36
обязаны установить её достоверность во всех существенных отношениях.
Планируя аудиторскую проверку, необходимо установить
материальность (существенность) – максимально допустимый размер
ошибочной суммы, которая может быть показана в финансовых отчетах и
рассматриваться как несущественная.
В настоящее время среди аудиторов нет единого мнения, чаще всего
считается, что отклонение показателя существенности до 5 % будет
незначительными, а больше 10 % – существенным.
Существенность оценивают на стадии планирования аудита, с тем, чтобы
обеспечить эффективность аудиторской проверки [5].
Рассчитаем уровень существенности на примере системы базовых
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Флеминг»
(таблица 10).
Таблица 10
Определение уровня существенности по данным бухгалтерской
(финансовой) отчетности в ООО «Флеминг» за 2016 г.
Наименовани
е базового
показателя
Строка
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
Значение
базового
показателя на
31.12.2016,
тыс. руб.
Доля,
%
Значение, прием-
лемое для нахож-
дения уровня
существенности,
тыс. руб.)
Прибыль
(убыток) от
продаж
Стр. 2200 Отчета
о финансовых
результатах
258
5
12,90
Выручка
Стр. 2110 Отчета
о финансовых
результатах
6 122
2
122,44
Себестоимость
продаж
Стр. 2120 Отчета
о финансовых
результатах
5 832
2
116,64
Валюта баланса
Стр. 1600(1700)
Бухгалтерского
баланса
9 757
2
195,14
Собственный
капитал
Стр. 1300
Бухгалтерского
баланса
722
10
72,20
Всего
-
-
-
519,32
Среднее
значение
(12,90 + 122,44 + 116,64 + 195,14 + 72,20) / 5 = 103,86
1) Среднее арифметическое значение показателей применяемых для
37
нахождения уровня существенности, представленных в таблице 10 – 103,86 тыс. руб.
2) Находим отклонение от среднего значения от наименьшего и
наибольшего показателя:
Наименьшее значение:
103,86–12,90
103,86
· 100 % = 87,57 %.
Наибольшее значение:
103,86–195,14
103,86
· 100 % = –87,88 %.
Поскольку наибольшее и наименьшее значения отличаются от среднего
более чем на 20 %, принимаем решение – отбросить их при дальнейших
расчетах.
3) Находим новое среднее арифметическое значение из 3 показателей
таблицы:
122,44+116,64+72,20
3
= 103,76 тыс. руб.
Полученную сумму округлим до 104 тыс. руб. Различие между
значениями уровня существенности до и после округления находится в
пределах 20 %, что является нормой. Поэтому данная величина в размере 104
тыс. руб. и является единым показателем уровня существенности, который
будет использовать аудитор в своей работе.
На следующем этапе проведем расчет частных уровней существенности
(таблица 11).
Важными элементами аудиторской деятельности при планировании
аудита, являются оценка аудиторского риска и определение информационной
базы для проведения проверки.
Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей
проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что
бухгалтерская (финансовая) отчетность у клиента достоверна, в
действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не
38
попавшие в поле зрения аудитора, или же сделал вывод, что бухгалтерская
(финансовая) отчетность содержит существенные искажения, когда на самом
деле таких искажений в ней нет.
Таблица 11
Расчет частных уровней существенности по суммам статей
бухгалтерского баланса ООО «Флеминг» за 2016 г.
Статьи
бухгалтерского
баланса
Номер
счета
Сумма,
тыс.
руб.
% статьи в
валюте
баланса
Уровень
существенности,
тыс. руб.
Основные средства
01
271
2,78
2,9
Запасы
10, 41,
45
8437
86,47
89,9
НДС по
приобретенным
материальным
ценностям
19
57
0,58
0,6
Дебиторская
задолженность
62
573
5,87
6,1
Денежные средства
51
419
4,30
4,5
Баланс
-
9757
100,00
104,0
Аудиторский риск имеет три составные части: неотъемлемый риск, риск
средств контроля, риск необнаружения. В таблице 12 дана характеристика
составных частей аудиторского риска.
