32
складов в очередной отпуск. Перед проведением инвентаризации на
предприятии издан приказ №423-П от 30.08.2015 г. с указанием
представителей администрации, входящих в состав инвентаризационной
комиссии и сроков проведения инвентаризации.
Таблица 2.2
Возникающие различия в учете при приобретении и вводе в действие
диагностического стенда по проверке автомобильного электрооборудования
СКИФ-1-01
№
п/п
Наименование операции
Сумма, руб.
Налоговый учет
Бухгалтерский
учет
Дт
Кт
Дт
Кт
1
Приобретение стенда у
поставщика
65254,24
10
60
08
60
11745,76
19
60
19
60
2
Ввод в действие
65254,24
-
-
01
08
3
Списание МПЗ
65254,24
25
10
-
-
4
Начисление амортизации за
август и сентябрь 2016 г.
линейным способом (НА-20%
за год)
2175,14
-
-
25
02
5
Временная разница в 3-м
квартале 2016 г.
63079,10
-
-
-
-
6
Отложенное налоговое
обязательство 63079,1*0,2
12615,82
-
-
68
77
7
Начисление амортизации в
октябре 2016 г.
1087,57
-
-
25
02
8
Временная разница в октябре
2016 г.
1087,57
9
Отложенный налоговый
актив в октябре 2016 г.
1087,57*0,2
217,51
-
-
09
68
Инвентаризация назначена на 1 сентября 2016 года.
Бухгалтерия распечатывает в двух экземплярах инвентаризационные
описи, включающие столбец – фактическое наличие, для заполнения, в ходе
проведения инвентаризации. Материально-ответственное лицо – заведующий
складом Пастухов В.А. до начала инвентаризации пишет расписку в
инвентаризационной описи о том, что все расходные и приходные
документы на МПЗ переданы в бухгалтерию, поступившие на их
33
ответственность МПЗ оприходованы, а выбывшие - списаны в расход
(рис.2.4).
Рис. 2.4. Инвентаризационная опись ТМЦ (фрагмент)
При проведении инвентаризации произведен пересчет авторезины на
складе, и выявлена пересортица (рис.2.5).
Рис. 2.5. Лист инвентаризационной описи
34
Фактическое наличие грузовых шин марки «О-49 НС 10» на 1 единицу
больше, чем по бухгалтерскому учету. И наоборот, шин марки «Я-151 НС 8»
в комплекте меньше на 1 единицу, чем в бухгалтерском учете. В результате
превышение суммового остатка по 1-й группе шин составляет 3956,00руб., а
по 2-й группе шин выявлена недостача на сумму 4965,00 руб. Сумма
недостачи превышает сумму излишка на 1009,00 руб. (табл. 2.3).
Необходимо получить по данной разнице объяснительную
заведующего склада, а также провести корректирующие записи в
бухгалтерском учете.
Таблица 2.3
Отражение в учете результатов инвентаризации материальных
ценностей на складе
№
п/п
Наименование операции
Сумма,
руб.
Бухгалтерские проводки
Дт
Кт
1
Учтена недостача МПЗ на сумму
превышения недостачи над излишками
1009,00
94
10.4
2
Восстановлена сумма НДС, относящаяся к
разнице в части недостачи, отнесенная на
расчеты с бюджетом в прошлых отчетных
периодах
(1009,00*0,18= 181,62 руб.)
181,62
94
68
3
Отражена сумма, подлежащая взысканию с
виновных лиц – с заведующего складом
Пастухова В.А.
(1009,00+181,62 = 1190,62 руб.)
1190,62
73.2
94
Результаты проведенной инвентаризации отражаются в Ведомости
учета результатов, выявленных инвентаризацией.
2.2. Синтетический и аналитический учет материально -
производственных запасов в организации
Учет материально-производственных запасов в ООО «ВЕКТОР Транс»
ведется на синтетическом счете 10. К данному счету открыты субсчета,
характеристика которых отражена в таблице 2.4, обороты за 2015 год,
проставлены в соответствии с оборотно-сальдовой ведомостью счета 10 за
35
2015 год (Приложение 1). На рисунке 2.6 наглядно изображена структура
материалов, построенная по данным оборотно-сальдовой ведомости по счету
10 за 2015 год в ООО «ВЕКТОР Транс».
Из данной диаграммы рис. 2.6. видно, что наибольшую часть
материалов составляют расходы на топливо, что объясняется спецификой
основной деятельности предприятия - автоперевозки.
Таблица 2.4
Сведения о субсчетах для учета материалов в ООО «ВЕКТОР Транс»
на счете 10
Субсчет по счету 10
Наименование субсчета
Обороты по дебету
субсчетов за 2015 год, руб.
10.1
Строительные материалы
41 979 671,03
10.2
Вспомогательные
материалы
10 054 929,24
10.3
Топливо (ГСМ)
461 293 218,71
10.4
Автошины
33 998 290,77
10.5
Запчасти
74 347 320,71
10.6
Инвентарь
9 190 354,50
10.9
Канцтовары
43 054,11
10.10
Спецодежда
379 046,40
10.11
Прочие материалы
203 769,00
36
Рис. 2.6. Структура материалов в ООО «ВЕКТОР Транс»
Заправка автомобилей топливом осуществляется в основном с
применением топливных карт Лукойл и Газпромнефть. Топливная карта
закрепляется за конкретным водителем. Для контроля ведется журнал учета
приема и выдачи топливных карт.
