31
производственных запасов», поскольку оборудование к установке следует
рассматривать до момента передачи его в монтаж как материально-
производственные запасы.
В фактическую стоимость приобретения включаются:
• цена приобретения оборудования без НДС;
• стоимость запасных частей;
• стоимость тары, упаковки, реквизита;
• транспортные услуги;
• услуги посредников;
• расходы на комплектацию;
• заготовительно-складские расходы.
В сметной стоимости оборудования в соответствии с п. 3.4.6.1
Постановления Госстроя РФ №31 от 26.04.99 г. учитываются затраты на
приобретение запасных частей, обеспечивающих работу оборудования в период
гарантийного срока эксплуатации, в соответствии с технической документацией
разработчика.
Стоимость тары и упаковки, если она не входит в цену приобретения
оборудования, также учитывается в фактических затратах.
Расходы по комплектации оборудования учитываются в сметной стоимости,
если комплектация производится подрядчиком или другой организацией по
поручению заказчика-застройщика или в соответствии с договором.
К заготовительно-складским расходам относятся затраты, связанные с
размещением заказов на поставку, приемку, с учетом хранения оборудования на
складе, передачей его в монтаже.
Все расходы, связанные с приобретением оборудования, могут включаться в
стоимость оборудования, требующего монтажа, до принятия данного
оборудования к учету. После принятия данного оборудования на счет 07
балансовая стоимость оборудования изменяться не может. Действующая
методология бухгалтерского учета не разрешает изменять балансовую стоимость
материально-производственных запасов, в состав которых входят остатки по
32
счету 07, после принятия их к учету, кроме случаев, указанных в пункте 11 ПБУ
5/98.
Запомним, что данный пункт ПБУ 5/98 касается уценки остатков МПЗ на
конец отчетного года, по которым фактическая себестоимость оказалась
выше стоимости их возможной реализации.
Поступление оборудования к установке может быть отражено
использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей».
Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается со счета 07 в
дебет счета 08. При этом завезенное на строительную площадку оборудование,
требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый счет 005 «Обо-
рудование, принятое в монтаж».
В бухгалтерском учете операции по приобретению и передаче в монтаж
оборудования к установке будут отражаться следующими записями:
1. Дебет счета 07 Приобретение оборудования,
Кредит счета 60 требующего монтажа
2. Дебет счета 19 Сумма НДС, выделенная в счете
Кредит счета 60 -фактуре поставщика
3. Дебет счета 19 Суммы НДС, выделенные в счетах
Кредит счета 60 -фактурах по дополнительным расходам,
включаемым в фактические затраты
4. Дебет счета 60 Суммы, оплаченные поставщиком за постав-
Кредит счета 51 ленное оборудование к установке, в т.ч.
дополнительные расходы на приобретение
5. Дебет счета 68 Возмещение сумм НДС после
Кредит счета 19 оплаты счетов поставщиков
33
6. Дебет счета 08 Передача оборудования в
Кредит счета 07 монтаж.
В новом Плане счетов изменился порядок отражения в бухгалтерском учете
продажи, списания, передачи безвозмездно и др. оборудования к установке.
При продаже и прочем выбытии стоимость выбывающего оборудования
списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие
расходы». Конечный финансовый результат от выбытия оборудования к
установке определяется также, как при выбытии основных средств (см. 3.1.1).
Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
В новом Плане счетов изменилось название счета - «Вложения во
внеоборотные активы».
По сравнению со старым Планом счетов исключены два субсчета: субсчет
«Затраты не увеличивающие стоимость основных средств», субсчет
«Вложение в ценные бумаги».
Исключение первого субсчета связано с тем, что с 1 января 2014 г. на
основании приказа Минфина РФ от 24.03.2014 г. № 31-н изменился порядок
списания затрат, ранее не увеличивающих стоимость основных средств. С 1
января 2014 г. эти затраты включаются в первоначальную стоимость основных
средств.
К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты
субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»;
08-2 «Приобретение объектов природопользования»:
08-5 «Строительство объектов основных средств»:
08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;
08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;
08-7 «Приобретение взрослых животных» и др.
