47
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ НА ПРИМЕРЕ МП
«АБАКАНСКИЕ ЭЛЕКТРИЧЕСКИЕ СЕТИ»
2.1.Финансово-экономическая характеристика
Муниципальное унитарное предприятие г. Абакана «Абаканские
электрические сети» действует на основании законодательства Российской
Федерации, Федерального закона № 161ФЗ от 14.11.2002 г. «О государственных
и муниципальных унитарных предприятиях» и с Уставов предприятии
(Приложение 4) и является коммерческой организацией - юридическим лицом.
Сокращенное наименование – МП «АЭС». Место нахождения предприятия:
Республика Хакасия, город Абакан, улица Советская, 25. Почтовый адрес
предприятия: 655017, Республика Хакасия, город Абакан, улица Советская, 25.
Организация зарегистрирована 19 января 1993 г. внесена в ЕГРН под номером
1021900524337 (Приложение 5), поставлена на налоговый учет 06 января 1994 г.
ИНН/1901002975 КПП/190101001 (Приложение 6). Учредителем и
Собственником Предприятия является муниципальное образование город
Абакан, от имени которого действует Комитет по управлению имуществом
города Абакана. Предприятие является перепродавцом электроэнергии. К
основным видам деятельности МП «Абаканские электрические сети» относятся:
оказание услуг по передаче электрической энергии с минимальными
затратами трудовых и материальных ресурсов;
обеспечение потребителей электроэнергией;
выдача в установленном порядке технических условий и
осуществление технологического присоединения энергопринимающих
устройств к электрическим сетям, а также рассмотрение проектов и выдача
заключений по ним.
Оказывает услуги: по ремонту счетчиков; по прокладке кабеля сторонним
организациям; по устранению порывов для сторонних организаций.
48
Деятельность по снабжению электроэнергией МП «АЭС»
распространяется на отдельные участки города (охватывает население, кроме
жилого микрорайона в Красном Абакане), на ту часть предприятий, которые
находятся в черте города, уличное освещение, подсветка домов и фонтанов,
номерные знаки домов и уличные указатели. Конкурентная среда фактически
отсутствует из-за высокой себестоимости запитки от подстанций других
предприятий. Среднесписочная численность персонала предприятия за 2016 год
составила 168 человек. Далее проведен анализ финансового состояния, на
основании отчета о финансовых результатах (Приложение 7). Все расчеты
приведены в таблице 2.
Таблица 2.
Анализ финансовых результатов деятельности за 2015-2016 гг.
Показатели
2015
т.руб.
2016
т.руб.
Измене
ние
Темп
роста
,%
Динамики
структуры %
2015
2016
Доходы, в т.ч.
974249
919659
-54590
94
100
100
Выручка
697729
724273
26544
104
72
79
Прочие доходы
276520
195386
-81134
71
28
21
Расходы всего
(946533)
(853581)
-92952
90
100
100
Себестоимость
(648523)
(627854)
-20669
97
69
74
Проценты к уплате
(1863)
(4727)
2864
254
0
0
Прочие расходы
(296147)
(221000)
-75147
75
31
26
Прибыль до
налогообложения
27716
66177
38461
239
0
0
Коэффициент
соотношения
дохода и расхода
1,03
1,08
0,05
105
0
0
Чистая прибыль
18287
52576
34289
288
0
0
Рентабельность
затрат
2,93
7,75
4,82
265
0
0
Рентабельность
продаж
0,02
0,07
0,05
350
0
0
Прибыль, остающаяся после уплаты налогов, иных платежей и сборов в
бюджет и внебюджетные фонды, поступает в распоряжение Предприятия.
Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность
хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности:
производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой и инвестиционной.
Они составляют основу экономического развития предприятия и укрепления его
49
финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской
деятельности. В данной организации за 2016 год чистая прибыль выросла в 2,88
раза или на 34289 тыс. рублей. А выручка увеличилась в 1,04 раза или на 26544
тыс. рублей, по сравнению с 2015 годом. Коэффициент соотношения дохода и
расхода с каждым годом увеличивается, т.е. имеет положительную динамику в
2016 г. в сравнении с 2015 г. увеличивается на 5%. Статья расходов сократилась
на 3%, что составило 20669 тыс. руб. Рентабельность затрат выросла в 2,65 раз,
а рентабельность продаж в 3,50 раз, это говорит о том, что у предприятия
постепенно улучшается финансовое состояние. Поскольку от цены, объема и
себестоимости проданной продукции ее размер напрямую зависит прибыльность
предприятия, то в процессе дальнейшего анализа более детально изучим влияние
каждого фактора.
