34
HОP- неотъемлемый риск;
РСК - риск средств контроля;
РНО - риск не обнаружения.
Аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для
оценки аудиторского риска и разрабатывать процедуры, направленные на
снижение этого риска до приемлемого уровня.
Значению 100% соответствует максимальный риск. Задача аудитора
свести свой риск к разумному минимуму, что возможно достичь при рацио-
нальном подходе к аудиторской проверке.
На последнем этапе планирования аудиторской проверки проводится
подготовка общего плана и программы аудиторской проверки. В общем
плане необходимо разработать график проведения аудита, формирование от-
чета и аудиторского заключения. Общий план и программа аудита являются
документальными носителями планирования аудиторской проверки. Общий
план определяет последовательность действий аудитора, в дальнейшем ис-
пользуется для разработки программы аудита.
Аудит расчетов с подотчетными лицами представляет собой перечень
процедур, которые необходимо провести аудитору, чтобы убедиться в кор-
ректности отражения фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете и
отчетности предприятия.
Для проведения аудита расчетов с подотчетными лицами сопоставля-
ется сальдо счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с суммами в главной
книге, а также кредитовые обороты по данному счету с дебетом счетов за-
трат, материалов и прибыли.
После того, как установлено соответствие сумм на вышеперечислен-
ных счетах, проводится проверка сумм в авансовых отчетах и документах,
подтверждающих расходы
32
.
32
Санникова, М. О. Основы аудита: учебник для студентов высших учебных заведений / М. О.
Санникова. — Саратов, Буква: 2015. — 301 с.
35
Среди процедур, выполняемых аудитором при проверке расчетов с
подотчетными лицами, можно выделить следующие:
изучение учетной политики предприятия относительно расчетов
с подотчетными лицами экономического субъекта, ознакомление с рабочим
планом счетов предприятия;
проверка наличия системной документации: штатного расписа-
ния, трудового договора, приказа о направлении сотрудника в командировку
и прочие кадровые регламентирующих документов и т.д.;
проверка актов фальсификации подписей работников;
проверка соответствия перечня лиц, получавших денежные сред-
ства под расчет, с перечнем лиц, имеющих на это право, утвержденным ру-
ководством предприятия;
проверка соблюдения запрета на выдачу авансов под расчет со-
трудникам, которые не отчитались за предыдущие полученные таким спосо-
бом суммы (если запрет утвержден организацией);
проверка соответствия расходов заявленным в авансовых отчетах
целям;
проверка наличия подтверждающих документов (кассовых чеков,
актов приема-передачи услуг гостиниц, проездные билеты и т.д.) по коман-
дировочным расходам;
проверка соответствующим образом оформленных приказов
предприятия о направлении сотрудников в командировку;
проверка соответствия сумм суточных расходов и прочих расхо-
дов по командировкам суммам, утвержденным на предприятии
33
;
проверка начисления НДФЛ, который не следует начислять на
суточные сверх норм, если данные суммы включены в коллективный дого-
вор;
33
Савин А.А., Аудит / А.А. Савин, В.И. Подольский. - Юрайт, 2016.- 605с.
36
проверка начисления НДС к возмещению из бюджета – налог с
суммы расходов сверх норм не возмещается и покрывается за счет чистой
прибыли;
проверка наличия счетов-фактур для возмещения НДС по мате-
риальным ценностям, приобретенным подотчётными лицами;
проверка отнесения корректных сумм представительских расхо-
дов на себестоимость продукции – речь идет о транспортировке официаль-
ных гостей, питании во время деловых встреч и оплате труда внешних пере-
водчиков в сумме, не превышающей 4% от общего фонда оплаты труда
предприятия;
контроль остатков на конец периода по счету 71 «Расчеты с под-
отчетными лицами» и движения по данному счету в журнале-ордере № 7 на
соответствие авансовым отчетам;
Анализ отчета кассира в журнале регистрации расходных орде-
ров на соответствие расчетных ведомостей;
Анализ целесообразности выдачи подотчетных сумм, проверка
правильности оформления первичной документации;
Анализ корректности отражения фактов расчетов с подотчетны-
ми лицами на счетах бухгалтерских регистров;
Анализ наличия и своевременности возврата авансовых отчетов,
подтверждающих расходов и соответствия фактического расхода целям вы-
данных сумм;
Анализ соответствия сумм, виданных на командировочные рас-
ходы нормам возмещения командировочных расходов
34
.
Согласно указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У «Об осу-
ществлении наличных расчетов» предприятия должны выдавать наличные
деньги под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах и на
34
Подольский, В. И. Аудит / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова. - М.: Академика, 2017.
- 352 c.
37
сроки, определяемые руководителями предприятий
35
. Приказом (распоряже-
нием) руководителя компании должен быть утвержден перечень лиц, имею-
щих право на получение наличных денежных средств под отчет.
Перечисленных в приказе сотрудников, получающих наличные денеж-
ные средства под отчет, обязательно нужно ознакомить с утвержденным в
компании порядком выдачи и возврата подотчетных сумм.
