28
Количество и структура нормативных калькуляций зависят от
сложности технологического процесса производства и уровня организации
производства.
В массовых и крупносерийных производствах нормативные
калькуляции составляются по деталям, узлам, цеховым машино-комплектам,
полуфабрикатам, процессам сборки сборочных единиц, по изделиям. Во
вспомогательных производствах они составляются по заказам на
технологическое оснащение, изготовление типовых инструментов, на
единицы ремонтной сложности, энергоносителей, транспортных работ,
группы запасных частей и т.п.
Для составления нормативных калькуляций организация должна
иметь соответствующую нормативную базу – нормативные документы
технической подготовки производства, нормативы расхода
производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.
1.3. Информационная база анализа затрат на производство продукции
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность
хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и
важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.
Согласно международной методике, финансовый отчет предприятия
содержит, как правило, следующие документы: финансовый баланс
компании за отчетный период; отчет о финансовых результатах; отчет о
движении денежных средств; сводный доклад руководства компании
22
.
Финансовый отчет представляется на рассмотрения собрания
акционеров и по запросу государственных финансовых органов. Финансовая
отчетность является информационной основой финансового анализа, а
финансово-экономический анализ - базой для принятия управленческих
решений. В соответствии с российским законодательством (приказом
Минфина РФ от 29 июля 1998 года и другими документами) в составе
22
Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль деятельности организаций: Учебник / М.Ф. Овсийчук,
И.Д. Демина. - М.: КноРус, 2013. – с. 96
29
годового финансового отчета предприятия представляют следующие
формы
23
:
Бухгалтерский баланс;
Отчет о финансовых результатах;
Отчет о движении капитала;
Отчет о движении денежных средств;
Приложение к бухгалтерскому балансу;
«Пояснительная записка» с изложением основных факторов,
повлиявших на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой
его финансового состояния;
итоговая часть аудиторского заключения (для предприятий,
подлежащих обязательному аудиту), подтверждающая степень
достоверности представленных сведений. Бухгалтерский баланс отражает
богатство организации как разницу активов и обязательств предприятия,
которая равна собственному капиталу (то есть той сумме, которая может
быть распределена между владельцами организации). В России актив баланса
строится в порядке возрастающей ликвидности средств. В пассив
объединяются собственный капитал и обязательства предприятия. Статьи
пассива группируются по юридическому признаку. В первую очередь
выписываются обязательства перед собственниками, затем представляются
обязательства перед третьими лицами (кредиторами, банками) в порядке
возрастания степени срочности их возврата
24
.
Отчет о финансовых результатах - обязательная форма финансовой
отчетности, которая дает сведения об операциях предприятия за отчетный
период, например за календарный год. Цель составления Отчета о
финансовых результатах - определение чистого результата деятельности за
определенный период с учетом того, из какого источника он получен. Такое
23
Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К,
2013. – с.115
24
Мизиковский, Е.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. - М.:
Магистр, ИНФРА-М, 2012. – с.241
30
деление весьма важно, поскольку оно позволяет определить, каков удельный
вес доходов, полученных как от основной деятельности предприятия, так и
из других источников, в особенности из таких, которые вообще не являются
характерными для деятельности данного предприятия и не могут
рассматриваться как постоянный источник получения его доходов.
Кроме того, надо отделить производственную себестоимость
продукции от непроизводственных расходов (по управлению и реализации) и
расходов по финансовой деятельности. Это необходимо для того, чтобы
оценить, какое влияние на конечные результаты оказала производственная
деятельность предприятия, а также его административная и
внепроизводственная деятельность. Если показатель «Валовая прибыль от
реализации» невелик, то надо ввести изменения в производственный процесс
и повысить его эффективность. Невысокое значение «Операционной
прибыли» (прибыли от основной деятельности) при хорошем уровне валовой
прибыли от реализации отражает проблемы в системе управления и сбыта.
Также необходимо различать постоянные и переменные расходы,
чтобы определить, как они должны измениться при планируемых темпах
роста объема реализации с учетом того, что переменные затраты изменяются
пропорционально изменению объема производства и реализации.
В Отчете об изменениях капитала раскрываются частные показатели
движения собственного капитала организации (уставного, добавочного и
резервного капиталов, нераспределенной прибыли, непокрытых убытков
отчетного года и прошлых лет); рассчитываются их величины по состоянию
на начало и конец года; отражаются поступление и использование
(расходование) всех составляющих собственного капитала
25
.
Отчет о движении денежных средств содержит сведения,
характеризующие текущую, инвестиционную и финансовую деятельность
предприятия. Суть этого отчета состоит в определении изменений по каждой
25
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / Н.А. Лытнева, Е.А. Кыштымова, Н.В.
