38
ГЛАВА 2. ПРАКТИКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ ООО «ВЕКТОР»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Вектор»
Общество с ограниченной ответственностью «Вектор» (ООО «Вектор»)
в дальнейшем именуемое «Общество», создано в соответствии с
действующим на территории Российской Федерации законодательством, в
частности, Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах
с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ, другими законами и
иными нормативными правовыми актами, а также настоящим Уставом
Общества, утвержденным решением Участника № 1 от 14 сентября 2007
года.
ООО «Вектор» находится по адресу Российская Федерация, город
Москва, проспект Вернадского, дом 24, офис 3.
В соответствии с Уставом, основным видом деятельности ООО
«Вектор» является производство мебели и мебельной фурнитуры, а также
реализация продукции своего предприятия. ООО «Вектор» так же может
осуществлять любые иные виды деятельности, незапрещенные
законодательством, в установленном порядке.
Уставный капитал общества составляет 20 000 (десять тысяч) рублей, и
единственным его учредителем является руководитель предприятия -
Емельянов Олег Борисович. Общество является юридическим лицом, имеет
право открывать в установленном порядке банковские счета на территории
Российский Федерации и за ее пределами для хранения денежных средств и
осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций,
может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и
личные неимущественные права и нести обязанности, совершать сделки,
заключать договора, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и
третейском судах. Деятельность общества осуществляется в соответствии с
законодательством Российской Федерации, учредительным договором,
уставом общества.
39
ООО «Вектор» имеет самостоятельный баланс, счета в банках, печать,
штампы и бланки со своим наименованием и другими реквизитами, эмблему,
товарный знак и другие средства визуальной идентификации.
Основной целью создания и деятельности ООО «Вектор» является
хозяйственная деятельность, направленная на извлечение прибыли для
удовлетворения социальных и материальных потребностей участников
предприятия, удовлетворения общественных потребностей в его продукции,
работах, услугах.
Организационная структура предприятия представлена в Приложении 2.
Бухгалтерский и налоговый учет на ООО «Вектор» ведется
бухгалтерией, а именно главным бухгалтером Лазуто В.И. Главный
бухгалтер подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность
за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета,
своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской
отчетности и обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных
операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением
имущества и выполнением обязательств.
Бухгалтерская отчетность составляется на основе данных
аналитического и синтетического учета по формам, в объеме и сроки,
установленные законодательно.
Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и
бухгалтерской программы. Используется рабочий план счетов,
утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 н.
В традиционном понимании финансовый анализ представляет собой
метод оценки и прогнозирования финансового состояния предприятия на
основе его бухгалтерской отчетности. Анализ финансового состояния
предприятия преследует несколько целей:
- определение финансового положения;
- выявление изменений в финансовом состоянии в
пространственно-временном разрезе;
40
- выявление основных факторов, вызывающих изменения в
финансовом состоянии;
- прогноз основных тенденций финансового состояния.
Для анализа финансовой устойчивости предприятия ООО « Вектор»
использовались данные бухгалтерской отчетности за 2015 год (Приложения 3
и 4). Анализ проводился на основе данных баланса на начало и конец
отчетного периода. Экспресс - анализ включает в себя расчет финансовых
коэффициентов и интерпретацию полученных результатов. Основная цель -
это дать обобщенную наглядную картину финансового положения и его
изменение. Данные по оценке финансового состояния ОООО « Вектор»«
представлены в Таблице 1.
Таблица 1
Общая оценка финансового состояния организации за 2015 год
Наименования
позиций
На начало
периода
На конец
периода
Отклонени
е
Темп
Роста %
Оценка имущественного положения (активов)
Общая сумма
хозяйственных
средств предприятия
(Валюта баланса
актива) тыс. руб.
5841
5319
-522
-9
Оценка финансового состояния
Коэффициент
текущей ликвидности
0.22
0,14
-0,08
-43
Оценка деловой активности
Оборачиваемость
активов
2,97
2,71
-0,26
-9
Как видно из таблицы по состоянию на конец 2015 года общая
стоимость имущества Общества составила 5319 тыс. руб, которая по
сравнению с началом 2014 года уменьшилась на 522 тыс. руб., или на 9%.
Коэффициент текущей ликвидности в полной мере отражает покрытие
краткосрочных пассивов организации текущими активами. Отрицательная
тенденция (0,14 на конец периода; 0,22 - на начало) не гарантирует
стабильность и своевременность расчетов в отношении с кредиторами.
При рассмотрении общей картины финансового состояния общества
можно предположить, что на организации наблюдается слабая устойчивость.
41
Для того чтобы убедиться в этом перейдём к более детальному анализу
хозяйственной деятельности организации. Данные проведенного анализа
финансовых результатов представлены в таблице 2
Таблице 2
Анализ финансовых результатов
Показатель
Значение показателя,
тыс. руб.
Изменение
показателя
2015г
2014г.
тыс.
руб.