34
По счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» показывается величина
вложений в строительно-монтажные работы (осуществленные как
хозяйственным, так и подрядным способом), приобретение зданий,
оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря и иных
материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и
затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы,
затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством,
на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).
На счете 08 отражается стоимость объектов капитального строительства,
находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную
эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые
отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию
объектов недвижимости в установленных законодательством случаях. Вложения
во внеоборотные активы принимаются к учету по фактическим затратам для
застройщика (инвестора).
Нормативной базой при отражении хозяйственных операций по данному
разделу является Положение по учету долгосрочных инвестиций, утвержденное
Приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. № 160 и ПБУ 10/99 «Расходы
организации».
В соответствии с письмом Минфина РФ от 30.12.95 г. № 160 в состав
вложений в внеоборотные активы относятся расходы по оплате процентов по
кредитам и займам, предоставленным на приобретение (строительство)
основных средств, до ввода объекта в эксплуатацию.
В соответствии с пунктом 75 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ кредиторская задолженность по кредитам и займам,
предоставленным банками и другими юридическими лицами отражается в учете
вместе с процентами, приходящимися на конец отчетного периода. Проценты по
кредитам банков на приобретение основных средств до ввода объекта в
эксплуатацию в конце каждого отчетного периода отражаются следующей
записью:
35
1. Дебет счета 08 Проценты по кредитам
Кредит счета 67 банка до ввода объекта в
«Расчеты по долгосрочным эксплуатацию.
кредитам и займам»
В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 к операционным расходам относятся
проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование
денежных средств (кредитов, займов).
После ввода объекта в состав основных средств, проценты по
предоставленным денежным средствам на приобретение основных средств
относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных
расходов и отражаются по строке 070 «Отчета о прибылях и убытках».
2. Дебет счета 01 Принятие к учету
Кредит счета 08 объектов основных средств
3. Дебит счета 91 Расчеты по процентам
«Прочие доходы и расходы», по заемным денежным
субсчет «Прочие расходы» средствам,
Кредит счета 67 полученным на приобретение
«Расчеты по долгосрочным (строительство) основных средств,
кредитам и займам» после ввода объекта в
эксплуатацию.
Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»
ведется:
• по затратам, связанным со строительством и приобретением основных
средств;
• по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств.
При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность
36
получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию;
буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, инвентарь,
предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-
изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;
• по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, — по
каждому приобретенному объекту;
• по затратам, связанным с формированием основного стада, — по видам
животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).
При продаже, передаче безвозмездно и др. вложений, учитываемых на счете
08, их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
4. Дебит счета 91
субсчет «Прочие расходы» Списание стоимости
Кредит счета 08 проданных вложений
5. Дебит счета 91 Дополнительные расходы
Кредит счета 76 связанные с выбытием
внеоборотных активов
6. Дебет счета 51 Поступления денежных
Кредит счета 91, средств за реализованные
субсчет «Прочие доходы» внеоборотные активы
7. Дебит счета 91 Определяется финансовый
субсчет «Сальдо прочих результат от продажи
доходов и расходов внеоборотных активов.
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»
Из данного раздела исключен счет 06 «Долгосрочные финансовые
вложения». В новом Плане счетов долгосрочные финансовые вложения
37
учитываются на счете 58 «Финансовые вложения» обособленно, на отдельном
субсчете.
Учет затрат на ремонт основных средств
Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем
состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность
работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных
средств. По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонта -
текущий и капитальный. Источники затрат для них едины: или за счет издержек
производства, когда сумма фактических затрат включается в себестоимость
продукции, работ, услуг, или за счет специально создаваемого резерва на ремонт.
Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в разрезе норматива,
установленного предприятием самостоятельно. Норматив разрабатывается
сроком на пять лет в твердой фиксированной сумме или в процентах к
первоначальной стоимости основных средств. Правильность и соответствие
сумм образованного резерва и его использования условиям работы предприятия
периодически (а на конец года обязательно) проверяются по данным сметам
расчетов и т.п. и при необходимости корректируются. Работы оформляются
актом. Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 96 «
Резервы предстоящих расходов и платежей» по статье « Резерв предстоящих
затрат по ремонту основных средств». Счет - пассивный, сальдо по данной статье
отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по
целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату
работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ; оборот по кредиту
- суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость
затраты предприятия.
Счет 96, субсчет « Резерв предстоящих затрат по ремонту основных
средств
Кредит счетов Дебет счетов
Д К
38
Акцепт платежных требований сумма неиспользованного
за выполненные, принятые от резерва
подрядчика работы по капи- Сумма созданного в отчет-
тальному или текущему ремон- ном месяце резерва - 25, 26
60 - там основных средств
Кредит счетов Дебет счетов
Д К
10,12 Фактические затраты по теку-
02,70 щему ремонту основных средств
69 производимому хоз. способом
Списание фактических затрат
по законченному капитальному
ремонту, производимому
23 хозяйственным способом
Инвентаризация основных средств
Для уточнения данных о наличии основных средств в сроки, установленные
руководством предприятия, проводится их инвентаризация. Цель
инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние
основных средств предприятия, проверить техническую документацию, уточнить
данные бухгалтерского учета. Положением о бухгалтерском учете и отчетности
установлено, что инвентаризация основных средств, как правило, проводится не
реже одного раза в год перед составлением годового отчета. Инвентаризацию
проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В задачу
комиссии входит и проверка правильности использования и хранения основных
средств. В результате проведения инвентаризации составляется
инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись основных средств (ф. N
инв-1) составляется в одном экземпляре комиссией по каждому
местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за
39
сохранность основных средств. Опись подписывается комиссией, материально
ответственными лицами и передается в бухгалтерию. Объекты, которые не
числятся в учете, записываются с описи и оцениваются по современной
стоимости воспроизводства. При этом определяют сумму износа по
фактическому состоянию объектов. Данные инвентаризации сличают с данными
учета путем сопоставления. При обнаружении не отраженных в учете
капитальных работ, увеличивающих стоимость основных средств, или частичной
ликвидации, уменьшающих первоначальную стоимость основных средств,
комиссия составляет акт и определяет сумму увеличения или уменьшения
первоначальной стоимости объекта. Излишки приходуются как ранее не
учтенные основные средства, бывшие в эксплуатации, безвозмездно
поступившие, с определением степени изношенности объекта:
1. Д-т сч. 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости
К-т сч. 99 «Прибыль и убытки»
2. Д-т сч. 99 «Прибыль и убытки»
К-т сч. 02 «Амортизация основных средств»
Изменение сумм износа производится или доначислением, или путем
сторнирования излишне начисленных сумм в соответствии с законодательством.
Недостача основных средств оформляется как ликвидация, но с отнесением
остаточной стоимости основных средств в начет материально ответственному
лицу:
1. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» по первоначальной
К-т сч. 01 «Основные средства» стоимости недостающего
объекта
2. Д-т сч. 02 «Амортизация в сумме износа
основных средств» недостающего объекта
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
40
3. Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи в сумме остаточной
ценностей» стоимости недостающего
объекта
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
4. Д-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты с в сумме остаточной
персоналом по прочим операциям» стоимости недостающего
объекта
К-т сч. 94 «Недостачи и потери
от порчи ценностей»
5. Д-т сч.50 «Касса»,сч.51 «Расчетный счет» виновное лицо внесло
К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по сумму остаточной
возмещению материального ущерба» стоимости недостающего
объекта в кассу или на
расчетный счет предприятия.
6. Д-т сч 70 «Расчеты с персоналом по удержана сумма
оплате труда» остаточной стоимости
К-т сч. 73, субсчет 2 «Расчеты по возме- недостающего объекта
щению материального ущерба» с заработной платы с
виновного лица после его согласия
7. Д-т сч.99 «Прибыли и убытки» списана на прибыль сумма
К-т сч.94 «Недостачи и потери от недостающего объекта,
порчи ценностей» когда не найдено
виновное лицо