33
Основные элементы учетной политики
для целей бухгалтерского товаров
№
п/п
Элементы учетной политики
предприятия
Вариант выбора
1
Форма бухгалтерского учета
Автоматизированная
2
Применение упрощенных способов
ведения учета
Да
3
Способ формирования
первоначальной стоимости товара
Товары приходуются на счет 41
«Товары» по цене поставщика
4
Учет ТЗР
В соответствии с п.87 Методических
указаний по бухгалтерскому учету
материально-производственных
запасов
5
Способ оценки товаров при продаже
и ином выбытии
По средней себестоимости
6
Создание резерва под снижение
стоимости
Резерв не формируется
В целом можно отметить, что учетная политика составлена в
соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», а
также другими нормативными актами и обеспечивает полноту и достоверность
раскрытия информации в отчетности.
2.2. Учет поступления и отпуска товара на предприятии
Товары поступают в ООО «Торофарм» от поставщиков. На поставку
товаров заключены договоры, в которых определены права, обязанности и
ответственность сторон по поставкам продукции.
Операции по поступлению и списанию товаров осуществляются на счете
41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» по дебету и кредиту.
По дебету счета 41 «Товары» отражают поступление товаров:
- от поставщиков в соответствии с договорами поставок (в
корреспонденции со счетом 60);
- от других сторонних организаций (в корреспонденции со счетом 76).
По дебету счета 44 «Расходы на продажу» отражают:
- транспортно-заготовительные расходы, связанные с доставкой товара до
склада. Далее эти расходы подлежат распределению между проданными
34
товарами и оставшимися на складе;
- другие расходы, связанные с закупочной деятельностью. Эти затраты
признаются в составе расходов в отчетном периоде полностью.
Выбытие товаров фиксируют по кредиту счета 41 «Товары», при этом
они могут быть отпущены:
- как вклад в общее имущество по договору простого товарищества (в
корреспонденции со счетом 80);
- проданы (дебет счета 90);
- списаны, переданы безвозмездно (дебетуется счет 91);
- по выявленным суммам недостач на суммы определившихся потерь
(дебетуется счет 94);
- как утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств - стихийных
бедствий, пожаров, аварий (корреспондирует со счетом 99), когда убытки
компенсирует страховая компания - сначала дебетуется счет 76.
Первичные документы по поступлению товаров являются основой
организации материального учета. Именно по первичным документам в ООО
«Торофарм» осуществляется предварительный, текущий и последующий
контроль за движением, сохранностью и использованием материальных
ресурсов.
При поступлении товаров в ООО «Торофарм» поставщик передает счёт-
фактуру, товарно-транспортную или товарную накладную. Работник
организации, ответственный за приемку поступивших товаров, проверяет
правильность оформления сопроводительных документов и соответствие
поступивших материальных ресурсов сопроводительным документам. Если
никаких расхождений между составом товаров и документом работник
организации не обнаружил, то он подписывает от лица ООО «Торофарм»
товарно-транспортную накладную как минимум в двух экземплярах и один
экземпляр оставляет для бухгалтерии. Если товары поступили с серьезными
повреждениями упаковки или установлены несоответствия сопроводительных
документов с наличием ценностей, то для их приемки составляется акт о
35
приемке материальных ресурсов.
Первичные документы, а именно товарно-транспортная накладная
(товарная накладная), счет-фактура поставщика являются основанием для
принятия к учету поступивших товаров. Поэтому после получения первичных
документов бухгалтер по учету материально-производственных запасов
начинает свою работу в автоматизированной информационной системе «1С:
Управление торговлей 10.3». Бухгалтер отражает в программе операцию по
поступлению в организацию материальных ресурсов с помощью
универсального документа «Поступление товаров и услуг»: вводит входящие
данные, такие, как дату поступления товаров, их стоимость, количество, склад,
на который поступили товары, поставщика (выбирает из справочника
Контрагенты), номер договора.
