44
ТК РФ. Для этого бухгалтер оформил платежную ведомость унифицированной
формы Т-53.
Рассмотрим порядок увольнения в ООО «ДЕЛЬТА». Сотрудник
рассматриваемой организации Семенов П. Н. устроился менеджером в отдел
продаж 12 января 2015 года. В сентябре ему предложили более
высокооплачиваемую работу, и 15 сентября текущего года он уволился.
В бухгалтерии ему оформили расчеты в связи с увольнением: начислили
зарплату за 15 дней сентября и компенсацию за неиспользованный отпуск.
Лицевую сторону формы Т-61 заполнил бухгалтер: указал данные о
сотруднике (Ф. И. О., должность) и реквизиты приказа об увольнении, а также
сделал отметку, что сотрудник не использовал свой отпуск.
Бухгалтер компании заполнил записку-расчет исходя из следующих
данных: зарплата за отработанные в сентябре дни составила 15 000 руб., а
компенсация за неиспользованный отпуск - 18 543 руб.
Для расчета компенсации в таблице на оборотной стороне записки-
расчета бухгалтер указал расчетный период (с января по август) и заработок за
эти месяцы.
При расчете компенсации нужно учесть выплаты, предусмотренные в
компании (их полный список указан в п. 2 Положения «Об особенностях
порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного
постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922). Отдельные же
выплаты (при командировках, больничных и др.) учитывать не нужно (п. 5
Постановления № 922). Затем бухгалтер рассчитал средний дневной заработок
и компенсацию в соответствии с п. 9 Постановления № 922, а всю информацию
отразил в форме Т-61.
Расчёт больничного: Исчисляем доходы за два предшествующих
текущему года с премиями и отпускными, без учёта больничных за этот
период. Определяем средний заработок за этот период. Далее рассчитываем
средний дневной заработок: полученную сумму заработка за 2
45
предшествующих года делим на 730. Находим сумму дневного пособия по
временной нетрудоспособности с учётом страхового стажа работника. Если при
расчётах средний заработок за какой-либо год выше соответствующего этому
году максимально допустимого предела суммы заработка, то для исчисления
оплаты больничного берутся эти пределы. Так как сумма пособия по временной
нетрудоспособности является доходом, то с неё удерживается НДФЛ.
Страховые взносы на сумму пособия не начисляются.
Выполним расчет больничного сотрудника Марьина. Указанный
сотрудник болел со 2 по 8 июня 2015 года, т.е. 7 дней.
В таблице 9 представим данные по заработной плате указанного
сотрудника:
Таблица 9
Заработная плата Марьина за 2013-2014 годы, руб.
Месяц
2013 год
2014 год
1
2
3
Январь
35652,12
42369,12
Февраль
36254,12
42369,45
Март
39215,12
40157,12
Апрель
33125,69
38125,12
Май
35693,54
43259,12
Месяц
2013 год
2014 год
Июнь
39321,29
41264,12
Июль
40269,36
40147,96
Август
39654,36
37128,45
Сентябрь
40126,96
42125,94
Октябрь
41267,45
41258,45
Ноябрь
41269,12
43645,12
Декабрь
41756,45
41256,45
Итого
956711,99
Средний дневной заработок составит:
1310,56 руб. = 956711,99 руб. / 730 дней.
Основанием для начисления работнику пособия по временной
нетрудоспособности является выданный ему больничный листок. Так, если
46
непрерывный страховой стаж менее 6 месяцев, то полагается пособие в
размере, не превышающем размера МРОТ за полный календарный месяц, если
менее 5 лет, то - в размере 60% от среднего заработка, если стаж составляет
промежуток от 5 до 8 лет - 80 % от среднего заработка, а если более 8 лет, то
пособие полагается в размере 100% от среднего заработка.
В таблице 10 выполним расчет суммы больничного:
Таблица 10
Расчет суммы больничного Марьина
Период
нетрудосп
особности
Средний
дневной
заработок,
руб.
Размер
пособия,
%
Размер
дневного
пособия,
руб.
Число
дней к
оплат
е
Пособие
за счет
организац
ии, руб.
Пособи
е за
счет
ФСС,
руб.
Суммарн
ый
размер
пособия,
руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
02.06.2015-
08.06.2015
1310,56
80
1048,45
7
3145,35
4193,80
7339,15
Итого:
3145,35
4193,80
7339,15
Сумма пособия по временной нетрудоспособности зависит от
страхового стажа работника. Стаж сотрудника составляет более 5, но менее 8
лет, поэтому пособие выплачивается в размере 80%. Размер дневного пособия
составит 1048,45 руб. = 1310,56руб. * 80%.
Больничный длился 7 дней, поэтому первые три дня оплачиваются за
счет работодателя в сумме 1048,45 руб. * 3 дня = 3145,35 руб., а оставшиеся 4
дня – за счет средств ФСС в сумме 1048,45 руб. * 4 дня = 4193,80 руб.
Таким образом, общий размер пособия по временной
нетрудоспособности по причине заболевания составит 7339,15 руб.
В таблице 11 представим порядок учета оплаты пособия по временной
нетрудоспособности сотруднику ООО «ДЕЛЬТА»:
47
Таблица 11
Учет выплаты сумм пособия по временной нетрудоспособности
сотруднику ООО «ДЕЛЬТА» в 2015 году, руб.
№
п/
п
Содержание операции
Корреспонде
нция счетов
Суммы,
руб.
Документ
дебет
кредит
1
2
3
4
5
6
1.
Начислено пособие по временной
нетрудоспособности сотруднику:
7339,15
Карточка
учета
страховых
взносов,
Бухгалтерс
кие
справки
За счет организации
44
70
3145,35
За счет ФСС
69
70
4193,8
2
Удержан НДФЛ из пособия по
временной нетрудоспособности
70
68
954,09
1-НДФЛ,
Бухгалтерс
кие
справки
3
Выплачено пособие сотруднику из
кассы
70
50
6385,06
1
Платежная
ведомость
Выполним расчет больничного по беременности и родам сотрудницы с 5
ноября 2014 года по 13 января 2015 года, т.е. 70 дней. Расчетный период 2012 и
2013 гг. Заработная плата сотрудницы в этот период составляла:
с января по август 2012 года – оклад 35000 руб.
с сентября 2012 по август 2013 года – оклад 40000 руб.
с сентября 2013 по декабрь 2013 года – оклад 43000 руб.
Средний дневной заработок составит:
1279,07 руб. = 935000 руб. / 731 дней.
В таблице 12 выполним расчет суммы больничного:
Таблица 12
Расчет суммы больничного
по беременности и родам сотрудницы
Период
нетрудосп
особности
Средний
дневной
заработок
, руб.
Размер
пособи
я, %
Размер
дневного
пособия,
руб.
Число
дней к
оплате
Пособие
за счет
организ
ации,
руб.
Пособие
за счет
ФСС, руб.
Суммарн
ый
размер
пособия,
руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
05.11.2014-
30.11.2014
1 279,07
100
1 279,07
26
-
33 255,82
33 255,82
48
Продолжение таблицы 12
Период
нетрудосп
особности
Средний
дневной
заработ
ок, руб.
Разме
р
пособ
ия, %
Размер
дневного
пособия,
руб.
Числ
о
дней
к
оплат
е
Пособ
ие за
счет
орган
изаци
и, руб.
Пособие
за счет
ФСС, руб.
Суммарн
ый
размер
пособия,
руб.
1
2
3
4
5
6
7
8
01.12.2014-
31.12.2014
1 279,07
100
1 279,07
31
-
39 651,17
39 651,17
01.01.2015-
13.01.2015
1 279,07
100
1 279,07
31
-
16 627,91
16 627,91
Итого:
-
89 534,90
Пособие выплачивается в размере 100%. Размер дневного пособия
составит 1279,07 руб. Для пособий по уходу за ребенком стаж работницы
никакого значения не имеет. Больничный длился 70 дней, оплата производится
за счет средств ФСС в сумме 1279,07 руб. * 70 дней = 89534,90 руб. Выполним
расчет размера пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет. Период отпуска с
14.01.2015 по 14.07.2016. Расчетный период 2013 и 2014 гг. Заработная плата
сотрудницы в этот период составляла:
с января по август 2013 года – оклад 40000 руб.
с сентября 2013 по июль 2014 года – оклад 43000 руб.
с августа 2014 по октябрь 2014 года – оклад 43000 руб.
ноябрь 2014 – оклад 8545 руб.
Средний дневной заработок составит:
1098,01 руб. = 801545 руб. / 730 дней.
Для расчета пособия используется 40% среднего дневного заработка:
439,2 руб. = 1098,01 руб. * 40%.
Рассчитанный размер пособия: 439,2 руб. * 30,4 дня = 13351,68 руб.
В соответствии с Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от
06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций», ООО
«ДЕЛЬТА» составляет Бухгалтерский баланс и Отчет о финансовых
результатах (приложения Б и В). Бухгалтерская отчетность заполняется на
основании оборотно-сальдовой ведомости, которая содержит расшифровку по
49
синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
ОСВ по счету 70 не дает пользователям такой информации. Она
отвечает лишь на такие вопросы, как: «Сколько начислено и выдано работнику?
Какое сальдо взаиморасчетов с ним?». Для получения более полной
информации по счету 70 целесообразно применять другие регистры: расчетно-
платежная ведомость, свод начисленной заработной платы, обороты счета и т.д.
ООО «ДЕЛЬТА» является налоговым агентом по НДФЛ. Исчисляет
указанный налог, удерживает из заработной платы сотрудников и перечисляет в
бюджет. Рассмотрим порядок заполнения справки 2-НДФЛ, составляемой ООО
«ДЕЛЬТА» на одного из работников.
ООО «ДЕЛЬТА» уплачивает за своих сотрудников страховые взносы в
ПФР, ФСС и ФФОМС. Отчетность по страховым взносам представляется в
виде расчетов в территориальные органы ФСС и ПФР плательщиками взносов.
Поскольку взносы платятся в различные фонды, то и расчеты по
каждому виду взносов должны подаваться в соответствующие фонды.
Так, расчеты по взносам по нетрудоспособности и материнству (ВНиМ)
сдаются в территориальные органы Фонда социального страхования. Они
представляются по форме 4-ФСС, утвержденной приказом ФСС РФ от
26.02.2015 № 59.
Расчет по начисленным и уплаченным взносам на ОПС и ОМС
выполняется по форме РСВ-1 ПФР, утвержденной постановлением правления
ПФР от 16.01.2014 № 2п, и сдается в территориальные органы Пенсионного
фонда РФ. Также ООО «ДЕЛЬТА» представляет в ПФР персонифицированную
отчетность - сведения о страховых взносах и страховом стаже. Срок ее сдачи -
не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным
периодом.
ООО «ДЕЛЬТА» ежегодно подается сведения о среднесписочной
численности своих сотрудников (по форме КНД 1110018). Сведения о
среднесписочной численности работников - это одна из форм, которую
50
большинство предпринимателей должны сдавать в налоговую. Представлять в
ИФНС сведения о среднесписочной численности работников требует п. 3 ст. 80
НК РФ. И вот почему эта информация необходима налоговикам.
Итак, бухгалтерский учет операций ООО «ДЕЛЬТА» по начислению
заработной платы осуществляется в соответствии с нормативным
законодательством РФ. В исследуемой организации применяются повременно-
премиальная и сдельная оплаты труда. Удержания из заработной платы
работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными
федеральными законами (ч. 1 ст. 137 ТК РФ).
2.3 Анализ трудовых ресурсов на предприятии
Анализ использования трудовых ресурсов предприятия можно
проводить по трем направлениям: численности, времени работы,
производительности труда. Анализ трудовых ресурсов следует начинать с
изучением их структуры и укомплектованности предприятия необходимыми
кадрами работников соответствующей специальности и квалификации.
Необходимая информация для определения этих показателей
содержится в статистической отчетности: «Отчет по труду» с приложениями,
«Отчет о затратах предприятия (организации) на производство и реализацию
продукции», материалы отдела труда и заработной платы, отдела кадров,
сведения о выполнении норм выработки по цехам и профессиям и т.п.
Результаты анализа эффективности использования трудовых ресурсов
ООО «ДЕЛЬТА» за период 2014-2015 гг. отражены в таблице 13:
Таблица 13
Состав и структура работников предприятия за 2014-2015гг.
Показатели
Значение
показателя,
чел.
Структура, %
Темпы
роста, %
2014
2015
2014
2015
1
2
3
4
5
6
Среднесписочная численность
работников
70
70
100,0
100,0
0,0
51
Продолжение таблицы 13
Показатели
Значение
показателя,
чел.
Структура, %
Темпы
роста, %
2014
2015
2014
2015
1
2
3
4
5
6
В том числе:
руководители
1
1
1,429
1,429
100,0
специалисты
4
5
5,714
7,143
125,0
другие служащие
4
3
5,714
4,286
75,0
торговый персонал
61
61
87,143
87,143
100,0
Среднесписочная численность работников за два года оставалась
неизменной. Состав изменился за счет сокращения служащих и увеличения
специалистов. Увеличение специалистов в 2015 году связано с покупкой нового
оборудования и необходимостью дальнейшей модернизацией. Один сотрудник
был сокращен вследствие оптимизации работы предприятия.
Важной составляющей анализа трудовых ресурсов предприятия
торговля является изучение движения торгового персонала.
Показатели оценки движения работников предприятия представлены в
таблице 14:
Таблица 14
Движение работников предприятия за 2014 и 2015 года
Показатели
Значение
показателей
Темпы
роста,
%
2014
год
2015
год
1
2
3
4
Списочный состав работников на начало
периода, чел.
70
70
100
Принято работников – всего ????????, чел.
3
4
133,33
Выбыло работников – всего (Тв), чел., из них
3
4
133,33
В связи с сокращением численности работников,
чел.
1
1
100
По собственному желанию (Ту), чел.
2
3
150
В том числе за прогулы (Тпр), чел.
1
0
0
Списочный состав работников на конец
отчетного периода, чел.
70
70
100
Количество работников, проработавших весь
период (Тр), чел.
67
66
98,51
52
Продолжение таблицы 14
Показатели
Значение
показателей
Темпы
роста,
%
2014
год
2015
год
1
2
3
4
Среднесписочная численность работников (Тс),
чел.
70
70
100
Коэффициент оборота по приему (Кп)
0,0429
0,0571
132,56
Коэффициент оборота по выбытию (Кв)
0,0429
0,0571
132,56
Общий оборот рабочей силы (Кобщ)
0,0858
0,1142
132.56
Коэффициент текучести кадров (Кт)
0,02871
0,04286
148,28
Уровень трудовой дисциплины (Кд)
0,9857
1,0
101,42
Коэффициент постоянства состава (Кпост)
0,9571
0,9429
98,54
Общий оборот рабочей силы можно считать нормальным. Однако
увеличение оборота по выбытию является отрицательным моментом.
Целесообразно выявить причины увольнения и разработать мероприятия по его
сокращению. Положительным является улучшение трудовой дисциплины.
Высокий коэффициент постоянства и низкий коэффициент текучести связан с
общей ситуацией на рынке труда в регионе, когда сложно найти работу и
работники вынуждены держаться за свои рабочие места, даже если они их
полностью не устраивают.
Изменения в объеме производства, технике и технологии влияют не
только на общую численность, но и на профессионально – квалификационную
структуру работника.
Исходные данные для анализа использования рабочего времени за 2014–
2015гг. представлены в таблице 15:
Таблица 15
Исходные и расчетные данные для анализа
использования рабочего времени
Показатели
2014
год
2015
год
Темпы
роста,
%
1
2
3
4
Среднесписочная численность работников (Т
с
), чел.
70
70
100
Отработанно чел. – дней одним работником (f), чел–
день.
215,57
215,21
99,83
53
Продолжение таблицы 15
Показатели
2014
год
2015
год
Темпы
роста,
%
1
2
3
4
Отработанно чел. – дней всеми работниками (ЧД
ф
),
чел – день
15090
15065
99,83
Отработанно чел– часов всеми работниками (ЧЧ
ф
),
чел– час.
113900
112840
99,06
Отработанно чел– часов одним работником, (с),
чел.– час
1627,14
1612
99,06
Режимная продолжительность рабочего дня (П
д
),
час.
8
8
100
Фактическая продолжительность рабочего дня (в),
час.
7,55
7,49
99,2
Число календарных дней в году (К
д
)
365
365
100
Число рабочих дней в году (Р
д
)
247
247
100
Число праздничных и выходных (ПВ)
118
118
100
Длительность очередного отпуска (О
т
)
28
28
100
Средняя фактическая продолжительность рабочего
периода (года) (а), дней
215,57
215,21
99,83
Коэффициент использования рабочего периода, (К
рп
,
%)
87,28
87,13
99,82
Коэффициент использования продолжительности
рабочего дня, (К
рд
, %)
94,38
93,63
99,2
Коэффициент использования рабочего времени, (К
рв
,
%)
82,37
81,58
99,04
Следовательно, в 2014 году каждый работник отработал в среднем на 12,
72% дней меньше, чем предусмотрено режимом работы предприятия. А в 2015
году каждый работник отработал в среднем на 12,87 % дней меньше, чем
предусмотрено.
Расчеты показали, что в режимное время каждый работник в среднем в
2014 году недорабатывал 5,62 % рабочей смены, а в 2015 году этот показатель
увеличился до 6,37% рабочей смены.
В 2014 году неиспользованное рабочее время (по всем причинам –
уважительным и неуважительным) в расчете на одного работника: 1976 –
1627,14 = 348.86 (часа). Таким образом, неиспользованное рабочее время (в
виде целых дней и внутрисменных часов по всем причинам) составило 348.86
часов или 82,37 %, в расчете на одного работника предприятия.