36
собираются все прямые и косвенные расходы. Остаток по 20 счету, который не
был отнесен на себестоимость готовой продукции отражает стоимость
незавершенного производства.
Формула для определения фактической себестоимости единицы готовой
продукции, переданной на склад за отчетный месяц, записывается таким
образом [16 с.95]:
, (1.1)
где
- фактическая себестоимость единицы готовой продукции;
руб.;
- сумма фактических затрат на производство готовой
продукции за месяц, включая незавершенное производство на начало месяца;
- фактическая стоимость незавершенного производства на
конец месяца);
- количество готовых изделий.
Если организация ведет учет затрат по плановой стоимости, то сумма
фактических затрат на производство продукции определяется как [16, с.95]:
(1.2)
где
- сумма затрат по нормам за месяц, руб.;
сумма отклонений за месяц, руб.
Фактическую стоимость незавершенного производства при плановом
учете затрат рассчитывают по формуле [16, с.96]:
=
, (1.3)
где
- стоимость незавершенного производства на конец
месяца по нормам, руб..
37
Общая себестоимость готовой продукции, переданной на склад за
отчетный месяц, рассчитывают по формуле [16, с.96]:
, (1.4)
где
- количество готовых изделий, сданных на склад организации за
месяц, шт.
Учет затрат на производство при котловом методе производится в целом
по всей производственной деятельности. Недостаток метода в том, что у него
минимальная информативность. Предоставляется информация лишь о том,
какие затраты понесло предприятие по всей продукции в целом.
В связи с этим данный способ калькуляции не сильно распространен. В
основном его использую малые предприятия, на которых производится
однородная продукция. Примером может служить угледобывающая
промышленность. При небольших производствах не возникает необходимости
аналитического учета затрат.
Себестоимость единицы продукции при таком методе определяется в
результате деления всех расходов на количество выпущенной продукции в
натуральном измерении.
Прямые затраты, непосредственно связанные с выпуском продукции,
отражаются по дебету счета 20 в корреспонденции со счетами учета расходов.
При этом делается проводка:
- Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10;60;70;68;69 и
пр. - отражены прямые затраты на производство (сырье и материалы, услуги
сторонних организаций, оплата труда производственных рабочих и пр.).
Расходы, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы»,
ежемесячно списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы»,
ежемесячно списываются либо в дебет счета 20 «Основное производство», либо
в дебет счета 90.2 субсчет «Себестоимость продаж» в соответствии с
утвержденной учетной политикой.
Следует отметить, что в бухгалтерском и налоговом учете порядок
38
признания расходов на производство продукции может различаться.
1.3 Методика проведения анализа затрат на производство и реализацию
продукции
В процессе управления себестоимостью главенствующая роль отводится
экономическому анализу, так как он дает возможность оценить корректность
хозяйственных операций, влияющих на формирование себестоимости
продукции, выявить недостатки, резервы улучшения использования ресурсов и
принять соответствующие управленческие решения.
На современном этапе наибольшую полемику вызывает проблема
методики анализа затрат на производстве и себестоимости продукции.
Большинство отечественных и зарубежных экономистов исследуют данные
проблемы методики анализа затрат: Ивашкевич В. Б., Дусаева Е. М., Карпова Т.
П., Бере Г., Купер Р., Джонсон Т., Каплан Р [57, с.18].
Методология анализа калькулирования себестоимости готовой
продукции, которая сейчас используется, осуществляется последовательно по
следующим этапам:
- первый этап - это анализ динамики обобщающих показателей
себестоимости и факторов ее изменения;
- второй этап - горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ
себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;
- третий этап - это факторный анализ себестоимости продукции;
- четвертый этап - это выявление резервов снижения себестоимости [59,
с.247].
Итак, на первом этапе анализируется общая сумма затрат на производство
продукции в целом и по элементам затрат. Сравнение производят по
фактическим данным и плановым показателям.
Предварительно рассчитывается сумма полной себестоимости
продукции, вычисляется сумма переменных расходов; значения абсолютных
39
отклонений фактических сумм затрат по элементам и в целом от плановых;
анализируется структура плановых и фактических затрат в полной
себестоимости (полная себестоимость принимается за 100%) и находятся их
абсолютное отклонение.
Для расчета полной себестоимости продукции необходимо сложить все
элементы затрат отдельно по плану и факту: материальные затраты, оплата
труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты и т.д.
