42
2.Проверка правильности
оценки МПЗ при списании в
производство
Учетная политика,
оборотно-сальдовые
ведомости счетов
10,20,23,25,26
Проверка документов,
пересчет
3.Правильность составления
корреспонденции по счетам
учета затрат 20,23,25,26 при
списании МПЗ
Оборотно-сальдовые
ведомости счетов 10,60,76,
20,23,25,26
Проверка документов,
прослеживание
4.Проверка соблюдения расхода
норм списания МПЗ
Приказы на утверждение
норм расхода,
технологические карты,
материальные отчеты,
лимитно-заборные карты
Проверка документов,
пересчет, прослеживание,
опрос персонала
5.Проверка обоснованности
списания МПЗ на текущие
затраты
Оборотно-сальдовые
ведомости счетов
20,23,25,26, материальные
отчеты, требования-
накладные
Проверка документов
Определяется аудиторский риск согласно следующей модели:
DAR=DR х IR х CR
(3.1)
где
DAR - приемлемый аудиторский риск (desired audit risk);
IR - внутрихозяйственный риск (inherent risk);
DR - риск необнаружения (detection risk);
CR - риск контроля (control risk).
Определяется риск необнаружения, используя таблицу 3.3.
Таблица 3.3
Р
асчет риска необнаружения
Вероятность
появления
существенных
искажений в
бухгалтерском
учете исходя из
осуществляемой
хозяйственной
деятельности
Низкая
Ответ (1 балл)
Средняя
Ответ (2 балла)
Высокая
Ответ (3 балла)
1
2
3
4
5
6
7
1. Наличие отдельного
специалис-та, исследующего
объекты учета, связанные с
показателями существенности
(степень закрепления)
Имеется
+
Отсутствует
43
2. Наличие системы контроля
в ходе проверки за работой
рядовых сотрудников и
руководителя проверки
Имеется
+
Отсутствует
3. Квалификация
специалистов
Высокая
Средняя
+
Низкая
4. Наличие у специалистов,
ответственных за объект
учета, технических
исполнителей
Имеется
+
Отсутствует
5. Обеспеченность
проверяющих нормативной
базой
Хорошая
Средняя
+
Плохая
6. Наличие
непосредственного контакта с
бухгалтерской службой
Присутс-
твует
+
Отсутствует
7. Опыт работы специалистов
на фирмах аналогичного
профиля
Свыше 3
лет
От 1 года
до 3 лет
+
Менее 1 года
8. Осуществление
фактических действий
(осмотр, инвентаризация)
Осуществ-
ляется
+
Не
осуществляется
Количество баллов
5
6
0
Риск необнаружения
11 / (8*3) = 0,46
Кроме этого необходимо рассчитать внутрихозяйственный риск. При
определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:
все учитываемые операции действительно имели место;
совершенные операции учитываются, отражаются в учете;
операции должным образом оцениваются;
операции правильно разнесены по счетам;
операции регистрируются своевременно;
операции должным образом отражены в учетных регистрах и
правильно перенесены в Главную книгу.
Дополнительно для расчета величины внутрихозяйственного риска
применяются данные разработочной таблицы 3.4.
Таблица 3.4
Расчет внутрихозяйственного риска
44
Вероятность
появления
существенных
искажений в
бухгалтерском учете
исходя из
осуществляемой
хозяйственной
деятельности
Низкая
Ответ
(1балл)
Средняя
Ответ
(2 балла)
Высокая
Ответ
(3
балла)
1
2
3
4
5
6
7
1. Понимание влияния внешних факторов
Общеэкономические факторы
1. Состояние
экономики в целом
Подъем
Стабильное
Спад
+
2. Процентные
ставки, возможность
финансирования
Снизились
Стабильные
+
Повысились
3. Уровень
инфляции
Снизился
Стабильный
Повысился
+
4. Финансовое
стимулирование со
стороны государства
Отсутствует
+
Имеется
5. Особенности
таможенного
контроля,
установление
лимитов и квот
Льготный
таможенный
режим
Обычный
+
Более
жесткий
6. Особенности
системы
налогообложения в
отношении данной
отрасли
Льготный
режим
налогообло-
жения
Обычный
+
Более
жесткий
Продолжение таблицы 3.4
1
2
3
4
5
6
7
Региональные особенности
7. Потребность
региона в
выпускаемой
продукции
Имеется
возможность
полностью
реализовать
продукцию на
внутреннем
рынке
+
Продукция
востребована на
внутреннем
рынке, но спрос
не соответствует
возможностям
аудируемого лица
Продукция на
внутреннем
рынке не
востребована
8.
