37
дебиторами и кредиторами». Что касается прочих работников, налоговое
законодательство считает, что расходы на их медицинские осмотры нельзя
включать в расход, так как они не заняты в опасном производстве и не подлежат
обязательному медицинскому освидетельствованию.
1.3. Методика анализа затрат на производство продукции
Важную роль в управлении себестоимостью играет экономический
анализ, который позволяет оценить хозяйственные ситуации, связанные с
формированием себестоимости продукции, выявить недостатки, резервы
улучшения использования ресурсов и принять соответствующие управленческие
решения. Особую актуальность проблема методики анализа затрат на
производстве и себестоимости продукции приобретает на современном этапе.
Темиргалиева С. А. в своей статье «Методика анализа затрат на производстве и
себестоимости продукции»
9
в журнале «Молодой ученый» подробно
анализирует существующие методики анализа затрат на производство
продукции. Он считает, что на сегодняшний день проблема в использовании
различных методик анализа затрат на производство и себестоимость продукции
состоит в том, что учетные системы должны способствовать удовлетворению
информационных потребностей системы управления предприятием, поэтому
необходима разработка комбинированных подходов к выбору способов
измерения и группировки затрат. Методика анализа калькулирования
себестоимости промышленной продукции, которая применяется на сегодняшний
день, осуществляется последовательно в два этапа:
– сначала анализируются прямые расходы, относящиеся непосредственно
на себестоимость конкретных видов продукции;
– затем анализируются косвенные расходы, которые планируются и
учитываются в целом по цеху и относятся на конкретные виды продукции с
учетом их трудоемкости.
9
Темиргалиева С. А. Методика анализа затрат на производстве и себестоимости продукции // Молодой ученый.
— 2016. — №30. — С. 278-282.. URL: https://moluch.ru/archive/134/37566
38
Основной методологической особенностью системы управления
издержками, что применяется сейчас на промышленных предприятиях является
использование зависимости величины затрат от объемов производства
продукции. Такая методика не учитывает технологическую специфику
отдельных видов промышленного производства и не обеспечивает менеджмент
предприятия надлежащей аналитической информацией. В учебной
экономической литературе представлено множество методик, позволяющие
проанализировать затраты на производство продукции предприятия.
Рассмотрим краткую характеристику Бороненкова С. А., Любушина Н. П.,
Скамая Л. Г., Савицкой Г. В. В методике, предложенной Н. П. Любушиным,
анализ себестоимости продукции (работ, услуг) проводится по следующим
направлениям:
– анализ динамики обобщающих показателей себестоимости и факторов
ее изменения; – горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ
себестоимости по экономическим элементам и статьям затрат;
– факторный анализ себестоимости продукции;
– выявление резервов снижения себестоимости.
Н. П. Любушин
10
выделяет следующие факторы, оказывающие
непосредственное влияние на изменение уровня расходов на 1 руб. товарной
продукции:
– структура выпуска продукции;
– уровень расходов на единицу продукции;
– цены и тарифы на потребляемые материальные ресурсы; – цены на
продукцию.
Затраты необходимо пересчитать в сопоставимые цены. Методика такого
пересчета аналогична методике расчета индексов физического объема выпуска
продукции и товарооборота. На себестоимость продукции влияет объем выпуска
10
Любушин, Н. П. Экономический анализ: учеб.для вузов / Н. П. Любушин — М.:ЮНИТИ-
М,2011. — – 448 с.
39
продукции (фактор первого порядка). Расчет этого влияния при использовании
способа абсолютных разниц производится по формуле: ∆С(Q) = ∆Q*C0
Где ∆Q — объем продукции
С0 — суммы затрат базисного и отчетного года;
Анализ себестоимости продукции в методике, предложенной Скамаем Л.
Г., проводится по следующим основным направлениям:
– анализ динамики и структуры затрат на производство;
– анализ себестоимости единицы продукции;
– факторный анализ по статьям калькуляции;
– анализ затрат на 1 руб. выпущенной продукции;
– анализ «затраты — объем — прибыль»
11
.
Факторы, влияющие на затраты на 1 руб. продукции, выделяемые в
методике Л. Г. Скамая, совпадают с факторами Н. П. Любушина.
Согласно данной методике, предложенной С. А. Бороненковой
информационной базой анализа затрат на производство является:
– смета затрат на производство в целом;
– сметы общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих
расходов;
– сметы потерь от брака;
– плановые калькуляции.
По методике С. А. Боронековой, анализ затрат на 1 руб. продукции, работ,
услуг производится индексным методом, при этом анализируются влияние таких
факторов, как сдвиги в структуре продукции, изменение затрат на производство,
изменение цен на продукцию. Также анализируется влияние на затраты на 1 руб.
продукции изменение отдельных компонентов затрат: материалоемкости,
зарплатоемкости, фондоемкости
12
.
11
Скамай, Л. Г. Экономический анализ деятельности предприятия: учеб. для вузов / Л. Г.
