По дебету счета 20 «Основное производство» отражается накопление
расходов:
- сырья и материалов,
- затрат по оплате труда,
- амортизации основных средств,
- услуг сторонних организаций (электроэнергия, водоснабжение,
теплоснабжение и др.),
- общепроизводственные расходы,
- потери от брака,
- расходы будущих периодов и др. (по мере необходимости).
В свою очередь выход готовой продукции относится в дебет счета 43
«Готовая продукция».
Представим корреспонденцию счетов по учету затрат на производство
продукции ООО «Винвуд» за март 2016 г. (таблица 7).
Таблица 7
Корреспонденция счетов по отражению затрат на производство
продукции ООО «Винвуд» за март 2016 г.
Содержание операции
Сумма,
тыс. руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Начислена заработная плата работникам
31544,61
20
70
Произведены обязательные отчисления на
социальное страхование
9744,29
20
69
Списаны материальные ценности, израсходо-
ванные на производство продукции
13939,41
20
10/1
Списана стоимость прочих материалов,
израсходованных на производство
продукции
1736,24
20
10/6
Списаны услуги собственного грузового
автотранспорта по доставке продукции в
фирменный магазин на затраты на
производство продукции
1496,80
20
23
Оказаны услуги сторонних организаций и
отнесены на затраты на производство
продукции
5357,43
20
60
Начислена амортизация основных средств
1157,23
20
02
Списана стоимость использованных ГСМ
159,77
20
10/3
Отнесены общепроизводственные затраты на
расходы по производству продукции
1935,67
20
25
Списаны на затраты потери от брака
499,20
20
28
Продолжение таблицы 7
1
2
3
4
Оприходована произведенная продукции
предприятия
67570,65
43
20
Списывается себестоимость продукции при
реализации
52151,35
90
43
Данные аналитического учета - это база сведений или необходимая
информация для анализа, контроля, планирования, управления и руководства
хозяйственной деятельностью организации. По счету 20 «Основное
производство» аналитический учет организуется по каждому заказу, виду
работ, виду продукции в отдельности в разрезе статей калькуляции.
Аналитический учет в ООО «Винвуд» ведется автоматизировано в
программе «1С: Предприятие 7.7» в Оборотно-сальдовой ведомости по счету
20, который ведется по видам затрат (Приложение 12). Кроме того. В
программе возможно формирование различных регистров учета, таких как
журнал-ордер по счету 20, анализ счета 20, карточка счета 20 и прочие.
При исчислении себестоимости продукции ООО «Винвуд» затраты
отчетного месяца корректируются на разницу в стоимости незавершенного
производства на начало и конец месяца, т.е. к стоимости незавершенного
производства на начало месяца прибавляются затраты отчетного месяца и
вычитается стоимость незавершенного производства на конец месяца.
Для оценки остатков незавершенного производства на конец месяца
используют данные бухгалтерского и оперативного учета о количестве
изделий, не законченных обработкой. Затем суммируют затраты по
материалам и заработной плате по нормам и расценкам на операции
обработки, которые изделие уже прошло. После этого себестоимость не
законченного производством изделия в соответствии с учетной политикой
увеличивают на доли косвенных расходов. В итоге получается фактическая,
производственная себестоимость остатков незавершенного производства. Ее
отражают по дебету счета 20 «Основное производство» как сальдо на конец
отчетного и начало следующего месяца (незавершенное производство).
Таким образом, в ООО «Винвуд» учет затрат на производство
продукции ведется по статьям затрат в бухгалтерской программе «1С:
Предприятие 7.7». Подтверждение затрат производится оформлением
первичных документов. Синтетический учет осуществляется с
использованием счета 20 «Основное производство».
2.3 Анализ затрат на производство продукции
Себестоимость и затраты на производство продукции являются
важнейшими показателями эффективности работы любого предприятия, так
как оказывают влияние на формирование прибыли. Проанализируем
динамику и структуру затрат на производство и реализацию продукции .
В 2016 г. сумма затрат на производство продукции ООО «Винвуд»
составила 52925,7 тыс. руб. В период 2014 - 2016 гг. затраты только
увеличивались (рисунок 4).
Рисунок 4. Динамика затрат на производство продукции ООО
«Винвуд» за 2014-2016 гг., тыс. руб.
Из рисунка 2.1 можно увидеть, что затраты на производство продукции
резко увеличились в 2015 по сравнению с 2014г. В 2016 г. по сравнению с
2015 г. увеличение было более пологим. Всего в 2016 г. по сравнению с 2014
г. затраты увеличились на 16134,6 тыс. руб. или на 43,9%.