На рисунке 1 изображен ввод и редактирование приходного документа.
Рисунок 1. Ввод и редактирование приходного документа
После ввода данных о поступивших товарах бухгалтер ставит отметку
на товарной накладной о том, что товар принят к учету.
36
При проведении документа «Поступление товаров и услуг»
формируются бухгалтерские проводки следующих корреспонденций:
Дебет 41 «Товары» – на стоимость поступивших товаров без НДС в
корреспонденции со счетом 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
Дебет 19.03 «НДС по приобретенным материально-производственным
запасам» – на сумму предъявленного к оплате НДС, в корреспонденции со
счетом 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В случае если при приеме товаров выявлен брак, оформляется акт об
установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-
материальных ценностей. Такие товары общество учитывает на забалансовом
счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное
хранение». Этот способ рекомендован в Письме Минфина от 10.02.2012 N 03-
07-09/05.
Пример 1. ООО «Торофарм» в апреле 2019 года приобрело у ООО
«Джодас Экспоим» партию медикаментов (тейкопланин), при этом затраты,
связанные с приобретением данной партии составили:
- стоимость товаров согласно договору купли-продажи – 90 860 руб. (в
том числе НДС 10% - 8 260 руб.);
- стоимость услуг перевозчика - 5500 рублей (НДС не облагается).
В процессе приема товара на склад был выявлен брак товара на сумму
3 850 руб. (в том числе НДС 10% - 350 руб.).
Отражение в бухгалтерском учете ООО «Тарофарм» данной операции
показано в таблице 5.
Таблица 5
Отражение операций, связанных с приобретением товаров
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Содержание операции
1
2
3
4
41
60
79 100
Отражена стоимость качественного товара
19
60
7 910
Отражен НДС, предъявленный к оплате
поставщиком
44.тзр
60
5500
Учтена сумма транспортных расходов
68
19
7 910
Принят к вычету НДС по принятым на учет
товарам
37
002
-
3 850
Отражена за балансом сумма бракованного
товара
Если приемка товаров производится за пределами организации, то
оформляется доверенность, которая применяется для оформления права лица
выступать в качестве доверенного лица ООО «Торофарм» при получении
материальных ценностей.
Бухгалтер по учету материально-производственных запасов оформляет
доверенность подотчетному лицу на получение товарно-материальных
ресурсов от сторонних организаций с помощью программы 1С (рисунок 2).
Бухгалтер заполняет форму доверенности: вводит номер доверенности, дату ее
выдачи, информацию о подотчетном лице (паспортные данные), контрагенте,
договоре, указывает наименование ценностей, которые будет получать
сотрудник, указывает банковский счет, с которого будет произведена оплата за
получаемые по данной доверенности товарно-материальные ценности,
указывает срок действия доверенности. Затем бухгалтер распечатывает
доверенность по форме № М-2 (приложение 4), выдает доверенность
подотчетному лицу, отрывной корешок по форме М-2 с подписью получателя
выписанной доверенности оставляет в ООО «Торофарм».
38
Рисунок 2. Ввод и редактирование доверенности
После того как доверенному лицу выдана доверенность, он должен ее
закрыть, предоставив оправдательные документы (накладные на поступление
товаров), или вернуть ее обратно, если товары не были приобретены.
Операции по учету движения товаров между складами, структурными
подразделениями ООО «Торофарм» или материально-ответственными лицами
бухгалтер по учету материально-производственных запасов отражает в
программе «1С: Управление торговлей 10.3», в документе «Перемещение
товаров» (рисунок 3).
39
Рисунок 3. Ввод и редактирование документа на внутреннее
перемещение
При продаже товаров оформляется товарная накладная по форме ТОРГ
12. Для этого бухгалтер отражает в программе операцию по реализации товаров
с помощью документа «Товары» во вкладке «Реализация», вводит необходимые
входящие данные (рисунок 4).
