42
руб.
вес
%
руб.
вес
%
руб.
вес
%
2016
/
2015
2017
/
2016
2016
/
2015
2017
/
2016
Собственный
капитал
124202
56
77905
48
101994
48
-8
-
63
131
Заемный капитал
97611
44
82257
52
111319
52
8
-
84
135
Итого капитала
221813
100
160162
100
213313
100
-
-
72
133
Положительно, что компания за год нарастила собственный капитал.
Заемный капитал компании – это кредиторская задолженность. Она имеет
динамику роста. Структура источников осталась неизменной. Отрицательно,
что темп роста собственного капитала (плюс 131 процент) ниже темпа роста
краткосрочных обязательств капитала (плюс 135 процентов). В сложившейся
внешней среде для компании соотношение структуры источников
оптимально, т.к. кредиторская задолженность перед поставщиками позволяет
вести деятельность и увеличивать прибыль. Необходим контроль за
динамикой кредиторской задолженности. Таким образом, анализ источников
показал удовлетворительное качество финансовой структуры капитала
предприятия, его финансовую зависимость и присутствие финансовых
рисков.
Относительные показатели финансовой устойчивости предприятия
представлены в таблице 11.
Таблица 11
Относительные показатели оценки финансовой устойчивости
Показатели
Анализируемые периоды,
годы
Изме
нение,
+/-
2017 /
2016
Норма
2015
2016
2017
Коэффициент финансовой зависимости
0,44
0,52
0,52
-
0,40
Коэффициент финансовой независимости
0,56
0,48
0,48
-
> 0,5
Коэффициент финансовой устойчивости
0,56
0,48
0,48
-
0,8-09
Коэффициент финансового рычага
(фин.леверидж)
0,78
1,05
1,09
0,04
1
Коэффициент инвестирования
6,66
8,10
5,82
-2,28
-
Коэффициент маневренности собственного
капитала
0,85
0,87
0,83
-0,04
0,2-0,5
Соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности
0,16
0,56
1,07
0,51
1
43
Коэффициент обеспеченности оборотных
активов собственными средствами
0,52
0,45
0,43
-0,02
> 0,1
Коэффициент собственных оборотных
средств в совокупных активах
0,47
0,43
0,40
-0,03
-
Уровень финансовой зависимости остался неизменным на уровне 52
процентов (ниже нормы). Компания зависима от своих кредиторских
обязательств. Финансовая устойчивость сохраняется на уровне 48 процентов
(ниже нормы), т. е. компании не хватает долгосрочных источников средств. В
течение трех лет компания вложила в оборотные средства, в текущую
деятельность 85, 87 и 83 процентов собственного капитала (выше нормы).
Показатели положительные. Доля заемных средств на 1 рубль собственных,
вложенных в активы компании (леверидж) имеет тенденцию ежегодного
роста (0,78; 1,05; 1,09). Это указывает на усиление зависимости от заемного
капитала и снижении финансовой устойчивости. Поэтому снизилась и доля
собственного капитала, формирующего внеоборотные активы (коэффициент
инвестирования) – 6,66; 8,10; 5,82. Маневренность собственным капиталом
высокая. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
улучшилось, но под контроль компании надо поставить темпы роста
дебиторской задолженности (плюс 261 процент) и кредиторской
задолженности (плюс 135 процентов). Их темпы должны быть сопоставимы.
Доля формирования оборотных активов за счет собственного капитала
высокая (в норме), но с тенденцией ухудшения. Таким образом, можно
сделать вывод, что компания ведет агрессивную финансовую политику.
Определим тип финансовой устойчивости по методике расчета
трехкомпонентного показателя S в таблице 12.
Таблица 12
Расчет трехкомпонентного показателя финансовой устойчивости
Показатели
Анализируемые периоды,
годы
2015
2016
2017
Собственные оборотные средства, (тыс.руб.)
105 577
68 293
84 475
44
Излишек или недостаток собственных средств, (тыс.руб.)
-70 187
-7 311
17 222
Излишек или недостаток собственных и долгосрочных
заемных источников, (тыс.руб.)
-70 187
-7 311
17 222
Излишек или недостаток общей величины источников
формирования запасов, (тыс.руб.)