Абсолютное отклонение в суммах затрат по элементам себестоимости и в
целом рассчитывается как разность между их фактическими и плановыми
значениями.
Структуру затрат по элементам определяют в процентном отношении от
общей себестоимости продукции, применив формулу [59, с.104]:
(1.5)
где СЗ – структура затрат, %;
- сумма затрат каждого из элементов, тыс.руб.;
– полная себестоимость.
Все расчеты для анализа затрат на производство и реализацию продукции
сводят в табличную форму. Пример приведем в таблице 1.2.
Таблица 1.2 Затраты на производство продукции предприятия за
2016г.
Элементы затрат
Сумма, тыс. руб.
Структура затрат, %
План
Факт
+,-
План
Факт
+,-
1
2
3
4
5
6
7
1. Материальные затраты,
всего:
х
х
х
х
х
х
В т.ч.:
- сырье и материалы
- топливо
- электроэнергия
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
х
2. Оплата труда
х
х
х
х
х
х
3. Отчисления на социальные
нужды
х
х
х
х
х
х
4. Амортизация
х
х
х
х
х
х
40
Продолжение таблицы 1.2
5. Прочие затраты
х
х
х
х
х
х
6. Полная себестоимость
х
х
х
х
х
х
7. в т.ч.:
- переменные расходы
- постоянные расходы
х
х
х
х
х
х
Х
х
х
х
х
х
На основании произведенных расчетов, делаются выводы о дальнейшей
тактике планирования затрат на производство продукции.
Далее производится анализ суммы затрат на 1 рубль произведенной и
реализованной продукции.
Пример таблицы для анализа данного вида показателя приведем в
таблице 1.3.
Таблица 1.3 – Динамика затрат предприятия на 1 рубль
произведенной продукции за 2015-2016гг
Показатели
2015 г.
2016 г.
Абсолютное
отклонение,
тыс.
руб.
Темп роста,
%
Объем товарной продукции,
тыс.руб.
х
х
х
х
Себестоимость товарной
продукции, работ, услуг,
тыс. р.
х
х
х
х
Объем реализованной
продукции, работ, услуг,
тыс. р.
х
х
х
х
Себестоимость
реализованной продукции,
работ, услуг, тыс. р.
х
х
х
х
Затраты на 1 рубль
товарной продукции, работ,
услуг, коп
х
х
х
х
Затраты на 1 рубль
реализованной продукции,
работ, услуг, коп.
х
х
х
х
41
При этом затраты на 1 рубль товарной продукции, работ, услуг
определяются по формуле [57, c.301]:
(1.6)
Где
– затраты на 1 рубль товарной продукции, работ, услуг, коп.;
- себестоимость товарной продукции, работ, услуг, руб.;
– объем товарной продукции, работ, услуг, руб.
Затраты на 1 рубль реализованной продукции рассчитываются по
формуле [57, с.301]:
(1.7)
где
– затраты на 1 рубль реализованной продукции, р/р;
– себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, руб.;
– объем реализованной продукции, руб.
Далее анализируется динамика затрат на 1 рубль товарной продукции по
экономическим элементам затрат. Данный метод анализа показывает, сколько
рублей каждого элемента затрат приходится на 1 рубль товарной продукции.
Расчет производится по формуле [57, с.302]:
, (1.8)
где
– затраты на 1 рубль товарной продукции по i-
му элементу, руб.;
– сумма затрат i-го элемента, руб.
Образец таблицы для отражения динамики затрат на 1 рубль товарной
продукции предприятия по элементам затрат приведен в таблице 1.4.
42
Таблица 1.4 - Динамика затрат на 1 рубль товарной продукции
предприятия по элементам затрат за 2015-2016 гг.
Элементы затрат
Сумма, тыс.руб.
Затраты на 1 рубль
товарной продукции, р./р.
2015г.
2016г.
2015г.
2016г.
Темп роста,
%
Товарная продукция
х
х
-
-
-
Сырье и материалы
х
х
х
х
х
Расходы на оплату
труда
х
х
х
х
х
Страховые взносы
х
х
х
х
х
Амортизация
х
х
х
х
х
Прочие расходы
х
х
х
х
х
Налоги
х
х
х
х
х
Итого себестоимость
х
х
х
х
х
Факторный анализ затрат на производство продукции – это
многофункциональный метод, применяемый для изучения взаимосвязей между
значениями переменных.
