анализируемого периода повысился на 52 400 тыс. руб. Основной причиной
такой динамики является превышение темпов роста объемов реализации над
себестоимостью. С позиций показателя чистой прибыли в 2016-2018 гг.
организацию можно охарактеризовать как не стабильную.
2.3 Оценка организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля в
организации
Общество ведет бухгалтерский учет и предоставляет бухгалтерскую
отчетность в порядке, установленном законодательными актами РФ.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель
организации. Он обязан создать необходимые условия для правильного ведения
бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и
службами, работниками предприятия, требований главного бухгалтера.
В ООО «Группа ТОРРО» главный бухгалтер подчиняется директору.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией,
возглавляемой главным бухгалтером. Структура бухгалтерии показана на рис.
5.
Рис.5. Структура бухгалтерии ООО «Группа ТОРРО»
Бухгалтера осуществляют регистрацию, обработку первичных
документов по всем хозяйственным процессам, связанным с деятельностью
Главный бухгалтер
Группа по учету активов и
расчетов
- Зам. гл. бухгалтера
- Бухгалтер по учету товарных
ценностей и расчетов с
поставщиками
Финансовая группа:
-Зам. гл. бухгалтера
- Бухгалтер по учету заработной
платы и кассовых операций
- Бухгалтер по учету расчетов с
дебиторами и кредиторами
организации. Организационная структура бухгалтерии ООО «Группа ТОРРО»
соответствует размерам и особенностям деятельности организации.
Положение о бухгалтерии не разработано.
Обязанности сотрудника бухгалтерии ООО «Группа ТОРРО» по
расчетам с поставщиками:
1) Выполняет работу по ведению бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и хозяйственных операций;
2) Согласовывает договоры поставок, дает необходимые разъяснения,
связанные с дебиторской, кредиторской задолженностями, консультирует
менеджеров по вопросам оформления первичных документов;
3) Выписывает и регистрирует доверенности на получение ТМЦ;
4) Участвует в разработке и осуществлении мероприятий,
направленных на соблюдение платежной дисциплины;
5) Осуществляет прием и контроль своевременного предоставления
первичной документации (согласно графика документооборота), а так же
контроль правильности заполнения первичных документов от поставщиков;
6) По мере поступления документов отражает на счетах
бухгалтерского и налогового учета данные о движении расчетов с
поставщиками, движении денежных средств по расчетам и обязательств по
НДС;
7) Составляет регистр налогового учета по налогу на добавленную
стоимость – книга покупок;
8) По мере необходимости консультирует менеджеров по вопросам
составления и заполнения первичных документов;
9) Оформляет акты сверки расчетов с поставщиками;
10) Участвует в проведении инвентаризации расчетов и составляет все
необходимые документы по результатам инвентаризации;
11) Своевременно и правильно предоставляет информацию в пределах
своей компетентности руководству организации, составляет внутренние
отчеты;
12) Обеспечивает сохранность всех первичных, накопительных и
отчетных документов, а также файлов по своему участку работы;
13) Поддерживает уровень своей квалификации, необходимый для
надлежащего исполнения всех своих обязанностей, отслеживает изменения в
законодательстве по бухгалтерскому и налоговому учету.
Порядок ведения бухгалтерского учета и составления отчетности в ООО
«Группа ТОРРО» регламентирован приказом «Об учетной политике для целей
бухгалтерского и налогового учета» (Приложение 4). Положение по учетной
политике разработано главным бухгалтером с целью обеспечения учета и
контроля за всеми осуществляемыми Обществом хозяйственными операциями.
Форма бухгалтерского учета - автоматизированная с использованием
специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С
Предприятие 8.3» на всех участках бухгалтерского учета. Регистрация
документов в системе сквозная, автоматическая.
В качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета ООО «Группа
ТОРРО» использован типовой План счетов, утвержденный приказом Минфина
России от 31.10.2000 № 94н, с добавлением дополнительных субсчетов.
Движение первичных документов происходит в соответствии с графиком
документооборота. Служба внутреннего контроля не создана.
Недостатки применяемой формы учета не выявлены.
Хранения документов организовано в бухгалтерском архиве.
Соответствие осуществляемых хозяйственных операций
законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением
обязательств в ООО «Группа ТОРРО» обеспечивается системой внутреннего
контроля путем:
– установления ответственности работников в соответствии с
должностными инструкциями;
– соблюдения системы подписания и утверждения первичных
учетных документов в соответствии с документооборотом (Приложение 5).
Анализ организационно-правовой, экономической характеристики и
оценки организации учета и контроля в ООО «Группа ТОРРО», проведенный
во второй главе работы, позволяет сформулировать следующие выводы.