Скамай, М. И. Трубочкина. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 296 с.
12
Бороненкова, С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов / С. А. Бороненкова. —
М.: Финансы и статистика, 2008. — 384 с.
40
Таким образом, можно сделать вывод, что в рассмотренных методиках
цели и основные направления анализа затрат на производство продукции
предприятия примерно совпадают. Основные различия заключаются в методах,
которые используются при анализе отдельных направлений. Необходимо
отметить, что методика, предложенная С. А. Бороненковой, является наиболее
подробной, позволяющая провести наиболее полный анализ затрат.
Методика анализа затрат на производство продукции должна быть
произведена по следующей схеме
13
.
определить абсолютные и относительные отклонения показателей
затрат на производство по сравнению с аналогичными показателями прошлых
лет и от плана.
провести оценку изменений в структуре затрат на производство,
определить изменения удельного веса по отдельным статьям затрат от
аналогичных данных по прошлым годам и плану, исчислить влияние данных
отклонений по итоговому показатель. Одновременно необходимо выделить
статьи затрат, которые имеют наибольший удельный вес в затратах на
производство, и статьи затрат с наибольшими изменениями. Анализ должен быть
произведен по данным статьям отдельно. Отличительная особенность данной
методики является то, что статьи затрат могут выступать не только как факторы,
которые влияют на изменение затрат на производство, но и в качестве отдельных
компонентов, формирующих ее структуру.
определить уровень затрат на рубль товарной продукции, которая
характеризуется окупаемостью, провести анализ динамики данного показателя и
оценить факторы, которые влияют на его уровень.
В анализе расходов от обычных видов деятельности применяется
следующий тип сравнений - сравнение фактически достигнутых результатов с
данными прошлых периодов. В процессе данного анализа сравнивают
13
Бороненкова, С. А. Управленческий анализ: учеб. пособие для вузов / С. А. Бороненкова. —
М.: Финансы и статистика, 2008. — 384 с.
41
результаты сегодняшнего дня со вчерашним, текущего месяца, квартала, года с
прошедшим. Это дает возможность оценить темпы изменения изучаемых
показателей и определить тенденции и закономерности развития экономических
процессов.
Для изучения влияния факторов на финансовый результат от обычной
деятельности в анализе применяется способ детерминированного факторного
анализа (цепные подстановки, абсолютные и относительные разницы и др.). Под
факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения
и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. В
данном случае исследование причин возможно при помощи анализа влияния
трех факторов: средняя цена продаж, объем продаж и себестоимость услуг по
продаже. Чем детальнее исследуется влияние факторов на величину
результативного показателя, тем точнее результаты анализа и оценка качества
труда предприятия.
Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым.
Первый вид (одноступенчатый) используется для исследования факторов только
одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные
части. При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация
факторов на составные элементы с целью изучения их сущности. Детализация
факторов может быть продолжена. В данном случае изучается влияние факторов
различных уровней соподчиненности. Необходимо различать также статический
и динамический факторный анализ. Первый вид применяется при изучении
влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату.
Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных
связей в динамике. Определение величины влияния отдельных факторов на
прирост результативных показателей является одной из методологических задач
42
анализа расходов от обычных видов деятельности. В детерминированном
анализе для этого используются следующие способы
14
:
цепной подстановки;
абсолютных разниц;
относительных разниц.
Наиболее универсальным из них является способ цепной подстановки. Он
используется для расчета влияния факторов во всех типах детерминированных
факторных моделей: аддитивных, мультипликативных, кратных и смешанных
(комбинированных). Этот способ позволяет определить влияние отдельных
факторов на изменение величины результативного показателя путем
постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в
объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой
целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые
учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов,
допуская, что остальные не меняются. Сравнение величины результативного
показателя до и после изменения уровня того или другого фактора позволяет
исключить влияние всех факторов, кроме одного, и определить воздействие
последнего на прирост результативного показателя.
Используя способ цепной подстановки, необходимо придерживаться
следующей последовательности расчетов: в первую очередь нужно учитывать
изменение количественных, а затем качественных показателей. Применения
способа цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их
соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.
Влияние затрат на снижения прибыльности ведется при помощи факторного
анализа. Проследим методику его выполнения.
Далее рассчитаем влияние отдельных факторов на увеличение прибыли,
используя следующие обозначения:
14
Савицкая, Г. В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: краткий
курс для вузов / Г. В. Савицкая. — М.: ИНФРА-М, 2009. — 320 с.
43
q0 - количество проданной продукции в базисном периоде;
qi - количество проданной продукции в отчетном периоде;
p0 - цена проданной продукции в базисном периоде;
pi - цена проданной продукции в отчетном периоде;
c0 - себестоимость проданной продукции в базисном периоде;
ci - себестоимость проданной продукции в отчетном периоде;
п0 - прибыль от продажи продукции в базисном периоде;
п0i - прибыль от продажи продукции отчетного периода в базисных ценах
и себестоимости;
пi - прибыль от продажи продукции в отчетном периоде.