Организация находится на общем налоговом режиме, не относится к
малым предприятиям и поэтому ведет учет доходов и расходов методом
начисления с использованием полного плана бухгалтерских счетов. При анализе
учетной политики МП «АЭС» по бухгалтерскому учету от 31.12.2014 г.
(Приложение 2) в первую очередь следует отметить следующее:
учетная политика состоит из семнадцати разделов;
ответственным за соблюдение требований учетной политики назначен
главный бухгалтер;
бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерской службой;
бухгалтерский учет ведется в рублях копейках;
основание для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт свершения операций, а так же
расчеты бухгалтерии.
Форма ведения бухгалтерского учета компьютерная с применением
автоматизированной бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.2». В состав
годовой бухгалтерской отчетности включаются все формы, в том числе
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
50
Выводы и предложения по итогам анализа учетной политики
исследуемой организации:
В целом учетная политика соответствует требованиям ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации» оформлена должным образом: в виде приказа,
утверждена своевременно, утверждена лицом, имеющим на это право,
применяться с начала следующего календарного года после утверждения или с
момента внесения в нее изменений.
Следует отметить, что главный бухгалтер должен немедленно внести в
учетную политику изменения в законодательстве, которые вступили в силу с
момента утверждения учетной политики (в бухгалтерском учете 2012 г., а в
налоговом учете 2014 г.) до года ее использования в 2017 г. В противном случае
есть опасность, что учет будет вестись неправильно, что скажется на точности
информации для внешних пользователей.
В учетную политику необходимо внести дополнения, касающиеся
распределения общепроизводственных расходов между основным и
вспомогательным производством.
В рабочем плане счетов необходимо отразить субсчета, которые
используются по счету 23»Вспомогательное производство».
2.2.Учет затрат на производство продукции на предприятии
Как было отмечено выше, учет расходов осуществляется в соответствии
с ПБУ 10/99. Расходами организации признаются обоснованные и
документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами
понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в
денежной форме. Документальное подтверждение расходов – это первичные
учетные документы. Если они оформлены ненадлежащим образом или не
оформлены вовсе, перед организацией возникает проблема доказательства факта
совершения хозяйственной операции вообще и расходов, в частности. В случае
возникновения споров косвенным подтверждением факта совершения
хозяйственной операции могут служить другие первичные учетные документы,
51
акты инвентаризации, экспертные заключения и так далее. Однако получение
таких доказательств, как правило, вызывает затруднения, и их может оказаться
недостаточно.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению
хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых
документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без
подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и
кредитные обязательства считаются недействительными и не должны
приниматься к исполнению.
В соответствии с рабочим планом счетов (Приложение 3) затраты
учитываются на нескольких счетах: 20 «Основное производство» (подача
электроэнергии), на котором формируется полная себестоимость с применением
калькуляционного способа и 23 «Вспомогательное производство». Расходы,
собранные на счете 23 по номенклатурным группам: технологическое
присоединение, обслуживание уличного освещения, прочая деятельность
списываются на счет 90 «Продажа». Косвенные затраты, учитываются на счетах
25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в
конце каждого месяца в дебет счета 20 «Основное производство» и 23
«Вспомогательное производство», кроме счет 23 «Технологическое
присоединение» и счет 23 «Долевое участие в строительстве» и распределяются
между объектами калькулирования пропорционально прямым расходам.
Незавершенного производства, судя по анализам счетов, нет.
Что касается счета 25 «Общепроизводственные расходы», то порядок их
распределения в учетной политике почему – то не отражен. Предполагаю, что
методика та же, что и для счета 26 «Общехозяйственные расходы». Перечень
затрат, отражаемых на этих счетах, приведен в Инструкции по применению
Плана счетов. На дебете этих счетов в течение месяца отражаются затраты, по
кредиту осуществляют списание затрат на производственные счета. После
завершения месяца остатки на указанных счетах отсутствуют.