Если в компании не определен срок выдачи подотчетных сумм каким-
либо распорядительным документом, тогда, по мнению налоговых органов,
период, на который выданы наличные деньги под отчет, не установлен, а
значит, и расчеты по этим суммам должны быть осуществлены в пределах
одного рабочего дня.
Отсутствие указанных документов в компании в первую очередь сви-
детельствует о недостаточно эффективной системе внутреннего контроля,
поскольку не позволяет осуществлять должный контроль за движением и ис-
пользованием подотчетных сумм и их целевом использовании.
Заключительный этап аудиторской проверки это анализ и оценка. На
основании выявленных нарушений проверяющий формирует заключение о
состоянии бухгалтерской отчетности и бухучета в целом по экономическому
субъекту. То есть в заключении указываются не только слабые стороны бух-
галтерского учета и найденные ошибки, но и рекомендации по их устране-
нию и предотвращению в будущем
36
.
Как показывает практика, нарушения требований по оформлению аван-
совых отчетов чаще всего сводятся к следующему:
авансовые отчеты не утверждаются руководителем компании;
35
Указание Банка России от 11.03.2014 № 3210-У (ред. от 19.06.2017) «О порядке ведения кассо-
вых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индиви-
дуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства»
36
Сонин, А. М. Внутренний аудит. Современный подход / А.М. Сонин. - М.: Финансы и статисти-
ка, 2017. - 626 c.
38
не все произведенные расходы, принятые к учету по авансовым
отчетам, подтверждены оправдательными документами (квитанциями, чека-
ми контрольно-кассовой техники, товарными чеками, проездными докумен-
тами, наряд-заказами, актами выполненных работ (оказанных услуг) и дру-
гими документами);
авансовые отчеты имеют подчистки и исправления, нет подписей
подотчетных лиц;
подтверждающие документы, прилагаемые к авансовому отчету
(кассовые и (или) товарные чеки), не содержат подробной расшифровки о
приобретенных материальных ценностях, не соответствуют требованиям за-
конодательства РФ;
списание сумм, выданных работникам под отчет, производится
по расходным кассовым ордерам без оформления авансовых отчетов.
Что касается налогового учета, то здесь необходимо заметить, что од-
ним из условий признания расходов по налогу на прибыль является их доку-
ментальное подтверждение (ст. 252 НК РФ). Документально подтвержден-
ными расходами считаются затраты, подтвержденные документами, оформ-
ленными в соответствии с действующим законодательством
37
. Наиболее ча-
стые ошибки при учете расчетов с подотчетными лицами вызваны несо-
блюдением требований законодательства. Авансовые отчеты, оформленные
с нарушениями установленных законодательством требований, к учету при-
ниматься не должны.
Таким образом, в процессе финансово-хозяйственной деятельности у
всех организаций возникает необходимость выдавать сотрудникам наличные
денежные средства под отчет. Выдаются денежные средства под отчет на
командировочные расходы, для приобретения материалов, оплаты работ и
услуг и прочие нужды. Бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами
ведется с целью осуществления контроля финансовых трат и освоения вы-
37
Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая: Федеральный закон от 05.08.2000 г. №
117-ФЗ
39
данной наличности. Чтобы обеспечить полный контроль движения подотчет-
ных сумм, их целевого использования и правильного отражения в бухгалтер-
ском учете, организацией разрабатывается локально-нормативный документ
о порядке расчетов с подотчетными лицами по выданным денежным сред-
ствам. Выдача денежных средств под отчет может осуществляться как
наличным, так и безналичным расчетом. Подотчетное лицо, отчитываясь о
произведенных расходах, предоставляет авансовый отчет с приложением
первичных документов, оформленных согласно требованиям действующего
законодательства.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется по каж-
дой сумме, которая выдана под отчет. Для обобщения данных о расчетах с
сотрудниками по суммам, выданным под отчет на расходы, организация ис-
пользует счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Учет расчетов по де-
нежным средствам, выданным подотчетному лицу, основывается прежде все-
го на правильном и своевременном документальном оформлении всех опера-
ций. В числе таких операций – выдача денег на расходы, отчетность подот-
четного лица, возврат неизрасходованных сумм, отражение в учете произве-
денных расходов.
40
ГЛАВА 2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИ-
ЦАМИ НА ПРИМЕРЕ АО «ЛК «ЕВРОПЛАН»
2.1 Организационно – экономическая характеристика АО «ЛК
«Европлан»
Акционерное общество «Лизинговая компания «Европлан» создано
30.06.2017г в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации
и Федеральным законом РФ от 26.12.1995 г. «Об акционерных обществах» и
другим действующим законодательством. АО «ЛК «Европлан» присвоены:
ИНН 9705101614, КПП 770501001, ОГРН 1177746637584, ОКПО 16176014,
основной вид деятельности - финансовая аренда (лизингу/сублизингу).
Общество является юридическим лицом, имеет в собственности
обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от
своего имени приобретать и осуществлять имущественные и гражданские
права, нести обязательства, быть истцом и ответчиком в суде общей юрис-
дикции, арбитражном и третейском суде.