1. Изменение отпускных цен на продукцию определяется путем
сравнения выручки от продажи продукции за отчетный период в действующих
ценах и выручки от продажи продукции в базисных ценах:
∆ П(р) = ∑ piqi - ∑p0qi (1),
где ∆ П(р) - изменение прибыли за счет изменения отпускных цен на
продукцию, что составляет:
2. Изменение физического объема продаж находится умножением
базисной величины валовой прибыли на коэффициент изменения объема продаж
в оценке по базисной себестоимости.
∆ П(к1) = П0*к1 - П0 = П0 * (к1 - 1) (2),
где ∆ П(к1) - изменение прибыли за счет изменения физического объема
продаж;
к1 - коэффициент изменения объема продаж в оценке по базисной
себестоимости.
к1 = ∑ c0qi / ∑ c0qi (3),
Влияние на валовую прибыль изменения в себестоимости продаж
определяется путем сравнения себестоимости проданной продукции отчетного
периода в действующих ценах и себестоимости проданной продукции отчетного
периода в базисной себестоимости.
∆ П(c) = ∑ ciqi -∑ c0qi (4),
44
Как правило, по результатам анализа главным фактором увеличения
прибыли предприятия является снижение затрат на производство продукции.
Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее
известный на практике обобщающий показатель, который отражает
себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без
разграничения ее по конкретным видам. Затраты на один рубль товарной
продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и
реализацию продукции к стоимости проданной продукции, исчисленной в
оптовых ценах:
З1
рпт
= ∑qc/∑qp, (5)
где З1 – затраты на один рубль товарной продукции,
q – количество, объем выпуска в натуральном выражении,
с – себестоимость,
p – цена.
Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от
изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от
изменения стоимости производимой продукций. Общая сумма затрат в свою
очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и
переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят
от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.
Для того, чтобы проанализировать изменение затрат на один рубль
товарной продукции необходимо:
1. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции в базисных
показателях:
З1
рпт.
p
0
= (∑q
0
*c
0
) / (∑q
0
* p
0
) (6)
2.Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные
на фактический выпуск и ассортимент:
З1
1рпт.
q
i
= (∑q
i
*c
0
) / (∑q
i
* p
0
) (7)
45
3.Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные
на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах, принятых в
базисном периоде:
З1
1рпт.
с
i
= (∑q
i
*c
i
) / (∑q
i
* p
0
) (8)
4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших в отчетном
году:
З1
1рпт.
p
i
= (∑q
i
*c
i
) / (∑q
i
* p
i
) (9)
Фактическую сумму экономии (убытка) от снижения (роста)
себестоимости товарной продукции можно рассчитать по формуле:
∆TC = (З1
рпт.0
– З1
1рпт.
p
i
)× q
0
, (10)
где ∆TC – сумма экономии (убытка);
З1
рпт.0
и З1
1рпт.
p
i
– затраты на 1 рубль товарной продукции в базовом и
отчётном периодах соответственно;
Qт
0
– выпуск товарной продукции в базовом периоде.
Поиск резервов этого снижения следует начать с исследования и общей
оценки состава и структуры затрат. Исследование состава позволяет
определить, из каких составляющих складываются производственные затраты.
Анализ структуры дает возможность установить тип производства и основные
направления поиска резервов снижения затрат. Так, преобладание в общей
сумме затрат удельного веса материальных затрат свидетельствует о том, что
производство материалоемкое и, как следствие, главное направление поиска
резервов снижения затрат - экономия и рациональное использование
материальных ресурсов. Сказанное не означает, что в других направлениях
невозможно найти вышеуказанные резервы. Речь идет о том, что главным
направлением, дающим значительные суммы резервов, является то, которое
определено структурой затрат.
Анализ структуры затрат на производство начинается с определения
удельных весов (в процентах) отдельных элементов затрат в общей сумме
затрат МП «Абаканские электрические сети» и их изменения за отчетный
период. Для наглядности такого анализа используются аналитические таблицы,
46
в которых перечисляются элементы затрат и отражается их величина в
процентах к итогу. Эти данные показываются отдельно за каждый год и
изменение показателей за анализируемый период. Изучение структуры затрат
по элементам (при необходимости можно провести анализ и по важнейшим
составным их частям), а также происшедших изменений за отчетный период
позволяет дать оценку рациональности такой структуры, а также сделать вывод
о необходимости и возможности ее изменения.
Способ абсолютных разниц применяется для расчета влияния факторов
на прирост результативного показателя. При применении способа абсолютных
разниц получаются те же результаты, что и способом цепной подстановки.
Способ относительных разниц также применяется для измерения влияния
факторов на прирост результативного показателя Здесь используются
относительные приросты факторных показателей, выраженные в виде
коэффициентов или процентов.
.