Парушина. - Рн/Д: Феникс, 2011. – с.308
31
статье баланса и занесении этой величины в графу «Источники» и
«Использование» по следующим правилам. Источники: 1) включается
увеличение кредиторской задолженности или собственных средств,
например получение займа и выпуск обыкновенных акций; 2) включается
уменьшение активов, например продажа части запасов. Использование: 1)
включается уменьшение кредиторской задолженности или собственных
средств, например погашение ссуды; 2) включается увеличение активов,
например покупка основных средств
26
.
В Приложении к бухгалтерскому балансу дается развернутая
количественная характеристика показателей движения заемных средств;
дебиторской и кредиторской задолженности, в том числе краткосрочной и
долгосрочной, из нее - просроченный свыше трех месяцев; векселей;
амортизируемого имущества; средств финансирования долгосрочных
инвестиций и финансовых вложений; расходов по обычным видам
деятельности за предыдущий и отчетный годы по элементам затрат, а также
остатков (+, -) незавершенного производства, расходов будущих периодов и
резервов предстоящих расходов и др.
27
Организация может представлять дополнительную информацию,
сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган
считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии
экономических решений. В ней раскрываются динамика важнейших
экономических и финансовых показателей деятельности организации за ряд
лет; планируемое развитие организации; предполагаемые капитальные и
долгосрочные финансовые вложения; политика в отношении заемных
средств, управления рисками; деятельность организации в области научно-
исследовательских и опытно-конструкторных работ; природоохранные
мероприятия; иная информация.
26
Неселовская, Т.М. Бухгалтерский учет: Учебник / Т.М. Неселовская. - М.: ИНФРА-М, 2013. – с.208
27
Управленческий учет: учебник для бакалавров / E. Ю. Воронова. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:
Издательство Юрайт, 2014. – с.411
32
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами организации
признается уменьшение экономических выгод организации в результате
выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению
капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению
собственников имущества
28
.
Для целей бухгалтерского учета при формировании расходов по
обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по
следующим экономическим элементам:
материальные затраты;
затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды;
амортизация;
прочие затраты.
Прочие расходы, классифицированные таковыми для целей
бухгалтерского учета, не учитываются в составе расходов на производство и
реализацию продукции, так как они не связаны с процессом создания и
реализации продукции и поэтому нами в данном разделе не
рассматриваются.
Кроме прочих расходов не учитываются в составе себестоимости
продукции затраты, связанные с осуществлением капитальных и финансовых
вложений.
Расходы могут быть признаны в учете при единовременном
выполнении следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным соглашением
(договором), обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть достоверно определена;
28
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999
N 1790)// «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», N 26, 28.06.1999
33
имеется уверенность в том, что в результате конкретной
операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении расходов, осуществляемых организацией, не
исполнено хотя бы одно из вышеназванных условий, то в бухгалтерском
учете признается не расход, а дебиторская задолженность.
Типовая номенклатура статей затрат, составляющих себестоимость
конкретного вида продукции, может включать в себя
29
:
сырье и основные материалы (возвратные отходы подлежат
вычету);
покупные изделия, комплектующие изделия и полуфабрикаты;
топливо и энергию, потребляемую для технологических целей;
заработную плату производственного персонала; отчисления на
социальное страхование производственного персонала;
амортизацию основных средств;
затраты на подготовку и освоение производства;
общепроизводственные затраты;
общехозяйственные затраты;
потери от брака;
непроизводительные затраты (например, потери от простоев);
прочие производственные затраты;
затраты, связанные с продажей продукции.
Сумма всех затрат (кроме последней) образует производственную
себестоимость продукции.
Сумма всех статей затрат (включая и последнюю) образует полную
себестоимость продукции.
Группировка затрат по калькуляционным статьям служит основой для
калькулирования себестоимости произведенной продукции. При этом
коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в
29
Бухгалтерский финансовый учет: учебник и практикум для академического бакалавриата / А. С.
Алисенов. - М.: Издательство Юрайт, 2014. – с.367
34
себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их
признания в качестве расходов по обычным видам деятельности
организации.
Правила учета затрат на производство продукции в размере элементов
и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются
отраслевыми Методическими указаниями (рекомендациями) по вопросам
планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.
В соответствии с ПБУ 10/99 в составе информации об учетной
политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию
порядок признания коммерческих и управленческих расходов.
Отчет о финансовых результатах в Российской Федерации
составляется методом «по функции затрат» и поэтому расходы организации
должны отражаться с разделением затрат по их функциям: на себестоимость
проданных товаров, продукции (работ, услуг); коммерческие расходы;
управленческие расходы. А информация по характеру произведенных
расходов (материалы, заработная плата, амортизация) раскрывается в
пояснениях к балансовому отчету.
