Осуществляется полуфабрикатным способом с
перечислением себестоимости полуфабрикатов при передаче их из одного цеха
в другой, в системе счетов бухгалтерского учета.
Особенность данного способа, наличие на счетах бухгалтерского учета
себестоимости полуфабриката на выходе из каждого передела, что необходимо
для формирования цен реализации на сторону. Этот метод позволяет учитывать
остатки незавершенного производства в местах его нахождения и
контролировать его движение.
По способу оценки затрат предприятие ведёт учет по фактической
себестоимости продукции, исчисленная в конце отчетного периода на
основании данных бухгалтерского учета о фактических затратах на
производство.
Недостатки данного метода заключаются в следующем, исключается
возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявлением и
отражение перерасхода.
По полноте включения затрат в себестоимость предприятие применяет
систему директ-кост базируется на том, что все расходы делятся на постоянные
и переменные в зависимости от изменения объема производства.
51
К постоянным затратам относится материалы, заработная плата и т.д. К
переменным затраты, т.е. зависимые от объема производства.
Косвенные затраты это постоянные затраты т.к. их осуществление не
зависит от объема производства и реализации продукции.
Суть метода состоит в том что себестоимость формируется и
планируется только в части переменных затрат, т.е. только переменные затраты
распределяются по видам продукции оставшуюся часть издержек (постоянные
расходы) в калькуляцию не включают, а собирают на специальных счете и с
заданной периодичностью списываются не посредственно на финансовый
результат, т.е. учитываются при расчете прибылей и убытков за отчетный
период.
Необходимость применения метода директ-коста определяется
следующими соображениями его применение позволяет оперативно изучать
взаимосвязи между объемом производства, затратами и прибылью, а
следовательно прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов
расходов при изменении деловой активности. Расчет переменной себестоимости
помогает оперативно решать ряд управленческих задач расчет точки
безубыточности, запаса прочности. При использовании метода директ-кост
появляется возможность оперативно проводить эффективную политику
ценообразования. Также упростить процесс нормирования, планирования, учет
и контроль в результате чего себестоимость становится более обозримой. В
системе учета переменных издержек величина выручки непосредственно
сопоставляется с объемом продаж.
Недостаток данного метода состоит в следующем, основное внимание
уделяется переменным расходам, постоянная часть считается не такой важной,
хотя зачастую именно в ней скрыты резервы снижения себестоимости и
улучшение результатов финансово хозяйственной деятельности.
52
Рассмотрим анализ состава себестоимости реализованной продукции
ООО «СПЕКТР» за период 2016 - 2018 гг. с целью проследить динамику
изменения затрат и результатов деятельности предприятия и понять причины
подобных изменений (приложение 2).
Исходя из предложенной таблицы видно, как изменялись основные
показатели ООО «СПЕКТР». Рассмотрим каждый показатель в отдельности и
причины их снижения либо увеличения в течение трех лет. В 2017 г. по
отношению к 2016 г. наблюдается положительная динамика реализации в 2,6
раза за счет увеличения заготовляемого и перерабатываемого лома. В 2018 г.
происходит не значительное увеличение по отношению к 2017 г. Себестоимость
реализованной продукции в 2017 г. по отношению к 2016 г. увеличилась в 2
раза. Главной причиной послужило увеличение производственных расходов в 3
раза, а также общепроизводственных расходов в 2 раза. В 2018 г. увеличивается
в 1,2 раза к 2017 г. за счет увеличения производственных расходов и
общепроизводственных в 1,5 раза.
Подробный анализ группы производственных расходов представлен
далее в приложении 3, общепроизводственные расходы в приложении 4.
В 2016 г. у предприятия не было лицензии на осуществление
деятельности с цветными металлами. В 2017 г. предприятие начинает заготовку
цветного лома открывается дополнительный участок в пределах главного
заготовительного участка, на котором осуществляется заготовка, переработка и
реализация лома. В 2018 г. по отношению к 2017 г. наблюдается снижение в
3раза. Главной причиной является снижения объема заготовляемого цветного
лома связано с отказом от договорных отношений с крупным поставщиком
«НПЗ».
Далее рассмотрим динамику управленческих, коммерческих и прочих
доходов и расходов на предприятии ООО «СПЕКТР» за три предшествующих
года.
53
На основании представленной таблицы прослеживаются следующие
основные тенденции:
- в частности переменных расходов. В 2017 г. по отношению к 2016 г.
происходит увеличение в 2 раза. Главной причиной является увеличение
коммерческих расходов (расходов на жд услуги и транспортные расходы по
реализации продукции) в 2 раза за счет увеличения объема реализации в 2017 г.
по отношению к 2016 г. в 2 раза. В 2018 г. происходит снижение в 2 раза за счет
уменьшения коммерческих расходов (переход на отгрузку автотранспортом);
- в частности постоянных расходов. В 2017 г. увеличение в 1,2 раза по
отношению к 2016 г. В 2018 г. по сравнению с 2017 г. также происходит
незначительное увеличение. Данное увеличение в течение трех лет обусловлено
приростом общехозяйственных расходов.
Далее рассмотрим динамику финансовых результатов деятельности ООО
«СПЕКТР» за три предшествующих года.
Показатель, условно именуемый как «Маржа», означает разницу между
выручкой, стоимостью сырья и транспортными расходами. Данный
специфический показатель отражает уровень наценки, используемой компанией
в своей деятельности. При этом предприятие не может регулировать цены
реализации, так как отпускные цены для него – цены приемки на
металлургических комбинатах, которые выставляются и изменяются
исключительно комбинатами исходя из существующей конъюнктуры на рынке
металлов. Таким образом, ломоперерабатывающее предприятие способно
регулировать наценку лишь путем изменения закупочной цены. В данном
вопросе также имеет определенное значение выгодность выбранного
направления (чтобы цена, выставленная металлургическим комбинатом в
совокупности с транспортными расходами в определенный период времени
была наиболее высока относительно других комбинатов).