Для оценки влияния факторов на изменение общей суммы затрат на
производство, прежде всего необходимо проанализировать структуру затрат
(таблица 8) (Приложение 13).
Таблица 8
Состав и структура затрат на производство в ООО «Винвуд» в
2014 – 2016 гг.
Статьи затрат
2014г.
2015 г.
2016 г.
Отклонение
2016 г. от
2014 г.
тыс.
руб.
уд.вес,
%
тыс.
руб.
уд.вес,
%
тыс.
руб.
уд.вес,
%
тыс.
руб.
п.п.
Сырье и
материалы
29874,4
81,2
40550,3
88,9
45555,8
86,1
15681,4
+4,9
- материалы
26268,8
71,4
36838
80,8
41569
78,5
15300,1
+7,1
- электроэнер-
гия
1729,2
4,7
1851,6
4,1
1779,7
3,4
50,5
-1,3
- топливо
846,2
2,3
1000,5
2,2
983,6
1,9
137,4
-0,4
Расходы на
оплату труда
1250,9
3,4
1284
2,8
2483,7
4,7
1232,8
+1,3
Отчисления на
социальные
нужды
478,3
1,3
579,7
1,3
835,2
1,6
356,9
+0,3
Амортизация
772,6
2,1
1853,7
4,1
2477,6
4,7
1705,0
+2,6
Прочие
затраты
4414,9
12
1332
2,9
1573,4
3
-2841,5
-9,0
Полная
себестоимость
36791,1
100
45599,7
100
52925,7
100
16134,6
-
Из данных таблицы 8 видно, что в структуре затрат на производство
продукции ООО «Винвуд» присутствуют следующие затраты:
- сырье и материалы,
- топливо и энергия на технологические цели,
- заработная плата и отчисления,
- амортизация,
- прочие затраты.
Основное место в структуре затрат занимают сырье и материалы – 86,1
% в 2016 г. Значительный удельный вес материальных затрат обусловлен
высокой степенью материалоёмкости производства. Данный факт характерен
для всей перерабатывающей лесной промышленности. ООО «Винвуд» в
качестве основного сырья для производства продукции использует древесину
обработанную, которая закупаются у лесных хозяйств. На втором месте
находятся расходы на оплату труда и амортизацию – по 4,7 %.
По сравнению с 2014 г. в структуре затрат произошли изменения. Доля
материальных затрат увеличилась на 4,93 п.п., в том числе материалов на 7,1
п.п., а электроэнергиии сократилась на 1,3 п.п., доля топлива снизилась на
0,4 п.п.
По сравнению с 2014 г. увеличился удельный вес расходов на оплату
труда на 1,3 п.п., отчислений на социальные нужды на 0,3 п.п., амортизации
на 2,6 п.п. Доля прочих затрат снизилась на 9,0 п.п. Это было обусловлено
снижением расходов по аренде площадей и прочих услуг сторонних
организаций.
Фактическая структура затрат в 2016 г. представлена на рисунке 5.
Рисунок 5. Фактическая структура затрат на производство
продукции ООО «Винвуд» в 2016 г., %
Из данных таблицы 4 видно, что фактическая общая сумма затрат
увеличилась по сравнению с 2014 г. на 16134,6 тыс. руб., в том числе за счет
роста абсолютных сумм таких статей как:
- сырье и материалы - на 15681,4 тыс. руб. (на 52,5%),
- расходы на оплату труда – на 1232,8 тыс. руб. (на 98,6%),
- отчисления на социальные нужды – на 356,9 тыс. руб. (на 74,6%),
- амортизация - на 1705,0 тыс. руб. (в 3,2 раза),
- прочие расходы снизились на 2841,5 тыс. руб. (на 64,4%).
Проанализируем влияние некоторых факторов на рост затрат в 2016 г.
по сравнению с 2014 г. Используем модель (1).
Исходные данные для анализа приведены в таблице 9.
Таблица 9
Исходные данные для анализа влияния факторов в ООО
«Винвуд» в 2015 - 2016 гг.
Показатель
2015 г.
2016 г.
Отклоне-
ние, +-
Общая сумма затрат, тыс.руб.
45599,7
52925,7
7326,0
Объем производства, тыс. руб.
47309,9
67502,9
20193,0
Переменные затраты, тыс. руб.
42414,0
48874,7
6460,7
Переменные затраты на 1 руб. продукции,
тыс. руб.
89,65
72,4
-17,25
Постоянные затраты, тыс. руб.
3185,7
4051,0
865,3
Из данных таблицы 9 видно, что в 2016 г. по сравнению с 2015 г. сумма
постоянных затрат увеличилась на 865,3 тыс. руб., а удельных переменных
затрат – снизилась на 17,25 тыс. руб.