(гр.2 -
гр.3)
± %
1. Выручка от продажи товаров,
продукции, работ, услуг
8799
7634
1165
0,15
2. Себестоимость проданных
товаров
8808
7623
1185
0,16
3. Прибыль (убыток) от продаж
9
11
-2
-0,18
4. Чистая прибыль
9
11
-2
-0,18
Как видно из «Отчета о финансовых результатах», по сравнению с 2014
годом в 2015 году возросла как выручка от реализации, так и себестоимость
проданных товаров, продукции, работ и услуг.
Предприятие получило прибыль от продаж в размере 11 тыс. руб., что
составляет 0,13% от выручки. По сравнению с 2014 годом прибыль от
продаж уменьшилась на 2тыс. руб.
Исходя из данных баланса приложенного к работе стоимость
внеоборотных активов на отчетную дату составила 4950 тыс. руб.
Уменьшение стоимости основных средств составило из-за списания
автомобиля.
Оборотные активы на конец отчетного периода достигли 369 тыс. руб.,
что на 46 % больше соответствующего значения на начало периода.
Увеличение стоимости оборотных активов произошло, в основном, за счет
роста запасов сырья, необходимых для выполнения непрерывно
возрастающей производственной программы и поддержания товарного
ассортимента на складах предприятия, и за счет увеличения краткосрочной
дебиторской задолженности. Предприятие выигрывает в свободных
42
денежных средствах, что создает ему возможность финансирования не
только оборотных активов, но и капитальных вложений.
Изучая структуру пассивов баланса, необходимо отметить, что
уставный капитал уменьшился на 14 %. Значительное повышение
показателей составили поставщики и подрядчики - 1113%, задолженность
бюджетам на 220 %., задолженность по оплате труда на 137 %. И
задолженность по фондам на заработную плату увеличилась по сравнению с
2014 годам на 117%.
Уменьшение валюты баланса сложилось в основном из-за уменьшения
стоимости основных средств. Все остальные статьи баланса увеличиваются,
кроме нераспределенной прибыли. Снижение которой составило 13 %.
Финансовая устойчивость - это стабильность финансового положения
предприятия, обеспечиваемая достаточной долей собственного капитала в
составе источников финансирования. Достаточная доля собственного
капитала означает, что заемные источники финансирования используются
предприятием лишь в тех пределах, в которых оно может обеспечить их
полный и своевременный возврат.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что в отчётном
периоде имел место рост эффективности деятельности ООО « Вектор»
Данные по проведенному анализу деловой активности представлены в
Таблице 3.
Таблица 3
Анализ деловой активности
Показатель
Значение показателя
Изменение
показателя
2014г.
2015г.
Фондоотдача, т. руб.
2,43
3,13
0,7
Оборачиваемость активов
2,97
2,71
-0,26
Отрицательным моментом является снижении оборачиваемости
активов на 0,26, в тоже время имеется и положительный момент -
улучшаются показатели деловой активности. Так, на конец 2015 года
43
выросла фондоотдача на 0,7%, что говорит о более интенсивном
использовании основных средств в производственном процессе.
Уменьшение оборачиваемости активов на конец периода организации
объясняется уменьшением выручки от продаж.
2.2. Факторный анализ затрат на производство продукции
Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости
всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с
плановыми или с затратами базисного периода.
Анализ себестоимости продукции на ООО «Вектор» был проведен с
целью решения следующих задач:
определение динамики по основным показателям себестоимости;
определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам
продукции, по статьям калькуляции;
выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения
себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения
себестоимости Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска
продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и
суммы постоянных расходов.
Рассмотрим динамику общей суммы затрат в целом и по основным
элементам.
Как видно из таблицы 4 в 2015г. затраты выросли на 1176 тыс. руб. или
на 15.4% Рост произошел по всем видам (элементам), кроме амортизации.
Такое повышение затрат в ООО «Вектор»« могло быть вызвано
различными причинами, среди которых наиболее вероятными можно
считать:
повышение себестоимости;
увеличение объема производства;
изменение ассортимента выпускаемой продукции.
Данные свидетельствуют, что в отчетном году, как и в прошлом,
наибольший удельный вес в общих затратах занимают оплата труда (44.3%),
44
Следовательно, важнейшим направлением снижения затрат на производство
в ООО «Вектор» будет поиск резервов по сокращению этих расходов.
За рассматриваемый период удельный вес заработной платы
производственных рабочих снизился на 2.40 %, отчисления - на 0.8 %. Это
может быть связано со снижением трудоемкости на базе внедрения новой
техники, совершенствованием технологии.
Таким образом, повышение общей суммы затрат было вызвано
повышением суммы каждого элемента затрат.
Таблица 4
Затраты на производство продукции ООО « Вектор» за 2014-
2015гг
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
2014г.
2015г.
2014г.
+/ - к
2015г
2014г
.
2015г
.
2015г. +/ - к
2014г.