Таблица 12
Составные части аудиторского риска, их характеристика
Характеристика составных частей аудиторского риска
Неотъемлемый риск
(НР)
Риск средств контроля
(РСК)
Риск необноружения
(РН)
1
2
3
– подверженность
остатка средств на
счетах искажениям,
которые могут быть
существенными;
– оценка на уровне
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности или
остатков на счетах
бухгалтерского учета;
– соотношение
произведенной оценки
с существенными
остатками на счетах
– эффективность систем
бухгалтерского учета и
внутреннего контроля с
точки зрения
предотвращения или
обнаружения и
исправления
существенных
искажений;
– тесты средств контроля
включают:
а) проверку документов,
подтверждающих ФХЖ, с
целью получения
аудиторских
– аудиторские процедуры по
существу не позволяют
обнаружить искажение
остатков средств на счетах
бухгалтерского учета;
– уровень необнаружения
напрямую связан с
аудиторскими процедурами
проверки по существу;
– аудиторская оценка
компонентов аудиторского
риска может меняться в
ходе аудита;
– чем выше оценка
неотъемлемого риска и
39
Продолжение таблицы 12
1
2
3
бухгалтерского учета;
– факторы, влияющие
на оценку данного
риска:
а) счета
бухгалтерского учета с
искажениями;
б) сложность ФХЖ и
событий, требуют
привлечения экспертов;
в) подверженность
активов потерям или
незаконному
присвоению;
г) завершение
необычных или
сложных ФХЖ в конце
временного периода,
д) ФХЖ, которые не
подвергаются
процедуре обычной
обработки
доказательств;
б) направление запросов
и наблюдение за
применением средств
контроля, которые не
оформляются
документально;
– чем ниже оценка риска
средств контроля, тем
больше подтверждений
аудитору необходимо
получить;
– в результате оценки
отклонений аудитор
может сделать вывод:
– первоначальная оценка
нуждается в пересмотре,
получении
дополнительных
аудиторских
доказательств
риска средств контроля, тем
больше аудиторских
доказательств аудитору
необходимо получить входе
процедур проверки по
существу;
– может изменяться в
зависимости от оценок
неотъемлемого риска ириска
средств контроля
Между РН и информационной базой аудита существует обратная
взаимосвязь: уменьшение РН приходит к необходимости увеличения объемов
данных для тестирования, т.е. если аудитор хочет быть уверен в своей работе,
он устанавливает низкую величину РН и привлекает большие объемы
разнообразной информации о клиенте для проверки. Между РН и комбинацией
НР и РСК также имеется обратная связь: высокие значения НР и РСК
обязывают аудитора снизить величину РН, чтобы свести аудиторский риск до
приемлемого значения, низкие значения НР и РСК позволяют аудитору
допустить в ходе проверки более высокий РН. Выделяют две модели
аудиторского риска:
АР = РСИ · РН, (1)
где РСИ - риск существенного искажения;
РН – риск необнаружения.
АР = РНМ · РК · РН, (2)
40
где РНМ - неотъемлемый риск;
РК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения [1].
Далее оценим риск необнаружения для ООО «Флеминг» (таблица 13).
Таблица 13
Оценка риска необнаружения (РН) для ООО «Флеминг»
Факторы, от которых
зависит значение
риска необнаружения
Значение
фактора
Влияние на
риск
необнаружения
Оценка риска,
снижение (0),
увеличение (1)
1. Объем выборки
Увеличен
Снижение
0
2. Аудиторские
процедуры
Проверка
по
существу
Снижение
0
3. Временные рамки
проведения аудиторских
процедур
Ограничены
Увеличение
1
4. Уровень квалификации
аудитора
Средний
Увеличение
1
5. Уровень
существенности
Высокий
Снижение
0
6. Степень надежности
оценки деятельности
аудируемого лица
Высокая
Снижение
0
Итого количество ответов:
2
1) На основании данных, обобщенных в таблице 13, проведем оценку РН:
PH=
2
6
∙100 % = 33,3 %.