Платежеспособность
региона
Высокий
уровень
зарплаты в
регионе
+
Средний уровень
зарплаты в
регионе
Низкий
уровень
зарплаты в
регионе
9. Наличие
налоговых льгот
производителям
данной отрасли в
части отчисления в
местный бюджет
Льготный
режим
налогообло-
жения
Обычный
+
Более
жесткий
10. Возможность
получения налоговых
Отсутствует
+
Отсутствует у
данного
Имеется
возможность
45
кредитов под
выполненные работы
аудируемого лица
Отраслевые особенности
11. Необходимость
лицензирования
Нет
необходимости
+
Есть
необходимость
12.
Материалоемкость
Низкая
Средняя
Высокая
+
13. Фондоемкость
Низкая
Средняя
Высокая
+
14. Потребность в
наличии вспомога-
тельных производств
Отсутствует
Низкая
+
Высокая
2. Понимание влияния внутренних факторов
Знакомство с аудируемым лицом и технологией производства
15. Количество
стадий переработки
материалов до
готовой продукции в
различных
подразделениях
Весь процесс
осуществляется
в одном
подразделении
Переработка
осуществляется
различными
подразделениями
в пределах
аудируемого лица
+
Переработка
требует
привлечения
сторонних
организаций
16. Количество
различных групп
выпускаемой
продукции
Один вид
товара
Разные виды
однородного
товара
+
Разные виды
групп
выпускаемой
продукции
17. Квалификация
персонала
бухгалтерской
службы
Высокая
Средняя
+
Низкая
18. Учетная политика
аудируемого лица
Утверждается
ежегодно
Ежегодно
вносятся только
изменения
+
Отсутствует
Продолжение таблицы 3.4
1
2
3
4
5
6
7
19. Степень
автоматизации
бухгалтерского и
налогового учета
Полная
+
Частичная
Отсутствует
20. Распределение
долей среди
собственников
Имеется
несколько
примерно равных
владельцев
Один из
собственников
владеет большей
долей
Один
собственник
+
21.Наличие у
руководителя
аудируемого лица
заместителей
Имеется по
каждому
направлению
Заместители
совмещают
несколько
направлений
+
Отсутствуют
22. Стиль
управления
Демократический
+
Либеральный
Авторитарный
46
23. Наличие отдела,
осуществляющего
поиск заказчиков и
ведущих контроль за
исполнением
договоров
Имеется
специальный
отдел
Этим занимается
отдельный
человек
+
Отсутствует
лицо,
ответственное за
данную работу
24. Тип основных
покупателей
Государство
Крупные
организации
Мелкие
организации и
физические лица
+
25. Освоение в
проверяемом
периоде новых
сегментов рынка
Не
осуществлялось
+
Осуществлялось в
одном
направлении
Осуществля-
лось в
нескольких
направлениях
26. Осуществлялось
ли производство
новых видов
продукции
Не
осуществлялось
+
Осуществлялось
одного вида
Осуществля-
лось нескольких
видов
27. Осуществлялось
ли сокращение
производства
Не
осуществлялось
+
В малой степени
Серьезное
сокращение
28. Основной
принцип
ценообразования
Государственные
тарифы
Регулируется
вышестоящей
организацией
Цены
разрабатываются
самостоятельно
+
29. Осуществлялись
ли операции по
приобретению и
реализации векселей
и ценных бумаг
Нет
+
Разовые сделки
Постоянно
30. Имеются ли у
аудируемого лица
филиалы, дочерние и
зависимые общества
Нет
+
Имеется менее
трех
Имеется более
трех
31. Аудируемое
лицо составляет
сводную отчетность
Нет
+
Составляет
Продолжение таблицы 3.4
1
2
3
4
5
6
7
32. Основная часть
кредиторской
задолженности у
аудируемого лица
Менее 12 месяцев
+
Более 12 месяцев
Более 24
месяцев
33. Основная часть
дебиторской
задолженности
Менее 12 месяцев
+
Более 12 месяцев
Более 24
месяцев
34. Наличие
задолженности по
полученным кредитам
Отсутствует
Имеется, но не
просроченная
+
Имеется
просроченная
35. Результаты аудита
прошлых лет
Немодифицированное
мнение
Модифицированное
мнение
Не было
аудиторской
проверки, либо
отрицательное
+
36. Частота смены
руководства
Низкая
+
Средняя
Высокая
47
37. Расчеты по
налоговым платежам
Отсутствие
задолженности
+
Незначительная
задолженность, не
превышающая
начисленную по
последнему
налоговому расчету
Имеется
задолженность
больше
начисленной по
последним
налоговым
расчетам
38. Доля аудируемого
лица на рынке
Монополист
Входит в число
ведущих
Незначительная
+
39. Уровень сложности
заключенных
аудируемым лицом
договоров на предмет
отражения в
бухгалтерском учете
Однотипные простые
+
Незначительное
количество
смешанных
договоров
Значительное
количество
смешанных
договоров
40. Наличие
хозяйственных
операций, не имеющих
полного нормативного
регулирования
Отсутствуют
Незначительное
количество
Регулярные
хозяйственные
операции
+
Количество ответов
20
8
12
Общее количество
баллов
(18*1) + (12*2) + (8*3) = 66
Внутрихозяйственный
риск
Средний 66 / (40*3) = 0,55
Внутрихозяйственный риск равен 55 процентам.