Оплата труда
3564
3898
334
46.7
44.3
-2.4
Начисление на
фонд заработной
платы
1208
1321
113
15.8
15.0
-0,8
Материальные
затраты
в том числе:
2566
3244
678
33.6
36.9
3.3
сырье и материалы
1862
2257
395
24.4
25.7
1.3
топливо
136
148
12
1.8
1.7
-0,1
электроэнергия
568
839
271
7.5
9.5
2,0
Амортизация
121
91
-30
1.6
1,0
-0,6
Прочие затраты
164
245
81
2.2
2.8
0,6
Полная
себестоимость
7623
8799
1176
100
100
-
Объем
производства
13770
15478
1708
-
-
-
В себестоимости товарной продукции группировка затрат по статьям
калькуляции характеризует назначение затрат и их роль в процессе
производства, отражает связь затрат и результатов, определяет
целесообразность затрат. Для анализа по каждой статье калькуляции
определяется абсолютное отклонение. Затем определяют влияние объема и
45
структуры производства на изменение полной себестоимости и выявляют
экономию или перерасход по каждой статье.
Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают
структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на
изменение общих затрат:
ΔЗобщ = ΔЗвп + Зэз,
ΔЗобщ = (ЗоIвп - Зо) + (З1 - ЗоIвп),
где Зобщ - общая сумма затрат;
Зо,1 - затраты каждого вида в базовом и отчетном году;
I вп - индекс выпуска продукции.
Анализ эффективности использования затрат является аналитическим
инструментом, который часто используется при исследовании деятельности
предприятия, с целью оказания помощи лицам, принимающим решения, в
проведении оценки и сравнении затрат и эффективности альтернативных
путей достижения целей. Анализ эффективности использования затрат на
ООО « Вектор» объединяет два четко разграниченных процесса:
а) анализ эффективности использования материальных затрат.
б) анализ эффективности использования основных производственных
фондов.
Самым важным является эффективность использования материальных
затрат, её и рассмотрим в первую очередь. Причиной повышения
себестоимости может являться неэффективное использование материалов, их
удорожание. О неэффективном использовании материалов может говорить
повышение материалоемкости, которое вызывает дополнительный расход
материалов.
46
Таблица 5
Показатели эффективности использования материальных
ресурсов:
Наименование статьи
2014 г
2015 г
Изменение
1. Материальные
затраты, тыс. руб.
1
2566
3244
678
а) в т. ч. сырье и
материалы, руб
1а
1862
2257
395
2. Выпуск продукции,
тыс. руб.
2
13770
15478
1708
3. Материалоемкость
продукции, руб.
3=1: 2
0.19
0.21
0.02
а) в т. ч. сырье и
материалы, руб.
4=1а: 2
0.14
0.15
0.01
Повышение материалоемкости на 0.02 руб. вызвало дополнительный
расход материалов на 13.56 тыс. руб. = (0,02 * 678). Тем самым при
сохранении прежнего уровня материалоемкости себестоимость продукции
была бы ниже на эту величину. На изменение себестоимости также
оказывают влияние объем производства и уровень затрат определенного
вида.
Для исчисления влияния факторов необходимо определить индекс
выпуска продукции:
Iвп = ВПотчет. = 15478 = 1,12%
ВПпредш.13770
Данный индекс свидетельствует об увеличении выпуска продукции
ООО «Вектор» в стоимостном выражении.
Влияние объема производства на себестоимость продукции:
Сзм = ЗМ1 - ЗМ0 - *In
47
где Сзм - себестоимость продукции зависящая от объема производства;
ЗМ1 - материальные затраты за 2015 г.;
ЗМ0 - материальные затраты за 2014 г.;
In - индекс объема или выпуска производства (ЗМ1-ЗМ0);
Сзм = 3244-2566* 1,12=678;
Влияние материальных затрат на себестоимость продукции:
Сn = ЗМ0 * In - ЗМ0
где, Сn - себестоимость продукции зависящая от уровня материальных
затрат; ЗМ0 - материальные затраты за 2014.;In - индекс объема или выпуска
производства;
Сn = 2566 * 1,12 - 2566= 307.92;
Увеличение материальных затрат на 678 тыс. руб., повысило
себестоимость продукции на 307.92 тыс. руб.
Далее проведем анализ эффективности использования основных
производственных фондов. В себестоимости находит выражение состояния
основных фондов через показатель амортизации. Как правило на увеличение
затрат влияет амортизациоемкость, т.е. амортизационные отчисления в паре с
фондоотдачей. Рассмотрим таблицу 6
Таблица 6
Анализ эффективности использования основных
производственных фондов
Показатели
2014 г
2015 г
Изменение
1. Стоимость основных
фондов, тыс. руб.
1
5670
4950
-720
2. Выпуск продукции, тыс.
руб.
2
13770
15478
1708
3. Фондоотдача, руб.
3=2: 1
2.43
3.13
0.7
4. Амортизационные
отчисления,
тыс. руб.
4
121
91
-30