При проведении анализа себестоимости используются различные его
виды. Сравнение различных видов анализа в зависимости от целей и задач и
особенностей информационного обеспечения рассмотрено в Приложении 1.
Для правильной организации проведения анализа затрат и ввиду
сложности этой экономической категории большое значение имеет их
классификация по различным принципам (Приложение 1).
В практике экономической работы себестоимость представляет собой
один из важнейших качественных, оценочных показателей работы
предприятия, комплексно характеризующий эффективность использования
всех видов ресурсов. При этом под себестоимостью принято понимать сумму
затрат предприятия на производство и реализацию продукции, выраженную в
денежной форме. В условиях рыночных отношений снижение себестоимости
является важнейшим фактором обеспечения конкурентоспособности, как
35
продукции, так и самого предприятия — ее изготовителя. Не приводящее к
снижению качества продукции, уменьшение ее себестоимости является
одним из главных источников роста прибыли коммерческой организации. В
то же время снижение себестоимости служит надежным индикатором
повышения эффективности операционной деятельности, инновационного
технического и организационного развития.
В комплексном экономическом анализе используются различные
показатели себестоимости:
себестоимость продаж продукции (товаров, работ, услуг) в
рамках прямых затрат — для определения валовой прибыли (маржинального
дохода) от продаж;
полная себестоимость продаж — для определения прибыли от
продаж;
себестоимость валовой и товарной продукции (цеховая,
производственная, полная коммерческая) — для оценки эффективности
использования ресурсов в производственной деятельности;
сокращенная себестоимость в пределах переменных затрат — для
решения задач анализа безубыточности;
затраты на 1 руб. продукции — для сравнительного анализа,
анализа динамики обезличенных затрат и оценки эффективности
операционной деятельности;
себестоимость единиц отдельных видов продукции — для
конкретизации анализа, выработки мер по управлению затратами и
оптимизации ассортимента;
себестоимость единицы полезного эффекта продукции
(себестоимость единицы мощности двигателя, грузоподъемности
железнодорожного вагона и т.д.) — для оценки конкурентоспособности
различных видов продукции.
36
В зависимости от конкретных целей анализа могут формироваться и
использоваться и другие показатели себестоимости — целевая себестоимость
изделий, себестоимость отдельных узлов, деталей или продукции
технологических переделов, себестоимость незавершенного производства и
т.д.
Основными задачами анализа в целях управления себестоимостью
являются:
объективная оценка уровня, динамики и выполнения планов по
отобранным показателям затрат;
анализ структуры затрат по калькуляционным статьям и
экономическим элементам;
выявление факторов, определяющих динамику исследуемых
показателей;
определение воздействия показателей себестоимости на
финансовые результаты деятельности предприятия;
оценка необходимости снижения затрат, выявление резервов
этого снижения и обоснование мер но их мобилизации;
определение перспективных направлений снижения
себестоимости продукции.
Информационную базу анализа составляют финансовая отчетность и
статистическая отчетность по себестоимости, бизнес-планы, нормативы и
сметы затрат, данные финансового и управленческого учета, проектно-
конструкторская и технологическая документация, материалы контроля
затрат и маркетинговых исследований.
Первая глава выпускной работы носит теоретический характер.
Проведенный анализ позволил сделать следующие выводы. Осуществление
производственно-хозяйственной деятельности предприятия сопряжено с
расходами, которые определяются как обоснованные и документально
подтвержденные затраты.
37
Затраты на производство продукции группируются но экономическим
элементам и калькуляционным статьям. По экономическим элементам
затраты объединяются в следующие группы: материальные затраты (за
вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда;
отчисления на социальные нужды; амортизация основных средств и
нематериальных активов; прочие затраты. Группировка затрат, связанных с
производством и реализацией продукции, на основе калькуляционного
метода осуществляется предприятием самостоятельно.
С целью выявления резервов снижения себестоимости продукции
изучается и анализируется структура затрат, которая зависит от технического
уровня производства, вида выпускаемой продукции, квалификации кадров.
Классификация резервов осуществляется по видам, месту возникновения,
методам и возможности использования.
Для составления нормативных калькуляций организация должна
иметь соответствующую нормативную базу – нормативные документы
технической подготовки производства, нормативы расхода
производственных ресурсов, вспомогательную нормативную документацию.
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность
хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и
важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа.
Информационную базу анализа составляют финансовая отчетность и
статистическая отчетность по себестоимости, бизнес-планы, нормативы и
сметы затрат, данные финансового и управленческого учета, проектно-
конструкторская и технологическая документация, материалы контроля
затрат и маркетинговых исследований.