Для оценки эффективности системы внутреннего контроля проводится
опрос работников, для чего опрашиваются работники по вопросам
технологии контроля, контролируемых параметров (таблица 3.5).
Таблица 3.5
Опросник для выявления работы системы внутреннего контроля
№
п/п
Вопросы
Вариант ответа
Да
Нет
1
Отражены ли в учетной политике применяемые в организации формы
первичных документов?
+
2
Заключены ли договоры материальной ответственности с материально
ответственными лицами?
+
3
Проводится ли инвентаризация перед сменой материально-ответственных
лиц?
+
4
Проводятся ли внезапные инвентаризации кассы и складов?
+
5
Проверяется ли работниками бухгалтерии соответствие применяемых ими к
учету документов требованиям действующего законодательства?
+
6
Установлен ли круг подотчетных лиц?
+
48
7
Установлен ли период отчета подотчетных лиц по выданным им суммам?
+
8
Обязанности главного бухгалтера и кассира совмещаются?
+
9
Проходит ли инвентаризация материальных ценностей перед составлением
годового бухгалтерского отчета?
+
10
Выплачивается ли сотрудникам заработная плата 2 раза в месяц (аванс и
заработная плата)?
+
11
Подотчетные суммы сотрудникам, не отчитавшимся за предыдущие
выданные суммы, не выдаются?
+
12
Подотчетные суммы (кроме командировочных) сотрудникам, не указанным
в списке подотчетных лиц, не выдаются?
+
13
Ведется ли контроль за использованием рабочего времени?
+
14
Выдаются ли отпускные сотрудникам за 3 дня до начала отпуска?
+
15
Имеются ли в организации Правила внутреннего трудового распорядка,
Правила техники безопасности?
-
+
По данным тестирования системы внутреннего контроля ее надежность
можно оценить равную как:
15 вопросов — 100 %,
да — 5;
нет — 10.
5 × 100 / 15 = 33,3 % — риск средств контроля.
Исходя из этого совокупный аудиторский риск будет равен:
DAR=0,55х0,46х0,33=0,083
Для характеристики аудиторского риска и степени уверенности,
используются данные таблицы 3.6.
Таблица 3.6
Варианты оценки аудиторского риска
Значения элементов риска
Риск
Степень
уверенности
Внутренний риск
Риск контроля
Риск необнаружения
при ОАР=0,5
1
2
3
4
5
0,5 - 0,6
0,3
0,33 - 0,28
низкий
высокая
0,8 - 0,9
0,6
0,10 - 0,09
средний
средняя
1,0
0,8
0,63
высокий
низкая
1,0
1,0
0,05
тотальный
отсутствует
49
Применяемые в расчете значения рисков соответствуют высокой
степени уверенности, аудиторский риск низкий.
Кроме расчета аудиторского риска необходимо оценить приемлемый
уровень существенности для оценки впоследствии выявленных ошибок
(табл. 3.7).