У АО «ЛК «Европлан» большая разветвленная сеть по всей России –
более 70 филиалов и представительств.
Предметом деятельности Общества является передача имущества в
аренду и в финансовую аренду (лизинг) индивидуальным предпринимателям,
юридическим и физическим лицам, а также иная деятельность, связанная с
передачей имущества в аренду и финансовую аренду (лизинг).
Дополнительные услуги АО «ЛК «Европлан» для клиентов включают в
себя страхование автомобилей, регистрацию автотранспорта в Госавтоин-
спекции и самоходных машин в органах Гостехнадзора, топливную про-
грамму, программу автопомощи на дорогах, услугу трейд-ин и доставку
транспорта по всей России.
Благодаря качественным услугам и вкладу в развитие лизинга в России,
АО «Лизинговая компания «Европлан» неоднократно признавался лучшей
лизинговой и автолизинговой компанией в рамках международных премий
41
(GlobalBanking&FinanceReviewAwards, InternationalFinanceMagazineAwards,
AcquisitionInternational).
Преимущества АО «ЛК «Европлан»:
Высокое качество предоставляемых услуг
Индивидуальный подход
Оперативность
Гарантированный результат
Основными видами имущества, передаваемого в лизинг АО «ЛК
«Европлан» являются:
Легковые автомобили
Грузовые автомобили
Спецтехника
Оборудование
Получение лизингового финансирования предполагает ряд этапов
прохождения сделки:
Этап 1. Заполнить заявку на лизинг. Указывается предмет лизинга, сто-
имость, желаемый срок лизинга и размер аванса. Прикладывается бухгалтер-
ская отчетность на последнюю отчетную дату.
Этап 2. АО «ЛК «Европлан» проведет анализ документов и в течение
дня проинформирует о возможных условиях финансирования.
Этап 3. После утверждения оферты направляется комплект докумен-
тов. Принятие окончательного решения о финансировании сделки с момента
получения полного пакета документов займет от 1 до 4 дней.
Этап 4. Согласование и подписание договоров лизинга, купли-продажи
и страхования. Оплата авансового платежа в соответствии с условиями дого-
вора лизинга.
Этап 5. Передача предмета лизинга во владение и пользование.
Высшим органом управления Обществом является Общее собра-
ние акционеров. К компетенции Общего собрания акционеров относятся сле-
дующие вопросы:
42
1) изменение устава общества, в том числе изменение размера его
уставного капитала;
2) избрание членов совета директоров и ревизионной комиссии (реви-
зора) общества и досрочное прекращение их полномочий;
3) образование исполнительных органов общества и досрочное пре-
кращение их полномочий;
4) утверждение годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счетов при-
былей и убытков общества и распределение его прибылей и убытков;
5) решение о реорганизации или ликвидации общества.
Следующим звеном управления Обществом является Совет директо-
ров, который подотчетен в своей работе Общему собранию акционеров. Со-
вет директоров компании осуществляет общее руководство деятельностью
общества, за исключением решения вопросов, отнесенных Федеральным за-
коном «Об акционерных обществах» к компетенции общего собрания акцио-
неров. Компетенция Совета директоров определена Уставом общества.
Руководство текущей деятельностью общества осуществляется едино-
личным исполнительным органом общества - Генеральным директором. Ис-
полнительный орган подотчетен совету директоров общества и общему со-
бранию акционеров АО "ЛК"Европлан".
Учитывая разветвленную сеть представительств и филиалов Общества
по всей России, следующим звеном в структуре управления компанией яв-
ляются руководители региональных представительств и филиалов, которые
подотчетны всем высшим органам управления Обществом.
Организационная структура каждого из представительств и филиалов
индивидуальна и состоит из линейных подразделений, осуществляющих в
компании основную работу функциональных, информирующих и помогаю-
щих линейному руководителю вырабатывать и принимать конкретные реше-
ния.
Подразделения и работники компании, выполняющие определенные
функции управления, образуют функциональную подсистему управления.
43
Функции управления деятельности АО «ЛК «Европлан» реализуются под-
разделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при
этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологи-
ческие отношения друг с другом.
Таким образом, можно сделать вывод, что АО «ЛК«Европлан» яв-
ляется крупной организацией, занимающейся финансированием лизинговых
операций, зарегистрированной в качестве акционерного общества, имеющей
линейно-функциональную структуру управления.
Организационная структура АО«ЛК«Европлан» представлена на ри-
сунке 5.
Рисунок 5. Организационная структура АО «ЛК «Европлан»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии,
соблюдение законодательства при выполнение хозяйственных операций
несет руководитель организации - Генеральный директор.
Финансовый департамент компании возглавляет финансовый дирек-
тор. В задачи финансового директора входит планирование и оптимизация
денежных потоков, управление затратами, привлечение дополнительных
средств, формирование и контроль реализации кредитной политики компа-
нии.
Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной
Ревизионная комиссия
Общее собрание акционеров
Совет директоров
Генеральный директор
Директора
департаментов
Директора филиалов
и представительств