Порядок бухгалтерского учета получения и использования дизельного
топлива с применением топливной карты приведен в таблице 2.5.
Таблица 2.5
Бухгалтерского учета дизельного топлива с применением топливной
карты
Основание
хозяйственной операции
(наименование, №, дата
документа)
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Регистры
Дт
Кт
Платежное поручение
№105 от 16.09.2016 г.
Перечисление
аванса АЗС на
топливо на
топливную карту
60
51
100000
Отчеты в
1С по
счетам 60
и 51
-счет-фактура;
-акт приемки-передачи с
указанием объема и
стоимости фактически
отпущенного топлива;
-отчет по операциям с
Заправка
дизельного топлива
в количестве 180 л
по цене 36 руб./л в
т.ч. НДС 5,49 руб.
(36-5,49)*180
10.3
60
5491,80
Отчеты по
счетам 10,
19 и 60
7%
2%
73%
5%
12%
1%
0%
0%
0%
Строительные материалы
Вспомогательные материалы
Топливо (ГСМ)
Автошины
Запчасти
Инвентарь
Канцтовары
Спецодежда
Прочие материалы
37
топливной картой
-||-
5,49 руб.*180 л
19
60
988,2
Путевой лист водителя
а/м КАМАЗ гос.№ Р145
77 с чеками АЗС
Списание 180 л
дизельного топлива
в соответствии с
нормами и данными
о пробеге в путевом
листе
20
10.3
5491,80
Отчеты по
счетам 10
и 20
Порядок бухгалтерского учета по прочим материалам, используемым в
производстве, представлен в таблице 2.6.
Учет отпуска материально-производственных запасов в организации
ведется по средней себестоимости.
Для учета на складах в ООО «ВЕКТОР Транс» применяют наиболее
прогрессивный и рациональный метод учета материалов оперативно-
бухгалтерский (сальдовый). Использование сальдового метода
учета материальных ценностей предполагает ведение на складах только
количественно-сортового учета движения материалов. Осуществляется он в
карточках складского учета материалов (ф. М-17) (Приложение 4).
Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер
материала и под расписку передает их заведующему складом (кладовщику).
Для учета выданных карточек в бухгалтерии ведется Реестр выдачи карточек.
Таблица 2.6
Журнал регистрации хозяйственных операций по учету материально-
производственных запасов за 30 сентября 2016 года
№
п/п
Основание
хозяйственной
операции
(наименование,
номер, дата
документа)
Содержание
хозяйственной
операции
Корреспон-
денция
счетов
Сумма,
руб.
Регистры
Дебет
Кредит
Синтетич.
учета
Аналитич.
учета
1
Приходный
ордер №2253 от
01.12.2015
Оприходованы на
склад материалы
10
60
20016,95
Отчеты
по счетам
10 и 60
Карточка
складского
учета
материалов
2
Счет-фактура
№253 от
01.12.2015
Списывается НДС по
материалам
19
60
3603,05
Отчеты
по счетам
19 и 60
3
Требование-
накладная №1125
от 01.12.2015
Отпущены со склада
материалы в вспомогательный
цех
23
10
20016,95
Отчеты
по счетам
23 и 10
38
4
Лимитно-
заборная
карта №81 от
01.12.2015
Отпущены со склада
материалы в основное
производство
20
10
30015,00
Отчеты
по счетам
20 и 10
5
Накладная 1550
от 01.12.2015
Отпущены со склада
материалы на сторону
91
10
381,35
Отчеты
по счетам
91 и 10
6
Счет-фактура
1550 от
01.12.2015
Начислен НДС на реализацию
материалов
68
19
68,65
Книга
продаж
7
Требование-
накладная №1126
от 01.12.2015
Отпущены со склада
материалы на капитальный
ремонт ОС
08
10
5000,00
Отчеты
по счетам
08 и 10
Записи по приходу и отпуску материалов в карточки складского
учета производятся на основании первичных документов по приходу
и расходу материалов в день совершения операций с выведением остатка
после каждой записи. Первичные документы по приходу - это приходный
ордер по материалам (ф.М-4) (Приложение 7), счет-фактура (Приложение 8).
Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным
картам (ф.М-8) (Приложение 5), требованиям-накладным (ф.М-11)
(Приложение 6) производятся в карточках складского учета по мере закрытия
карт, но не позднее первого числа следующего месяца. При этом в течение
месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими
карточками складского учета (ф. М-17).
Работники бухгалтерии систематически, но не реже одного раза в
месяц на складах, в присутствии заведующего складом, проверяют
правильность и своевременность разноски сведений из первичных
документов в карточки складского учета и подтверждают это своими
подписями.
Выявленные расхождения и ошибки здесь же устраняются.