27 424
74793
128 541
Трехкомпонентный показатель, S
0,0,1
0,0,1
1,1,1
В 2015 г. и в 2016 г. наблюдается неустойчивое финансовое состояние
(S – 0, 0, 1), нарушена платежеспособность, но сохраняется возможность
восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных
средств, за счет сокращения дебиторской задолженности и ускорения
оборачиваемости запасов и их оптимизации. В 2017 г. компания абсолютно
устойчива. Устойчивость улучшилась – собственные оборотные средства
выросли.
Группировка активов и пассивов для анализа ликвидности баланса и
полученные значения ликвидности баланса представлены в приложении 12.
Анализ показал, что компания нарастила денежные средства,
быстрореализуемые активы (дебиторскую задолженность), снизила запасы,
увеличила собственный капитал и срочные обязательства. Среднесрочные и
долгосрочные обязательства у компании отсутствуют. Все три года баланс
нельзя считать абсолютно ликвидным, т. к. не выполняется одно первое
условие (А
1
меньше П
1
). Это свидетельствует о недостаточности наиболее
ликвидных активов (денежных средств) для оплаты срочной кредиторской
задолженности. Остальные три условия выполняются. Компания имеет
собственные оборотные средства и способно расплачиваться по
обязательствам. Выполнение четвертого условия указывает на то, что
структура балансов за 2015-2017 гг. является удовлетворительной.
Показатели оценки ликвидности баланса представлены в таблице 13.
Таблица 13
Показатели оценки ликвидности баланса предприятия
Наименование показателя
Анализируемые периоды,
годы
Нормативное значение
45
2015
2016
2017
Коэффициент абсолютной ликвидности
0,09
0,04
0,05
не ниже 0,2
Коэффициент критической ликвидности
0,28
0,91
1,15
от 0,7 - 1,0 и выше
Коэффициент текущей ликвидности
2,08
1,83
1,76
2,0
Коэффициент общей ликвидности
0,72
0,75
0,78
от 1
Коэффициент восстановления
платежеспособности за 6 месяцев
-
-
0,86
>1
Отрицательно, что абсолютная ликвидность ниже нормы все периоды,
следовательно, компания не способна погашать краткосрочную
задолженность в ближайшее время из-за отсутствия достаточного количества
денежных средств. Но, компания способна быстро погашать краткосрочные
долги при условии полного погашения дебиторской задолженности в случае
ее критического положения. Отрицательно, что текущая ликвидность
ухудшилась – ниже нормы (1,76), что указывает на неплатежеспособность
компании на ближайший промежуток времени и неспособности погашать
свои краткосрочные долги за счет мобилизации оборотных средств.
Следовательно, компания признается неплатежеспособной.
Коэффициент восстановления платежеспособности составил 0,86, т. е.
меньше нормативного значения 1. Это значит, что в течение 6 месяцев
компания не сможет восстановить платежеспособность. Ей необходимо
разработать и реализовать комплекс мер по ускорению оборотных средств
для более активного их роста, что станет возможным при условии активного
роста выручки от продаж. Также для улучшения показателя необходимо
сдерживать рост дебиторской задолженности.
В таблице 14 представлены показатели деловой активности
предприятия.
Таблица 14
Коэффициенты деловой активности предприятия
Показатели
2015 г.
2016 г.
2017 г.
Показатели оборачиваемости активов
1. Коэффициент оборачиваемости активов
12,8
18,5
15,6
Продолжительность оборота активов, (дни)
28,1
19,4
23,0
2. Коэффициент оборачиваемости внеоборотных активов
12,8
18,5
15,6
46
Продолжительность оборота внеоборотных активов, (дни)
28,1
19,4
23,0
3. Коэффициент оборачиваемости оборотных активов
1,1
1,4
1,2
Продолжительность оборота оборотных активов, (дни)
327,2
257,1
300,0
Сумма высвобожденных (-) или дополнительно вовлеченных
(+) оборотных средств за счет изменения их оборачиваемости,
(тыс. руб.)
-
-50906
25359
4. Коэффициент оборачиваемости запасов
1,4
2,0
2,9
Продолжительность оборота запасов
257,1
180,0
124,1
5.Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
6,9
8,5
2,6
Продолжительность оборота дебиторской задолженности,
(дни)
52,1
42,3
138,4
6. Коэффициент оборачиваемости денежных средств
31,7
44,6
53,8
Продолжительность оборота денежных средств, (дни)
11,3
8,1
6,7
Показатели оборачиваемости собственного капитала
7. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала
2,0
2,5
2,4
Продолжительность оборота собственного капитала, (дни)
180,0
144,0
150,0
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
8. Коэффициент оборачиваемости кредиторской
задолженности
2,6
2,9
2,2
Продолжительность оборота кредиторской задолженности,
(дни)
138,4
124,1
163,6
Отрицательно, что деловая активность компании в 2017 г. ухудшилась.