Таблица 3.7
Уровень существенности аудита
Наименование показателя
Значение
показателя
Доля,
%
Значение для нахождения
уровня существенности
1
2
3
4
Чистая прибыль
5494
5
274,7
Выручка от продажи
587754
2
11755,1
Валюта баланса
586563
2
11731,3
Собственный капитал
118467
10
11846,7
Общие затраты
(себестоимость+коммерческие
расходы в ф.№2)
551769
2
11035,4
Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет 9328,6
тыс. руб.:
(274,7+11755,1+11731,3+11846,7+11035,4)/5 = 9328,6 тыс.руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на 95,96 %:
(9328,6-274,7) / 9328,6 х 100% = 97,06%
Наибольшее значение отличается от среднего на 136,15%:
(11846,7-9328,6) / 9328,6 х 100% = 27,0%
Поскольку отклонение наименьшего показателя от среднего является
значительным, принимаем решение отбросить значения 274,7 тыс.руб. и не
использовать его при дальнейшем усреднении. Находится новая средняя
величина:
(11755,1+11731,3+11846,7+11035,4) / 4 = 11592,1 тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 11600 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня
существенности. Различие между значением уровня существенности до и
после округления составляет 8,6%, что находится в пределах 20%:
50
(11600 – 11592,1) / 11592,1 х 100% = 0,1%
Данная величина распределяется между статьями актива баланса и за
уровень существенности принимается та сумму, которая относится к
материально-производственным запасам: на анализируемую часть МПЗ
(остатки по счету 10 на конец 2015 года) в активах баланса приходится
45303,3 / 586563 х 100% = 7,72%, то уровень существенности составит 11600
х 7,72 / 100 = 893 тыс.руб.
3.2. Выявленные ошибки в учете материально - производственных
запасов организации
Значение внутренней проверки операций по учету материально-
производственных запасов организации велико. Цель внутренней проверки
учета производственных запасов состоит в подтверждении достоверности
данных по наличию и движению МПЗ, в установлении правильности
оформления операций по производственным запасам в соответствии с
действующими нормативными актами Российской Федерации.
Для уменьшения объема проводимого аудита МПЗ, что позволяет
низкое значение совокупного аудиторского риска, берется небольшой
период времени – сентябрь 2015 года. Аудит МПЗ предусматривает проверку
учета, правильности отнесения на себестоимость материалов, соблюдение
утвержденных норм и нормативов.
Проведение аудиторской проверки МПЗ, учитываемых на 10-м счете,
осуществляется за месяц сплошным методом. Перед проведением проверки
оцениваются операции текущего контроля, для чего составляется опросник,
который может выявить узкие места ведения учета МПЗ. Аудит учета МПЗ
проводится, в том числе по следующим направлениям:
проверка соблюдения норм списания МПЗ;
проверка достоверности учета МПЗ;
51
Форма опросника с вопросами представлена в виде таблицы 3.8.
Согласно проведенному анализу во второй главе, на предприятии
применяется ЛЗК (стр. 35, глава 2).
Таблица 3.8
Опросник для определения основных направлений аудита
материальных затрат
Контрольные вопросы
Варианты ответов
Документы для
проверки
Да
Нет
1.Возможно ли получение МПЗ без
оформления расходных документов
Лимитно-заборные
карты
2.Можно ли получить МПЗ (запчасти) в
производство по документам без
разрешающей подписи ответственного лица
Документы на отпуск ,
наличие реквизитов
3.Возникают ли в процессе производства
неучтенные излишки материалов, которые
не приходуются (автошины, запчасти)
Акты по ремонту
техники, замене
запчастей, автошин
4.Бывает ли в документе на отпуск МПЗ
незнакомая подпись
Документы по отпуску
МПЗ, лимитно-
заборные карты
5.Хорошо ли охраняются производственные
участки, где остаются неиспользованные за
смену МПЗ (запчасти при ремонте)
Договора на охрану,
перечень постов
охраны
6. Возможно ли расходование ГСМ сверх
утвержденных норма расхода
Путевые листы,
утвержденные нормы
7. Возможна ли преднамеренный сбой при
работе тахографов для контроля пробега
автомобиля
Диски тахографа
Данный опросник в количестве 20 штук был роздан различным
категориям работников. Положительные ответы о нарушениях были
получены только в двух заполненных листах о возможности получить МПЗ в
производство без подписи ответственного лица и расходованию ГСМ сверх
утвержденных норм. Поэтому необходимо провести проверку документов, по
которым осуществляется списание МПЗ в производство, лимитно-заборных
карт, требований-накладных на наличие обязательных реквизитов, в том
числе всех подписей ответственных лиц.
Также проверяется наличие договоров о материальной ответственности
с материально-ответственными лицами.