Подведем итог оценки экономического состояния организации. В ходе
анализа были получены следующие показатели, исключительно хорошо
характеризующие финансовое положение и результаты деятельности
организации за 2018 г.:
1) положительная динамика рентабельности продаж +1,6 %
2) получена прибыль от продаж (17 265 тыс. руб.), причем
наблюдалась положительная динамика по сравнению с предшествующим годом
(+52 400 тыс. руб.);
3) чистая прибыль составила 68 360 тыс. руб. (+71 898 тыс. руб. по
сравнению с предшествующим годом);
4) значительный рост денежных средств и краткосрочных финансовых
вложений (+ 49840 тыс. руб.) или в 4 раза;
5) коэффициент абсолютной ликвидности приблизилось к
нормативному значению и составил 0,18;
6) наблюдается динамика повышения финансовой устойчивости;
7) ускорение погашения задолженности перед кредиторами и запасов
на 3 дня.
В ходе анализа были получены следующие показатели, отрицательно
характеризующие финансовое положение и результаты деятельности
организации за 2018 г.:
1) рост суммы дебиторской задолженности на 69% или 37983 тыс. руб.
2) крайне неустойчивое финансовое положение по величине
собственных оборотных средств. Недостаток собственных оборотных средств
более 13700 тыс. руб.
3) неудовлетворительная финансовая устойчивость и нерационально
высокая доля заемных средств в источниках, привлекаемых для
финансирования хозяйственной деятельности;
4) коэффициент автономии имеет критическое значение -0,01
(собственный капитал отсутствует);
5) не соблюдается нормальное соотношение активов по степени
ликвидности и обязательств по сроку погашения;
6) значительно ниже нормального значения коэффициенты текущей и
быстрой (промежуточной) ликвидности;
7) оценка показателей характеризует не достаточную
платежеспособность организации;
8) замедление оборачиваемости оборотных активов и дебиторской
задолженности + 5 дней.
В целом финансовое положение характеризуется как очень плохое,
финансовые результаты за три последних года как удовлетворительные.
В соответствии с положениями учетной политики система
бухгалтерского учета в ООО «Группа ТОРРО» состоит из:
1) учетной политики;
2) рабочего плана счетов;
3) графика документооборота и образцов применяемых документов.
Недостатков не выявлено. Можно говорить о том, что в ООО «Группа
ТОРРО» организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля
соответствует требованиям с законодательства РФ.
ГЛАВА 3. СОСТОЯНИЕ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО
«ГРУППА ТОРРО»
3.1 Состояние учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
организации
Основным документом, на основе которого осуществляется
взаимодействие между организациями, является договор.
Товарно-материальные ценности (далее товары) поступают в ООО
«Группа ТОРРО» от поставщиков на основании заключенных договоров
поставки. Порядок расчетов и поставки товаров и услуг с основными
поставщиками в договорах устанавливается индивидуально с каждым
поставщиком. ООО «Группа ТОРРО» может быть предоставлена рассрочка
оплаты, скидки, бонусы, премии.
Согласно договорам, поставщики обязуются поставлять товары в
полном объеме, своевременно, гарантируя качество.
Договор поставки в ООО «Группа ТОРРО» включает следующие
обязательные разделы:
1) Предмет договора;
2) Цена на товар;
3) Порядок расчета;
4) Порядок отгрузки и приемки товара;
5) Ответственность сторон;
6) Форс-мажор;
7) Разрешение споров;
8) Прочие условия;
9) Срок действия договора;
10) Юридические адреса и банковские реквизиты сторон.
Возможны ситуации, когда расчеты осуществляются на основании счета
или счета - договора, а так же приобретение за наличный расчет.
Расчеты по договорам мены, комиссии и поручения не осуществляются.
Поставщиками ООО «Группа ТОРРО» являются крупные торговые
компании различных городов РФ: Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург.
Доля индивидуальных предпринимателей в составе поставщиков организации
невелика - от 5 до 7%. Как правило, поставщики предоставляют организации
стандартный пакет документов (рисунок 6).
Рис. 6. Варианты пакетов первичных документов от поставщиков
ООО «Группа ТОРРО»
Расчеты с поставщиками за приобретенный товар в ООО «Группа
ТОРРО» осуществляются на основании документов поставщика:
1) счетов на оплату товаров;
2) товарных накладных;
3) товарно-транспортных накладных;
4) универсального передаточного документа;
Поставщик
ЗАО «МБНПК
«Цитомед »
«Самовывоз»
-транспортная
накладная не нужна,
т.к. нет договора
перевозки.
-расходы на доставку
(ГСМ, з/плата,
страховые взносы)
подтверждают путевые
листы;
- универсальный
передаточный
документ.
Поставщик
ООО ТД «Медтехника »
«Доставка входит
в стоимость»
-транспортная накладная
не нужна, т.к. нет
договора перевозки.
- отсутствуют
транспортные расходы.
- универсальный
передаточный документ.
Поставщик: например ООО «Лекарь», ЗАО «МБНПК «Цитомед», ООО ТД
«Медтехника»
-договор, расчетные документы (счета, счета-фактуры, накладные, УПД);
-сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, удостоверения
качества и т. п.);
-доверенность по форме № М-2 или № М-2а;
- спецификация, в которой отражается ассортимент, количество и стоимость.