52
Амортизация по всем группам однородных объектов основных средств
начисляется линейным способом по нормам, рассчитанным исходя из срока
полезного использования объекта. При группировке объектов основных средств
организация исходит из их назначения: здания; сооружения; транспорт;
передаточные устройства; машины и оборудование и так далее.
Восстановление ОС осуществляется посредством ремонта, модернизации
и реконструкции. В случае реконструкции или модернизации ОС сроки
полезного использования ОС пересматриваются только в отношении полностью
самортизированных объектов. Начисление амортизации после реконструкции
или модернизации объекта ОС производится исходя из остаточной стоимости
объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию и
оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения).
Правомерность такого расчета амортизационных сумм подтверждается
финансистами в Письме от 15.12.2009 г. N 03-05-05-01/81[23].
Единые нормы командировочных расходов и расходов, связанных со
служебными поездками работников, постоянная работа которых осуществляется
в пути или имеет разъездной характер, установлены в размере 700 рублей в
сутки.
Данные аналитического учета используются при составлении внутренней
отчетности, строящейся на информации о видах, количестве, единицах
измерения, статьях затрат выпускаемой продукции. Компьютерные
бухгалтерские программы, на основе которых строится автоматизированная
форма учета, обеспечивают неограниченные возможности формирования
аналитических данных. Это реализуется благодаря построению многоуровневых
иерархических справочников с объектами аналитического учета и настройкам
Плана счетов на ведение многомерного аналитического учета. Например,
наличие в Плане счетов на счете 10 «Материалы» двух измерений: «Материалы»
и «Склады» - позволяет группировать все хозяйственные операции по движению
каждого вида материала по местам хранения, а если добавить еще одно
измерение – «Партии», то и в разрезе «Партий».
53
Таблица 3.
Схема движения бухгалтерской информации по счетам учета затрат
при автоматизированной форме бухгалтерского учета
Первичные документы,
создаваемые вручную и
поступающие извне:
товарно-транспортная
накладная, счет-фактура и
др.
Справочники
Общего назначения:
учетная политика, План
счетов, константы,
подразделения и др.
Субконто: номенклатура, счета учета
номенклатуры, основные
спецификации номенклатуры, статьи
затрат, номенклатурные группы,
порядок подразделений для
закрытия счетов, методы
распределения косвенных расходов.
Регистрация хозяйственных операций
Перемещени
е материалов
Услуги
сторонних
организаций
Передача
готовой
продукции
на склад
Инвентаризация
незавершенного
производства
Начисление
з\платы
Закрытие
месяца
Журналы
Документов: общий; заработная
плата; документы общего
назначения; регламентные
документы
Операций
Проводок (регистр
бухгалтерии)
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные
Специализированные
Регламентированные
Регистры синтетического учета:
обороты счета 20, 23, 25, анализ
счета 20, 23,25,26
данные расчета заработной
платы; начисленные налоги
с фонда оплаты труда
(ФОТ); отчеты по ОС; отчет
по НМА
Бухгалтерская отчетность
Регистры аналитического учета:
оборотно-сальдовая ведомость
по счету 20,23,25,26; анализ
субконто; обороты между
субконто; карточка субконто;
карточка счета 20,23,25,26 и др.
В автоматизированной форме учета аналитический учет ведется в
развитие всех синтетических счетов по учету затрат на производстве в
соответствующих регистрах (таблица 3): оборотно – сальдовая ведомость;анализ
субконто; обороты между субконто; карточка субконто; карточка счета. В этом
случае по счету 20 «Основное производство» аналитический учет организуется
по каждому виду работ, виду услуг в отдельности, в разрезе статей калькуляции
и мест выполнения работ. Для данных расходов аналитический учет затрат
54
осуществляется по статьям в соответствии с установленной номенклатурой
(номенклатура установлена самой организацией в соответствии с ведомственной
инструкцией).
Общехозяйственные расходы – расходы, не имеющие непосредственного
отношения к производственному процессу, и связанные лишь с его организацией
и управлением предприятием в целом. Учет данных расходов ведут на
собирательно – распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы». По
дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав
общехозяйственных, с кредита различных счетов:
Д – т 26 К – т 10, 70, 69, 02, 71, 60, 76.