Одновременно с этим работник бухгалтерии производит приемку первичных
документов, а заведующий складом - их сдачу. Приемка-
сдача первичных документов оформляется специальным реестром приемки-
39
сдачи документов. Проверенный и принятый реестр вместе с приложенными
первичными документами передается для дальнейшей обработки в
бухгалтерию организации.
С согласия материально-ответственных лиц подтверждением приемки-
сдачи документов может служить роспись работника бухгалтерии в карточке
складского учета о проверке записей по каждой операции.
Для взаимной связи складского учета материалов с данными
бухгалтерского учета по каждому складу в бухгалтерии ведется ведомость
учета остатков материалов на складе, которая на практике получила название
сальдовой книги. Она открывается в бухгалтерии по каждому складу на год в
разрезе групп, подгрупп и номенклатурных номеров с указанием единиц
измерения, учетных цен и остатков в натуральном и денежном измерении на
первое число месяца.
В течение месяца ведомость учета остатков материалов на складе
находится в бухгалтерии и используется для справочных целей. В конце
месяца она передается на склад для переноса сведений об остатках
материалов (в натуральном выражении) на конец месяца из карточек
складского учета по каждому номенклатурному номеру. После этого она
передается в бухгалтерию, где количественные остатки таксируются и
подсчитываются итоги по группам (подгруппам) материалов и в целом по
счету.
Преимущества сальдового метода состоят в том, что бухгалтерия
отказалась от составления громоздких оборотных ведомостей, а
ограничилась составлением Сальдовой ведомости остатков материалов на
складе, которая составляется на каждое 1-ое число каждого месяца в разрезе
номенклатурных номеров.
Полученные со складов первичные документы обсчитываются
работниками бухгалтерии. Первые экземпляры документов передаются
соответствующим исполнителям для учета затрат на производство. На
40
основании 2-го экземпляра бухгалтер подсчитывает сумму остатка по
каждому номенклатурному номеру материала, по каждому складу.
Для этого к предыдущему остатку на начало месяца прибавляется
сумма прихода и вычитается сумма расхода. Далее производится сверка
сальдо материалов, подсчитанного по данным склада. Тождество сумм
остатка материалов означает, что аналитический учет материалов на складе
ведется правильно.
При сальдовом методе учета материалов поступившие в
бухгалтерию документы по движению материалов после их проверки и
таксировки раскладывают в контрольной картотеке отдельно по приходу и
расходу с учетом складов и номенклатурных групп материалов.
Глава 3. Совершенствование учета материально -
производственных запасов на основе данных аудита на примере
ООО «ВЕКТОР Транс»
3.1. Аудит учета материально - производственных запасов на примере
ООО «ВЕКТОР Транс»
Для выбора наиболее рационального пути при проведении аудиторской
проверки необходимо определить ее стратегию путем составления плана.
План аудиторской проверки материальных запасов представлен в таблице
3.1.
Таблица 3.1
План аудиторской проверки материальных-производственных запасов
Порядок действий
Источник информации
Кол-
во
чел-
часов
Проверка соответствия
показателей отчетности
регистрам бух. учета
Баланс, приложение к балансу за 2015 год и
оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10
4
41
Оценка правильности учета
МПЗ
Учетная политика, оборотно-сальдовые
ведомости по счетам 10
8
Проверка правильности
ведения синтетического и
аналитического учета
Оборотно-сальдовые ведомости по счетам 10,
материальные и производственные отчеты,
требования накладные, лимитно-заборных карт
12
Проверка соблюдения норм
расхода нормируемых
ресурсов
Оборотно-сальдовые ведомости по счету 20,
лимитно-заборные карты, материальные отчеты
16
Проверка обоснованности
отнесения МПЗ на
себестоимость продукции
оборотно-сальдовые ведомости по счетам
10,20,23,25,26,91
16
ООО «ВЕКТОР Транс» не относится к организациям, которые должны
проводить обязательный аудит. Но это не исключает возможности
проведения внутреннего аудита, который является одним из способов
контроля за эффективностью деятельности отдельных звеньев структуры
предприятия. Используя данные регистров бухгалтерского учета по учету
материалов в 2015 году и бухгалтерскую отчетность за 2015 год проводится
аудит материально-производственных запасов.
Для аудита материальных затрат составляется общий план аудита, где
указываем затраты человеко-часов. Способ проверки определяется, как
выборочный, в зависимости от этого устанавливаем сроки проверки.
В состав аудиторской группы включены:
руководитель группы, имеющий аттестат аудитора;
специалист – эксперт для проверки порядка учета материальных
затрат с опытом работы 3-5лет в данной области;
специалист аудитор для проверки операций бухгалтерского
учета. Составляется программа аудита и перечень процедур в таблице 3.2.
Таблица 3.2
Программа аудита материально-производственных затрат
Аудиторские процедуры
Источник информации
Перечень процедур
1 Программа аудиторской проверки учета материальных
затрат
1.Проверка величины МПЗ
согласно материальных отчетов
и бухгалтерских регистров
Материальные отчеты,
оборотно-сальдовые
ведомости счета 20
Сличение, стоимостная
оценка, пересчет