Скорость оборачиваемости снизилась, а продолжительность оборота
увеличились по показателям внеоборотных активов, оборотных активов,
дебиторской задолженности, собственного капитала и кредиторской
задолженности. Связано это со снижением полученной выручки, ростом
дебиторской задолженности, наращиванием кредиторской задолженности.
Из-за снижения оборачиваемости оборотных активов, потребовалось
привлечение дополнительных средств в размере 25359 тыс. руб. Улучшилась
оборачиваемость в запасах и денежных средствах.
Рассмотрим уровень эффективности предприятия в таблице 15.
Таблица 15
Показатели рентабельности предприятия (%)
Наименование
показателя
Анализируемые
периоды, годы
Абсолютное
отклонение, +/-
2015
2016
2017
2016 / 2015
2017 / 2016
Рентабельность активов
3
4
12
1
8
Рентабельность текущих активов
3
5
13
2
8
Рентабельность собственного капитала
5
9
27
4
18
Рентабельность заемного капитала
7
9
22
2
13
Рентабельность расходов
7
4
17
-3
13
Рентабельность продаж
6
4
15
-2
9
47
Рентабельность услуг
9
5
27
-4
22
Норма прибыли (коммерческая маржа)
30
30
45
-
15
Чистая рентабельность предприятия
3
3
12
-
9
Экономическая рентабельность предприятия
3
5
12
2
7
Положительно, что все виды рентабельности выросли. Данные
результаты обеспечены ростом чистой прибыли за счет снижения
себестоимости и роста нормы прибыли. Анализ показал снижение объемов
продаж услуг, но за счет более эффективного управления себестоимостью и
роста коммерческой маржи удалось увеличить чистую прибыль, что
позволило закончить год с хорошими финансовыми показателями.
Итак, анализ финансового состояния показал, что компания
капитализирует прибыль, наращивает собственный капитал, но увеличивает
дебиторскую и кредиторскую задолженность. Источниками финансирования
бизнеса являются собственные средства и кредиторская задолженность.
Следовательно, компания ведет агрессивную финансовую политику. Уровень
финансовой зависимости остался неизменным на уровне 52 процентов.
Финансовая устойчивость сохраняется на уровне 48 процентов.
Положительно, что наращивание собственного капитала обеспечило
компании в 2017 г. абсолютную финансовую устойчивость. Все три года
баланс является удовлетворительным. Компания имеет собственные
оборотные средства и способно расплачиваться по обязательствам, но есть
проблемы с погашением краткосрочных долгов за счет мобилизации
оборотных средств. Деловая активность компании ухудшилась, но за счет
наращивания чистой прибыли рентабельность активов, пассивов выросла.
Экономическая эффективность компании выросла.
2.2 Особенности бухгалтерского учета основных средств на предприятии
Предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными
методологическими правилами, установленными Федеральным законом «О
бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ, Положением о
бухгалтерском учете и отчетности в РФ, Положениями по бухгалтерскому
48
учету, Планом счетов бухгалтерского учета, Методическими указаниями
Минфина РФ, Учетной политикой Общества.
Учет в компании реализуется на основании «Положения по учётной
политике ООО «Интинский комбинат благоустройства» для целей
бухгалтерского учёта и отчётности на 2017 год» и «Положения по учётной
политике ООО «Интинский комбинат благоустройства» для целей
налогообложения на 2017 год» [38, 39].
Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет
генеральный директор Общества. Ответственность за формирование учетной
политики и ведение бухгалтерского учета несет главный бухгалтер.
Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением
предприятия, возглавляемым главным бухгалтером. Главному бухгалтеру
подчиняется один бухгалтер. Бухгалтер осуществляет первичный учет путем
составления первичных документов по всем хозяйственным операциям,
заносит данные в регистры синтетического и аналитического учета.