2) После определения РН дадим оценку РСИ бухгалтерской (финансовой)
отчётности, исходя из аудиторской практики:
РСИ = 0,67 ∙ 0,333 ∙ 100 % = 22 %.
3) Определив оценки составляющих аудиторского риска, можем
определить непосредственно уровень АР:
АР = 0,333 ∙ 0,22 = 7,3 %.
Полученное значение АР может считаться приемлемым, то есть можно
сделать вывод, что аудитор может практически полностью доверять данным,
собранным в ходе ведения бухгалтерского учета экономическим субъектом.
41
После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на
предварительных данных об экономическом субъекте и результатах
проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего
плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед
проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора,
т.е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться
проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут
использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.
Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации
следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что
также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.
Составим план аудита МПЗ в ООО «Флеминг» (таблица 14).
Таблица 14
План аудита МПЗ ООО «Флеминг»
Проверяемая организация
ООО «Флеминг»
Период аудита
2016 г.
Период проведения аудиторской
проверки
06.03.2017 г.– 14.03.2017 г.
Количество человеко–часов
40
Руководитель аудиторской группы
С.С. Каплин
Состав группы:
Аудитор:
Помощник аудитора:
А.А. Сидоркин
П.П. Петров
Планируемый аудиторский риск
7,3 %
Планируемый уровень
существенности
104 тыс. руб.
Планируемые работы
Период проведения
Часы
Исполнитель
Предварительное ознакомление с
организацией, аудит
учредительных документов
06.03. 2017 г.
4
А.А. Каплин
Аудит учетной политики
07.03.2017 г.
4
А.А. Каплин
Аудит системы внутреннего
контроля
06.03.2017 г.–
07.03.2017 г.
16
П.П. Петров
А.А.Сидоркин
Аудит фактов хозяйственной
жизни по учету МПЗ
09.03.2017 г. –
10.03.2017 г.
16
А.А. Сидоркин
П.П. Петров
Программа аудита является развитием общего плана аудита и
представляет собой подробный алгоритм содержания аудиторских процедур,
необходимых для практической реализации плана аудита и является средством
42
контроля качества работы.
В ходе проведения аудиторской проверки программа аудита, может
уточняться и пересматриваться, по мере необходимости, , т.к. планирование
осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения
аудиторского задания. Изменения могут вноситься в связи с меняющимися
обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе
выполнения аудиторских процедур.
Программа аудита МПЗ ООО «Флеминг» представлена в Приложении 5.
Таким образом, для эффективности аудита МПЗ были составлены единый
план и программа аудита, рассчитаны общий и частный уровни
существенности.
43
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
МАТЕРИАЛЬНО - ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В (ООО
«Флеминг»)
2.1 Организационно-экономическая характеристика организации
ООО «Флеминг» начало свою деятельность 12 сентября 1997 г.,
зарегистрировано регистрирующим органом Инспекция МНС России по
Заельцовскому району г Новосибирска (ИНН 5404152270).
Юридический адрес: 630015, г. Новосибирск, ул. Королева, д. 40.
Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой
деятельности для извлечения прибыли.
Основным видом деятельности организации является формование и
обработка листового стекла, дополнительный − прочая оптовая торговля.
ООО «Флеминг» предлагает своим потребителям продукт высокого
качества, с уникальными характеристиками и широким спектром
дополнительных опций, разработанный специально для резко
континентального климата Сибири – пластиковые окна ТермоЛоджик. ООО
«Флеминг» представляет на рынке собственную марку окон «ТермоЛоджик»,
постоянно совершенствуя продукт и используя инновационные решения. Окна
«ТермоЛоджик» созданы на базе профиля от компании «Deceuninck» - одного
из признанных европейских лидеров в разработке современных надежных
оконных систем.