Уравнение затрат при наличии постоянных и переменных расходов
представляет собой уравнение первой степени [59, с.68]:
(1.9)
где
– общая сумма затрат, тыс.руб.;
– плановый объем выпуска продукции в целом по предприятию, у.е.;
– уровень переменных затрат на единицу продукции в плановом периоде,
тыс.руб.;
– плановая сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции,
тыс.руб..
Данные для факторного анализа, как правило, оформляются в табличной
форме по типу, приведенной ниже (таблица 1.5).
43
Таблица 1.5 - Данные для факторного анализа общей суммы затрат
на производство продукции предприятия за 2016г.
Затраты
Сумма,
тыс.руб.
Факторы изменения затрат
Объем
выпуска
продукц
ии
(п.м.)
Структур
а
продукц
ии, %
Переменн
ые
затраты
Постоянн
ые
затраты
1
2
3
4
5
6
1. Базовый период
1
a
n
p
d
2. Базовый объем,
пересчитанный на
фактический объем
производства при
сохранении базовой
структуры
2
b
n
p
d
3. по базовому
уровню на
фактический
выпуск продукции
при фактической ее
структуре
3
b
m
p
d
4. отчетный период
при базовой
величине
постоянных затрат
4
b
m
P2
d
5. Отчетный период
5
b
m
P2
d2
Общее изменение
затрат:
+/-
+/-
+/-
+/-
+/-
Рассчитанная общая сумма затрат по данной формуле записывается в
строку 1, столбец 2 таблицы 1.5.
Для расчета базового объема затрат, пересчитанного на фактический
объем производства при сохранении базовой структуры, используем формулу
[59, с.68]:
????
????
(1.10)
где
– фактический объем выпуска продукции в целом по предприятию,
у.е.;
– уровень переменных затрат на единицу продукции в плановом периоде,
тыс.руб.;
- индекс соотношения фактического объема выпуска продукции к
44
плановому объему;
– плановая сумма постоянных расходов на весь выпуск продукции,
тыс.руб..
Полученное значение по формуле 1.10 записывается в таблицу 1.5 строка
2 столбец 2.
Далее, определяется сумма затрат по базовому уровню на фактический
выпуск продукции при фактической ее структуре по формуле [59, с.69]:
????
????
(1.11)
где
– фактический объем выпуска продукции в целом по предприятию,
у.е.;
– уровень переменных затрат на единицу продукции в плановом периоде,
тыс.руб.
Полученную сумму затрат записывают в таблицу 1.5 строка 3 столбец 2.
Затем рассчитываются затраты отчетного периода при базовой величине
постоянных затрат по формуле [59, с.69]:
????
????
(1.12)
где
– фактический объем выпуска продукции в целом по предприятию,
у.е.;
– уровень переменных затрат на единицу продукции в фактическом
периоде, тыс.руб.
Полученную по формуле 1.12 сумму затрат записывают в таблицу 1.5
строку 4 столбец 2.
И на заключительном этапе, определяется сумма затрат отчетного
периода по формуле [59, с.70]:
????
????
(1.13)
Полученная сумма затрат по формуле 1.13 записывается в таблицу 1.5
строку 5 столбец 2.
45
Затем полученные данные анализируются и принимается решение о
проведении оптимизации затрат по производству продукции.
Снижение затрат на производство и реализацию продукции - важное
направление поиска резервов роста прибыли для предприятия.
Для выявления и подсчета резервов роста прибыли за счет снижения
себестоимости может быть использован метод сравнения. В этом случае для
количественной оценки резервов очень важно правильно выбрать базу
сравнения. В качестве такой базы могут выступать уровни использования
отдельных видов производственных ресурсов: плановый и нормативный;
базовый, фактически достигнутый средний уровень в целом по отрасли.
Для оптимизации расходов предлагается применять разные способы
снижения себестоимости: экономия топливно-сырьевых ресурсов,
материальных и трудовых затрат, снижение доли амортизационных отчислений
в себестоимости, сокращение административных расходов и т.п. Однако
следует иметь в виду, что уменьшение себестоимости имеет свой предел, после
которого оно невозможно без снижения качества продукции. То же относится и
к административным и коммерческим расходам, которые невозможно свести к
нулю, поскольку без них предприятие нормально функционировать не сможет,
и продукция реализовываться не будет.