Расчет влияния факторов произведем в таблице 10.
Таблица 10
Влияние факторов на изменение затрат на производство по
сравнению с 2015 г.
Затраты
Сумма,
тыс. руб.
Факторы изменения затрат
Итого
объем
производ-
ства, тыс.
руб.
перемен-
ные
затраты,
тыс. руб.
постоян-
ные
затраты,
тыс. руб.
1
2
3
4
5
6
Данные за
2015г.
Σb
i0
x
i0
+ a
0
45599,7
=63710,5 –
45599,7 =
+18110,8
х
х
х
По уровню
2015г. на
фактическое
производство
продукции
Σb
i0
x
i0*К
+ a
0
63710,5
(89,65
*47309,9
*1,427 +
3185,7)
х
= 52060,4 –
63710,5 = -
11650,1
х
х
Фактически при
уровне
постоянных
затрат 2015г.
Σb
i1
x
i1
+ a
0
52060,4
(72,40*67
502,9 +
3185,7)
х
х
= 52925,7 –
52060,4 =
+865,3
х
Продолжение таблицы 10
1
2
3
4
5
6
Фактически в
2016г.
Σb
i1
x
i1
+ a
1
52925,7
х
х
х
52925,7
–
45599,7
=
+7326,0
*К = 67502,9 / 47309,9 = 1,427
Таким образом, рост производства продукции предприятия по
сравнению с 2015 г. на 20193,0 тыс. руб. или на 42,7% привело к росту
уровня затрат на:
63710,5 – 45599,7 = +18110,9 тыс. руб.
За счет снижения удельных переменных затрат на 17,25 тыс.руб. общие
затраты на производство продукции снизились на:
52060,4 – 63710,5 = -11650,1 тыс. руб.
За счет того, что постоянные расходы выросли по сравнению с 2015 г.,
сумма общих затрат также увеличилась на:
52925,7 – 52060,4 = +865,3 тыс. руб.
Совокупное влияние перечисленных факторов привело к росту общих
затрат на производство продукции на предприятия на сумму 7326,0 тыс. руб.:
+18110,9 – 11650,1 + 865,3 = +7326,0 тыс. руб.
Преимущественное влияние на рост совокупных затрат по сравнению
с 2015 г. при производстве продукции оказало повышение объемов
производства и постоянных затрат. Снижение удельных переменных затрат
позволило снизить общие затраты.
Основными видами продукции в ООО «Винвуд» являются двери
межкомнатные и входные, а также окна. Рассмотрим структуру затрат и ее
изменение по некоторым видам продукции (таблица 11 и таблица 12).
Из данных таблицы 11 видно, что себестоимость 1 двери
межкомнатной МДК-48 в 2016 г. составила 5708,2 руб. Это свидетельствует о
том, что в 2016 г. себестоимость увеличилась по сравнению с 2015 г. на
1338,3 руб. При этом повышение затрат было обусловлено как увеличением
переменных, так и постоянных затрат.
Таблица 11
Анализ изменения структуры затрат на производство 1 двери
межкомнатной МДК-48 в 2015-2016 гг.
Статьи затрат
Дверь межкомнатная МДК-48
Сумма, руб.
Структура, %
2015 г.
2016 г.
откл., +-
2015г.
2016 г.
откл., +-
Сырье и
материалы
3732,9
5018,3
+1285,4
85,4
87,9
+2,5
Транспортно-
заготовительные
расходы
250,0
315,0
+65,0
5,7
5,5
-0,2
Вспомогательные
материалы
62,8
41,4
-21,4
1,4
0,7
-0,7
Топливо, энергия
165,0
167,4
+2,4
3,8
2,9
-0,8
Расходы на
оплату труда
23,3
25,5
+2,2
0,5
0,4
-0,1
Отчисления на
социальные
нужды
7,6
8,9
+1,3
0,2
0,2
-
Общепроизводст-
венные расходы
126,9
130,0
+3,1
2,9
2,3
-0,6
Прочие затраты
1,4
1,7
+0,3
0,03
0,03
-
Затраты, всего
4369,9
5708,2
+1338,3
100,0
100,0
-
- переменные
3826,6
5094,1
+1267,5
87,6
89,2
+1,7
- постоянные
543,3
614,1
+70,8
12,4
10,8
-1,7
Анализ изменения отдельных статей затрат позволяет сделать вывод о
том, что фактически снизилась сумма расходов вспомогательных материалов
на 21,4 руб. Все остальные затраты увеличились.