Основные характеристики нового поколения окон: 6-камерная
профильная система «Deceninck» (на рынке наиболее распространены 3-5-
камерные системы), стеклопакет шириной 46 мм.
Постоянное совершенствование окон ТермоЛоджик позволяет получать
продукт лучших потребительских качеств, при этом оставляя цену на прежнем
уровне. Теперь не нужно переплачивать за инновации. ООО «Флеминг»
поддерживает своего потребителя во всех аспектах проявления заботы о семье.
В январе 2004 г. система менеджмента качества компании «Флеминг»
была признана соответствующей международному стандарту ISO 9001:2000.
44
Учредительными документами ООО «Флеминг» предусмотрен уставный
капитал, размер которого на 01.01.2016 г. составляет 20 тыс. руб.
Организационная структура Общества построена по линейно-
функциональному принципу, в связи с этим в ней выделены линейные и
функциональные подразделения.
Во главе организации находится генеральный директор, непосредственно
которому подчиняются коммерческий директор и главный бухгалтер
(Рисунок 5).
Рисунок 5 - Структура управления ООО «Флеминг»
Коммерческому директору подчиняются отдел маркетинга, отдел продаж,
отдел монтажа и сервиса, отдел закупок, склад, транспортный отдел.
Проведем оценку основных показателей деятельности исследуемой
организации. На основе данных Бухгалтерского баланса (Приложение 6) и
Генеральный директор
Коммерческий директор
Главный бухгалтер
Бухгалтера 2 чел.
Отдел маркетинга – 3 чел.
Отдел закупок: менеджер по
закупкам товаров – 3 чел.
Отдел продаж: менеджер по
продажам - 4 чел.
Складской отдел: начальник склада
– 1 чел.
Транспортный отдел: начальник
отдела экспедирования и доставки –
1 чел.
Кладовщики – 2 чел.
Грузчики – 4 чел.
Водители – 3 чел.
Отдел монтажа и сервиса – 8 чел.
45
Отчета о финансовых результатах (Приложение 7) ООО «Флеминг»
проанализируем экономические показатели деятельности организации за 2015-
2016 гг. Все данные сведем в таблицу 15.
Таблица 15
Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО
«Флеминг» за 2015-2016 гг.
Показатели
Период
Изменение 2016 г.
к 2015 г., (+,–)
2015 г.
2016 г.
Сумма
%
Выручка, тыс. руб.
4427
6122
+1695
138,28
Себестоимость, тыс. руб.
4093
5832
+1739
142,49
Валовая прибыль, тыс. руб.
334
290
- 44
86,83
Коммерческие расходы, тыс. руб.
12
32
+20
266,67
Прибыль от продаж, тыс. руб.
322
258
-64
80,12
Чистая прибыль, тыс. руб.
225
239
+ 14
106,22
Рентабельность продаж, %
3,90
5,08
–
1,18
Средняя стоимость собственного
капитала, тыс. руб.
370
602
+232
163,70
Рентабельность собственного
капитала, %
60,8
39,7
–
-21,1
Средняя стоимость основных
средств, тыс. руб.
304
282
-22
92,76
Среднесписочная численность
работников, чел.
32
34
+2
106,25
Как видно из расчетов, представленных в таблице 10, в целом объемы
продаж ООО «Флеминг» за 2015-2016 гг. возросли, о чем свидетельствует
увеличение выручки на 1млн 695 тыс. руб. (на 38,28%) Одновременно с
увеличением выручки от продаж наблюдается рост себестоимости проданных
товаров на 1 млн 739 тыс. руб.(на 42,49 %), то есть себестоимость растет более
высокими темпами в результате чего наблюдается снижение валовой прибыли
на 44 тыс. руб. (на 13,17 %), а рост коммерческих расходов уменьшил прибыль
от продаж.
Рентабельность продаж показывает, какую сумму прибыли получает
организация с каждого рубля проданной продукции. В 2016 г. она составила
5,08% и увеличилась в сравнении с предыдущим годом на 1,18%.