Поскольку организация в системе бухгалтерского учета при
формировании учетной политики выбрала вариант калькулирования полной
фактической себестоимости продукции, то общехозяйственные затраты
включаются в себестоимость объектов калькулирования. Порядок
распределения общехозяйственных расходов и расходов вспомогательного
производства между отдельными объектами учета регулируется учетной
политикой, так как типовых методических рекомендациий в энергетических
хозяйствах нет. В силу этого используется общепринятая методика. В этом
случае расходы, собранные на счете 26 «Общехозяйственные расходы»
списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное
производство», так как вспомогательные производства производили изделия и
работы, оказывали услуги на сторону. Счета 29 «Обслуживающие производства
и хозяйства» в организации нет, но если бы обслуживающие производства и
хозяйства выполняли работы и услуги на сторону, то тогда общехозяйственные
расходы надо бы было распределять между тремя счетами и списывать по
проводкам Дт 20,23,29 Кт 26. Остатка по счету 26 на конец месяца нет
В работе проанализированы бухгалтерские проводки на основании
анализа счетов за 2016 г.: 20 «Основное производство» (Приложение 8), счета 23
«Вспомогательное производство» (Приложение 9), счета 25
55
«Общепроизводственные расходы» (Приложение 10) и счета 26
«Общехозяйственные расходы» (Приложение 11).
Таблица 4.
Основные бухгалтерские проводки по учету расходов по обычным
видам деятельности в МП «Абаканские электрические сети» за
2016 год
Согласно учетной политике в исследуемой организации распределение
услуг вспомогательных производств по транспортному цеху производится
пропорционально отработанным машино-часам, а общехозяйственные расходы
пропорционально заработной плате. Согласно ПБУ 6/01[10], ПБУ 5/01 [9] в
фактические затраты на приобретение основных средств и материальных запасов
не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме
случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением. Основные
проводки по закрытию затратных счетов по итогам каждого календарного
месяца проверены на основании анализа счетов 20,23,26 и 90.2 (Приложения
9,10,11,12,13). Используемые проводки приведены в таблице 5.
№
Статья расходов по обычным видам
деятельности
Проводки
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
Начислена амортизация по основным
средствам
20
02
127868502,10
23
2333779,25
2
Списываются основные материалы на
производство
20
10
11326912,22
23
816572,82
25
592482,98
26
3377714,39
3
Оказаны сторонними организациями
услуги производственного характера
20
60,
76
342512961,39
23
1585628,47
25
7877264,99
26
6360051,58
4
Списываются расходы по служебной
командировке
26
71
572279,31
5
Отражены начисления на социальные
нужды
20
69
10890045,17
23
1243640,67
25
5919105,79
26
9529558,83
6
Начислена заработная плата работникам
20
70
36098240,67
23
4109446,12
25
20073934,63
26
33768881,34
7
Списываются расходы будущих периодов
26
97
803720,69
8
Начислен налог на имущество
20
68
77508,00
56
Таблица 5.
Распределение и списание расходов по производству услуг за 2016
год
№
Вид расхода
Проводки
Сумма, руб.
Дт
Кт
1
Списаны общехозяйственные расходы,
связанные с деятельностью основного
производства
20
26
54122542,71
2
Списаны общехозяйственные расходы,
связанные с деятельностью
вспомогательного производства
23
26
423649,46
3
Списание расходов вспомогательного
производства на продажу
90.2
23
10796505,23
4
Списание расходов основного производства
на продажу
90.2
20
617057049,81
Выводы по результатам анализа правильности ведения бухгалтерского
учета затрат на производство перечислены ниже.
При формировании бухгалтерских проводок по учету и списанию
расходов по обычным видам деятельности отмечается полное соответствие
нормативно – правовым актам и учетной политике организации (Приложение 6).
Счет 20 «Основное производство» используется организацией для
отражения затрат, связанных с передачей электроэнергии.
В организации используется и счет 23 «Вспомогательное
производство» для раздельного учета затрат технологическим группам затрат.
Разделение учета обосновано, так как дает возможность провести анализ затрат
для минимизации расходов. Не совсем понятно как раздельный учет по данным
группам, если в рабочем плане счетов нет субсчетов для этого счета.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» распределяются между
счетом 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство»
пропорционально заработной плате персонала. Главному бухгалтеру следует
внести в учетную политику методику распределения затрат по данному счету.
В соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы
учитываются на одноименном счете 26. Расходы, учтенные на данном счете,
списываются в конце каждого месяца в дебет счета 20 «Основное производство»