Поставщик
ООО «Лекарь»
«Товар доставляет сторонний
перевозчик или покупатель
отдельно оплачивает продавцу
доставку»
- договор перевозки груза
автотранспортом;
- расходы на транспортировку
подтверждают
транспортной накладной или
товарно-транспортной
накладной;
- товарная накладная;
- счет-фактура.
5) счетов-фактур.
При доставке грузов на автомобилях поставщики составляют товарно-
транспортную накладную. Оформляя этот документ, грузоотправитель
подтверждает, что договор перевозки груза заключен. Один экземпляр
накладной передают грузополучателя ООО «Группа ТОРРО».
Товаросопроводительные и первичные документы на передаваемые
товары или оказанные услуги составляют поставщики. Подписанные
должностными лицами первичные документы (по формам, установленным в
договорах) передают в ООО «Группа ТОРРО» в бумажном или электронном
виде или направляют почтовой службой. Сроки и порядок предоставления
первичных документов оговаривается в договорах. Второй экземпляр
накладных и УПД подписывается работниками ООО «Группа ТОРРО» и
возвращается поставщику. В некоторых договорах с поставщиками содержится
условие «если по истечению 10 дней с даты предоставления покупателю
товаросопроводительных документов (товарная накладная или УПД) не
поступит подписанным или не будет мотивированного отказа от его
подписания, то товаросопроводительные документы считается подписанным, а
услуги по поставке оказанными».
В случаях выявления несоответствий первичного документа и
фактического наличия ценностей, составляется акт разногласий. При
выявлении несоответствия фактического наличия товаров и накладной,
поставщик после получения результатов приемки должен подготовить и
передать ООО «Группа ТОРРО» соответствующим образом обновленные
документы на поставку товарно-материальных ценностей.
Бухгалтерскую справку бухгалтер ООО «Группа ТОРРО» составляет в
любых случаях, когда необходимо обосновать проводки или расчеты.
Например: для обоснования сторнировочных проводок по расчетам с
поставщиками на основании корректировочного счета-фактуры.
Расчеты с подрядными организациями по работам, связанным с
реконструкцией и модернизацией основных средств осуществляются на
основании договоров подряда (Приложение 6). Локальный сметный расчет
является обязательным. Договором предусматривается обязанность подрядчика
по составлению и предоставления заказчик акта о приемке выполненных работ
формы КС-2 и справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3
(Акты выполненных работ).
Первичными документами, подтверждающими выполнение работ по
реконструкции и модернизации объектов, являются график выполнения
планируемых работ, сметы расходов, договоры и наряды на выполнение работ,
акты выполненных работ, счета, накладные и другие документы.
Оплата по договорам поставки и подряда осуществляется ООО «Группа
ТОРРО» путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика
или путем внесения денежных средств через кассу поставщика.
Происходит это следующим образом. После получения счета на оплату,
получения товаров, выполнения работ или подтверждения факта оказания
услуг, в сроки установленные договором бухгалтер оформляет платежные
поручения
Основание для оформления платежных поручений являются:
1) счета на оплату товаров, материалов, оборудования (в случае если
договором предусмотрена обязанность выставления счета на оплату или
производится предварительная оплата);
2) товарные накладные, универсальные передаточные документы (в
случае если договором предусмотрена оплата после получения ценностей);
3) акты сдачи-приемки выполненных работ или оказанных услуг (в
случае если договором предусмотрена последующая оплата).
Платежные поручения оформляются бухгалтером в программе
«Сбербанк Онлайн» в день перечисления денежных средств. В платежном
поручении необходимо заполнить все обязательные реквизиты:
1) сумма платежа;
2) наименование получателя;
3) ИНН, КПП получателя;
4) банковские реквизиты получателя: наименование банка, БИК,
расчетный счет, корреспондирующий счет;
5) назначение платежа.
Платежные поручения направляются в банк через систему электронного
банкинга. После проведения платежа банк направляет ООО «Группа ТОРРО»
подтверждение о том, что платеж исполнен.
В ООО «Группа ТОРРО» в исключительных случаях расчеты между
организацией, поставщиками и подрядчиками осуществляется в наличной
форме, путем внесения денежных средств через кассу. Происходит это
следующим образом. В день выдачи денежных средств бухгалтер оформляет
расходный кассовый ордер. В расходном кассовом ордере необходимо
заполнить все обязательные реквизиты:
1) наименование получателя;
2) основание выдачи денежных средств (договор, товарная накладная,
акт сдачи-приемки выполненных работ (услуг) и другие;
3) сумма платежа.
Обработкой первичной документации, полученной от поставщиков и
подрядчиков занимается бухгалтер, который осуществляет:
1) прием первичной документации бухгалтерского учета и подготовка
для последующей обработки;
2) проверку соответствия первичных документов с заключенными
договорами;
3) регистрация и обработка первичной документации в программе «1С
Предприятие 8.3»;
4) оформляет возвратные накладные или запрашивает
корректировочные счета- фактуры.
Действующим законодательством не установлены типовые формы акта
и претензии. В связи с этим документы составляются в произвольной форме.
При проведении взаимозачета составляется акт о проведении зачета взаимных
требований. Акты обязательно нумеруются и подписываются главным