Представленные данные свидетельствуют о том, что в структуре затрат
на производство двери межкомнатной МДК-48 сырье и материалы (87,9 % в
2016 г.). На втором месте находятся транспортно-заготовительные расходы
(5,5% в 2016 г.). По сравнению с 2015 г. в структуре затрат увеличилась доля
основных материалов на 2,5 п.п. Удельный вес всех остальных статей
снизился, но незначительно.
Таблица 12
Анализ изменения структуры затрат на производство 1 двери
межкомнатной МДР-88 в 2015-2016 гг.
Статьи затрат
Дверь межкомнатная МДР-88
Сумма, руб.
Структура, %
2015 г.
2016 г.
откл., +-
2015 г.
2016 г.
откл., +-
Сырье и
материалы
3135,7
3854,0
+718,3
68,7
76,0
+7,3
Транспортно-
заготовительные
расходы
121,4
127,5
+6,1
2,7
2,5
-0,1
Вспомогательные
материалы
242,8
161,0
-81,8
5,3
3,2
-2,1
Топливо, энергия
242,8
243,0
+0,2
5,3
4,8
-0,5
Расходы на
оплату труда
142,9
106,0
-36,9
3,1
2,1
-1,0
Отчисления на
социальные
нужды
50,0
37,1
-12,9
1,1
0,7
-0,4
Общепроизвод-
ственные
расходы
628,6
540,0
-88,6
13,8
10,7
-3,1
Прочие затраты
-
1,6
+1,6
0,0
0,01
+0,01
Затраты, всего
4564,2
5070,2
+506,0
100,0
100,0
-
- переменные
3571,4
4158,1
+586,7
78,2
82,0
+3,8
- постоянные
992,8
912,1
-80,7
21,8
18,0
-3,8
Себестоимость 1 двери межкомнатной МДР-88 в 2016 г. составила
5070,2 руб. По сравнению с 2015 г. она увеличилась на 506,0 руб., прежде
всего за счет повышения суммы переменных затрат на 586,7 руб., так как
постоянные расходы снизились на 80,7 руб.
При анализе изменения отдельных статей затрат можно сделать вывод
о том, что сократились расходы по вспомогательным материалам на 81,8
руб., расходов на оплату труда на 36,9 руб., отчислений на социальные
нужды на 12,9 руб., а также общепроизводственные расходы на 88,6 руб. В то
же время сумма материальных расходов увеличилась на 718,3 руб.
В структуре себестоимости 1 двери межкомнатной МДР-88 также
занимают основные материалы – 76,0% в 2016 г., а также
общепроизводственные расходы – 10,7%. По сравнению с 2015 г. увеличился
удельный вес материальных расходов на 7,3 п.п., прочих затрат на 0,01 п.п.
Доля всех остальных затрат снизилась.
Таблица 13
Анализ изменения структуры затрат на производство 1 окна
деревянного в 2015-2016 гг.
Статьи затрат
Окно деревянное
Сумма, тыс. руб.
Структура, %
2015 г.
2016 г.
откл.,
+-
2015 г.
2016 г.
откл.,
+-
Сырье и материалы
1696,9
2324,4
+627,5
76,8
82,4
+5,6
Вспомогательные
материалы
34,1
23,4
-10,7
1,5
0,8
-0,7
Топливо, энергия
224,7
223,0
-1,7
10,2
7,9
-2,3
Расходы на оплату
труда
39,3
38,5
-0,8
1,8
1,4
-0,4
Отчисления на
социальные нужды
12,8
13,5
+0,7
0,6
0,5
-0,1
Общепроизводствен-
ные расходы
200,5
196,2
-4,3
9,1
7,0
-2,1
Прочие затраты
0,7
0,9
+0,2
0,03
0,03
-
Затраты, всего
2209,0
2819,9
+610,9
100,0
100,0
-
- переменные
1783,1
2399,8
+616,7
80,7
85,1
+4,4
- постоянные
425,9
420,1
-5,8
19,3
14,9
-4,4
Себестоимость 1 окна деревянного в 2016 г. составила 2819,9 руб., по
сравнению с 2015 г. она увеличилась на 610,9 руб. Повышение затрат было
обусловлено, в первую очередь, повышением переменных затрат на 616,7
руб.
В структуре затрат основное место занимают материалы – 82,4 %, и их
удельный вес увеличился на 5,6 п.п. На топливо приходится 7,9 % в 2016 г.,
и его удельный вес снизился по сравнению с 2015 г. на 2,3 п.п. Высокий
удельный вес имеют общепроизводственные расходы – 7,0 %, что однако
ниже показателя 2015 г. на 2,1 п.п.
На изменение себестоимости единицы продукции оказывают влияние
такие факторы как объем производства, удельные переменные затраты на