40
Рисунок 4. Ввод документа на реализацию товара
При проведении документа формируются бухгалтерские проводки,
представленные в таблице 6.
Таблица 6
Бухгалтерские записи при продаже товаров
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Содержание
операции
1
2
3
4
62 «Расчеты с
покупателями и
заказчиками»
90.01
«Выручка»
88 165
Продажная стоимость
товаров
90.03 «НДС»
68 «Расчеты по
налогам и
сборам»
8 015
НДС по проданным
товарам
90.02
«Себестоимость
продаж»
41 «Товары»
63 250
Себестоимость
проданных товаров
90.07
«Коммерческие
расходы»
44 «Расходы на
продажу»
6 957
Списана часть ТЗР,
приходящихся на
реализованные товары
41
Если при продаже или мене товаров не исполнены необходимые условия
признания выручки, то отпущенные товары списываются с кредита счета 41 в
дебет счета 45 «Товары отгруженные».
После признания выручки от продажи материалов они списываются с
кредита счета 45 в дебет счета 90 «Продажи».
При возврате покупателем некачественного товара продавец выставляет
ему корректировочный счет-фактуру на уменьшение количества товаров
13
. Для
налога на прибыль возврат некачественного товара учитывается как
исправление ошибки. Доходы уменьшаются на выручку от реализации брака, а
расходы - на себестоимость некачественных товаров. В бухучете проводят
сторнировочные проводки по продаже возвращенного товара.
На конец отчетного года в строке 1210 «Запасы» раздела II «Оборотные
активы» бухгалтерского баланса отражаются данные обо всех запасах
организации, в том числе товаров. Поскольку ООО «Торофарм» формирует
упрощенную бухгалтерскую отчетность, расшифровка строки 1210 «Запасы» не
приводится в части конкретных видов материальных ценностей. Себестоимость
реализованных за отчетный период товаров отражается по строке 2120
«Расходы по обычным видам деятельности» Отчета о финансовых результатах.
2.3. Учет хранения и инвентаризация товара на предприятии
Главная цель проведения инвентаризации и учета ее результатов –
обеспечение и контроль за сохранностью имущества предприятия;
предупреждение хищения материальных ресурсов и их ненадлежащего
использования.
Немаловажным участком для рассмотрения является учет товаров на
складах организации. Для хранения медикаментов создаются
специализированные склады, поскольку данные товары требуют особого
режима хранения.
13
Письмо ФНС от 23.10.2018 N СД-4-3/20667
42
На складах ведется количественный сортовой учет товаров в
установленных единицах измерения, с указанием цены и количества. Карточку
заполняет заведующий складом в момент оприходования товаров на склад. В
карточке должны быть заполнены все реквизиты. Номер карточки
присваивается в соответствии с присвоенной данному наименованию товара
номенклатурой. Заведующий складом несет персональную ответственность за
обязательное наличие, ведение и сохранность карточек складского учета.
Складской учет товаров также ведется при помощи средств вычислительной
техники. Оператором (кладовщиком) вводится информация (реквизиты),
предусмотренная в карточках складского учета, и данные первичных учетных
документов непосредственно в средства вычислительной техники. А затем,
бухгалтером, ведущим учет данного товарно-материальных ценностей,
осуществляется проверка введённой информации, т.е. внутренний контроль,
что отвечает требованиям и рекомендациям текущего законодательства в сфере
учета.
В ООО «Торофарм» главный бухгалтер отвечает за проведение
контрольных процедур, в том числе за организацию и проведение ревизий,
целевых, сквозных и иных проверок в подразделениях, за организацию
контроля за устранением нарушений и отклонений в области учета, экономики,
финансов и сохранности собственности.
Основная форма контроля за операциями с товарами, проводимые в ООО
«Торофарм» - это инвентаризация.
Обязанность организаций проводить инвентаризацию имущества и
обязательств, необходимую для обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, установлена ст.12
Федерального закона от 6.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
Согласно п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение
инвентаризации обязательно: