21
План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и
группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств,
финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. Вместе с тем
принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета отдельных активов,
обязательств и т.д. устанавливаются Положением по бухгалтерскому учету
(ПБУ) и другими нормативными актами, например Методическими указаниями
по вопросам бухгалтерского учета.
Для учета специфических операций организации могут по согласованию с
Минфином РФ вводить в План счетов дополнительные синтетические счета
первого порядка, используя свободные номера счетов.
Субсчета, т.е. счета второго порядка, организация может устанавливать
самостоятельно без согласования с Минфином РФ, отразив их применение в
приказе об учетной политике в Рабочем плане счетов организации.
В Инструкции по применению Плана счетов представлены схемы типовых
корреспонденций синтетических счетов друг с другом.
Однако при возникновении факта хозяйственной деятельности,
корреспонденции по которым не предусмотрены в типовой схеме, организация
может дополнить ее, соблюдая единые подходы, установленные Инструкцией.
Переход к применению нового Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организации разрешается осуществить в
течение 2013 года по мере готовности организации.
Для подготовки организаций к переходу на новый План счетов необходимо
выполнить несколько этапов.
Первое. Провести сравнительный анализ старого и нового Плана счетов.
Второе. Выявить изменения в корреспонденциях между огнтетическими
счетами, связанные с изменениями методологии бухгалтерского учета.
Например, разобраться в порядке формирования финансовых результатов в
бухгалтерском учете в использовании нового Плана счетов.
Третье. Разработать Рабочий план счетов организации.
22
Четвертое. Осуществить перенос остатков по счетам старого Плана счетов
на синтетические счета нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций.
Сравнительный анализ структуры старого и нового плана счетов
Действующий План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности предприятий был утвержден приказом Минфина РФ от 1 ноября
1991 г. № 56. Применялся старый План счетов, с учетом последующих
изменений и дополнений организациями, ведущими бухгалтерский учет по
двойной записи (кроме банков и бюджетных организаций).
Новый План счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2014 г.
№ 94-н, применяется организациями всех форм собственности и организаци-
онно-правовых форм (кроме кредитных и бюджетных), ведущих учет методом
двойной записи.
Синтетические счета (счета первого порядка) в новом Плане счетов так же,
как и в старом, имеют двухзначный Шифр: с 01 по 99.
Синтетические счета старого Плана счетов были разделены на десять
разделов, включая раздел забалансовых счетов. Счета нового Плана счетов
сгруппированы в девять разделов, включая раздел «Забалансовые счета».
Изменения в группировке разделов нового Плана счетов связаны со структурой
новых форм бухгалтерской отчетности. Напомним, что нормативной базой
бухгалтерской отчетности с 2014 г. являются следующие документы:
1. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций’, утвержденное
приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43-н.
2. Приказ Минфина РФ от 13.01.2014 г. № 4-н «О формах бухгалтерской
отчетности».
3. Методические рекомендации о порядке формирования показателей
бухгалтерской отчетности организаций, утвержденные приказом Минфина РФ от
28 июня 2014 г. № 60-н.
Раздел 1 «Основные средства и другие долгосрочные вложения» в новом
Плане счетов называется «Внеоборотные активы». Из этого раздела исключен
23
счет «Долгосрочные финансовые вложения». Изменено название счета 02. Ранее
он назывался «Износ основных средств», теперь — «Амортизация основных
средств».
Изменено название счета 08. Ранее он назывался «Капитальные вложения»,
теперь — «Вложения во внеоборотные активы».
1.2. Отражение хозяйственных операций по учету внеоборотных
активов в новом плане счетов
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной деятельности организаций дана типовая схема
корреспонденции счетов.
Вместе с тем принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета
отдельных активов, обязательств финансовых, хозяйственных операций, в т.ч.
признания, оценки, группировки, устанавливаются Положениями по бухгалтер-
скому учету (ПБУ) и другими нормативными актами, методическими
указаниями по вопросам бухгалтерского учета.
Отражение хозяйственных операций, корреспонденции счетов,
представленные в новом Плане счетов, учитывают действующую нормативную
базу. Напомним, что в настоящее время разработаны и утверждены 14 ПБУ по
отдельным вопросам бухгалтерского учета, более десяти методических указаний.
В Плане счетов в большинстве случаев отсутствует содержание
бухгалтерских записей, а даны лишь обезличенные перечни корреспондирующих
счетов, отдельно по дебету и кредиту. Пояснения по каждому счету достаточно
кратки.
Появляется необходимость комментария по корреспонденции счетов,
представленной в новом Плане счетов, с отражением конкретного содержания
хозяйственных операций по каждому счету.
Необходимо помнить, что в случае возникновения фактов хозяйственной
деятельности, корреспонденция по которым не предусмотрена в типовой схеме,
24
организация имеет право дополнить ее, соблюдая единые подходы к ведению
бухгалтерского учета, определенные нормативными актами.
Внеоборотные активы.
Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и
движении активов организации, которые в соответствии с правилами
бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам
и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их
строительством, приобретением и выбытием.
Методология бухгалтерского учета по данному разделу прописана в
документах всех четырех уровней системы регулирования бухгалтерского учета.
1. В Положении по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ,
утвержденном приказом Минфина РФ от 28.07.98 г. № 34-н (в редакции приказов
Минфина РФ от 30.12.2013 г. № 107-н, от 24.03.2014 г. № 31-н).
2. Стандарт ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное
строительство», утвержден приказом Минфина РФ 20.12.94 г. № 167.
3. ПБУ 6/01 «Положение по учету основных средств»
4. Методические указания по учету основных средств (в редакции приказа
Минфина РФ от 28.03.2014 г. № 32-н).
Учет основных средств.
Пункт 2.1 ПБУ 6/01 дает определение основных средств.
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств
труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо
для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или
обычный операционный цикл если он превышает 12 месяцев.
С 1 января 2013 г. при отнесении имущества к основным Средствам или
средствам в обороте используется только один Критерий - длительность
использования более 12 месяцев.
Счет 01 «Основные средства» остался в новом Плане счетов с таким же
шифром и наименованием.
25
На данном счете обобщается информация о наличии и движении основных
средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в
аренде, доверительном управлении.
К бухгалтерскому учету на счет 01 основные средства принимаются по
первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основных средств определяется в зависимости от
формы поступления и характера их приобретения.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, в
соответствии с п. 3.2 ПБУ 6/01 признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств.
Стоимость основных средств, переданных в качестве вклада в уставный
капитал указывается в учредительных документах.
Стоимостью основных средств, приобретенных по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплаты) неденежными
средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей),
переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет
стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Первоначальной стоимостью основных средств, поступивших безвозмездно,
признается рыночная стоимость.
Независимо от каналов поступления принятие к бухгалтерскому учету
основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при
доставке, дооборудовании и реконструкции в новом Плане счетов отражается
следующей записью:
1. Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Изменение стоимости основных средств при переоценке соответствующих
объектов, проведенной организацией в соответствии с установленным порядком
до начала отчетного года переоценки по состоянию на 1-е число отчетного года
26
объектов основных средств, подлежит отражению в бухгалтерском учете в
январе месяце и отражается следующей записью:
2 а. Дебет счета 01
«Основные средства» Переоценка основных средств
Кредит счета 83
«Добавочный капитал»
2 б. Дебет счета 85
«Добавочный капитал Уценка основных средств
Кредит счета 01
«Основные средства»
При возврате основных средств, приобретенных организацией для
предоставления за плату во временное пользование (временное владение и
пользование), в т.ч. по договору финансовой аренды, в бухгалтерском учете
делается следующая запись:
3. Дебет счета 01 «Основные средства»
Кредит счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
Активной базой учета данных операций является приказ Минфина РФ от
17.02.97 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга» (по заключению Минюста от 07.03.97 г. № 07.02-232-97), указанный
документ в государственной регистрации не нуждается.
В новом Плане счетов изменился порядок отражения в учете операций по
выбытию объектов основных средств (продажи, списания, частичной
ликвидации, передачи безвозмездно и др.). К счету 01 «Основные средства»
открывается субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчету
переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - СУмма накопленной
амортизации.
27
По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта
списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и
расходы», субсчет «Прочие расходы».
Схема корреспонденции в новом Плане счетов по реализации
основных средств
1. Дебет счета 01, субсчет Первоначальная стоимость
«Выбытие основных средств» выбывающего объекта
Кредит счета 01, субсчет
«Отдельные объекты основных средств»
2. Дебет счета 02 Списывается сумма накопленной
«Амортизация основных амортизации по выбывающему
средств» объекту
Кредит счета 01,
субсчет «Выбытие основных средств»
3. Дебет счета 91 Списывается
«Прочие доходы и расходы», ) на операционный
субсчет «Прочие расходы» расход остаточная
стоимость выбывающего
объекта
Кредит счета 01,
Субсчет «Выбытие основных средств»
4. Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы», Дополнительные
субсчет «Прочие расходы» расходы, связанные
Кредит счета 76 с реализацией
«Расчеты с разными основных средств
дебиторами и кредиторами»
28
5. Дебет счета 51
«Расчетный счет» Поступление денежных
Кредит счета 91 средств за
«Прочие доходы и расходы», реализованные
субсчет «Прочие доходы» основные средства
6. Дебет счета 91
«Прочие доходы и расходы», Начислена сумма
субсчет «Прочие расходы» НДС от реализованных
Кредит счета 68 основных
«Расчеты по налогам средств
и сборам»
7. Дебет счета 91 Ежемесячно, заключительными
«Прочие доходы и расходы» оборотами
субсчет «Сальдо доходов сальдо доходов или расходов по
расходов». данной операции
Кредит счета 99 относится на конечный
«Прибыли и убытки» финансовый результат
Счет 02 «Амортизация основных средств»
В соответствии с пунктом 2.1. ПБУ 6/01 срок полезного использования
основных средств - это период, в течение которого использование объекта
основных средств призвано приносить доход организации или служить для
выполнения целей деятельности организации.
Срок полезного использования определяет срок износа основных средств.
Показатели износа основных средств и амортизации различаются по своему
экономическому содержанию.
29
Износ основных средств означает старение действующих основных средств.
Амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену
основных средств путем включения амортизационных отчислений в издержки
производства.
В новом Плане счетов 02 счет называется «Амортизация основных средств».
В старом Плане счетов он назывался «Износ основных средств».
Счет 02 предназначен для обобщения информации об амортизации,
накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисление амортизации основных средств в бухгалтерском учете
отражается следующими записями:
1. Дебет счета 20 Начисление амортизации
«Основное производство»25, 26 по объектам основных средств
Кредит счета 02 основного производства
2. Дебет счета 23 Начисление амортизации
«Вспомогательное по основным средствам
производство» вспомогательного
Кредит счета 02 производства
3. Дебет счета 29 Начисление амортизации
«Обслуживающие хозяйства» по объектам новых средств
Кредит счета 02 обслуживающих хозяйств
4. Дебет счета 44 Начисление амортизации
«Расходы на продажу» основных средств
Кредит счета 02 в торговле
5. Дебет счета 91 Начисление амортизации
«Прочие доходы по переданным в
и расходы», аренду основным
30
субсчет «Прочие расходы» средствам, когда
Кредит счета 02 аренда не является обычным
видом деятельности.
При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче
безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной амортизации
списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01
«Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств».
Счет 07 «Оборудование к установке»
Счет 07 «Оборудование к установке» предназначен для обобщения
информации о наличии и движении технологического, энергетического и
производственного оборудования (включая оборудование для мастерских,
опытных установок и лабораторий), требующего монтажа и предназначенного
для установки в строящихся (реконструируемых) объектах.
Понятие «оборудование, требующее и не требующее монтажа» дано в
Инструкции по заполнению форм федерального статистического наблюдения по
капитальному строительству, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от
03.10.96 г. № 125.
Согласно п. 4.6.1 Инструкции № 123, к оборудованию, требующему
монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие
только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и
опоры, прикрепленные к полу, междуэтажными перекрытиями и прочими
несущими конструкциями, а также комплекты запасных частей такого
оборудования. Инструкцией по применению нового Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий
подчеркивается, что счет 07 «Оборудование к установке» используется
предприятиями-застройщиками, в т.ч. организациями, ведущими капитальное
строительство как подрядным, так и хозяйственным способом.
При формировании себестоимости оборудования, требующего монтажа,
следует руководствоваться пунктом 6 ПБУ 5/98 «Учет материально-