Форма ведения бухгалтерского учета – автоматизированная с
применением специализированной бухгалтерской программы «1C:
Предприятие 8.2». Регистры бухгалтерского учета Общества составляются в
формате, предусмотренном программным обеспечением.
В бухгалтерском учете используется без каких либо изменений и
дополнений рабочий план счетов бухгалтерского учета в рамках программы
1C: Предприятие 8.2 в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября
2000 г. № 94н [8]. При ведении учета не применяются нормы положений по
бухгалтерскому учету в связи с освобождением малых предприятий от
обязанности использовать ПБУ: 8/01 № 96н, ПБУ 11/2008 № 48н,
ПБУ12/2000 № 11н, ПБУ18/02 № 23н.
Компания ведет бухгалтерский учет способом двойной записи.
Учет ведется с применением форм первичной документации,
предусмотренных законодательными нормами и автоматически
формируемых при оформлении операций в программе. А также
49
самостоятельно разработанные формы учетных документов (например, акт
осмотра объекта основных средств, реестр основных средств, фактически
списанных, служебная записка, акт возврата оборудования).
Бухгалтерский учет ведется в полном объеме. Бухгалтерский учет
ведется в рублях и копейках.
Срок хранения первичных учетных документов и регистров учета
составляет 5 лет в соответствии с п. 98, 99 Приказа 34н [9].
Ежегодно перед составлением годовой отчетности на основании
приказа руководителя проводится инвентаризация: по товарно-материальным
ценностям, товарам, готовой продукции, по расчетам с подотчетными
лицами, по платежам в бюджет, по денежным средствам, финансовым
обязательствам, по расчетам с дебиторами и кредиторами.
Для проведения инвентаризации имущества и обязательств Общество
создает комиссию (в комиссию обязательно входит руководитель
подразделения и бухгалтер). Состав комиссии, сроки проведения
инвентаризации, виды имущества утверждаются приказом генерального
директора по форме № ИНВ-22. Расхождения обобщаются и вносятся в
ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма № ИНВ-
26).
Учет основных средств ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», утвержденный Приказом МФ РФ от 30.03.2001г. № 26н,
Приказом МФ РФ от 13.10.03 г. № 91н «Об утверждении Методических
указаний по бухгалтерскому учету основных средств», «Положение по учету
основных средств ООО «Интинский комбинат благоустройства», утв.
Приказом 167 от 26 декабря 2016 г.
Схема движения бухгалтерской информации по основным средствам
по автоматизированной форме учета выглядит следующим образом.
Первичные документы (накладные, счета фактуры) поступают для
регистрации хозяйственных операций в журнале операций и журнале
документов. Данные из журнала поступают в журнал проводок. В журнале
50
проводок формируется результатная информация, которая далее
группируется в стандартных отчетах (регистры синтетического учета:
обороты счета, анализ счета 08, 01, 02, 91, оборотно-сальдовая ведомость), в
специализированных отчетах (инвентарная книга основных средств,
ведомость по амортизации, инвентаризация основных средств, отчет по
основных средств), в регламентированных отчетах (бухгалтерская
отчетность, налоговая отчетность).
Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств:
-поступление основных средств, при котором основные средства
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости;
-начисление амортизации основных средств;
-восстановление объекта основных средств, которое может
осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции;
-списание объектов основных средств, которые выбывают или не
способны приносить организации экономические выгоды (доход);
-раскрытие информации в годовой бухгалтерской отчетности
предприятия.
Критерием отнесения имущества в состав основных средств, являются
следующие условия [40]:
-объект предназначен для использования в производстве продукции,
для управленческих нужд, а также для предоставления в аренду;
-объект предназначен для использования свыше 12 месяцев или
обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
-организация не предполагает последующую перепродажу объекта;
-объект принесет организации экономические выгоды в будущем.
Активы, в отношении которых выполняются условия,
предусмотренные в п. 4 Положения 6/01, и стоимостью в пределах лимита,
установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей
за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности в составе материально-производственных запасов [6].
51
Единицей бухгалтерского учета основных средств является
инвентарный объект.
Общество устанавливает максимальные сроки полезного
использования (СПИ) для групп амортизируемого имущества, указанных в
Постановлении Правительства РФ № 1 от 01.01. 2002 г. «О Классификации
основных средств, включаемых в амортизационные группы» [4]. Если
основное средство не названо в Классификации, СПИ устанавливает
комиссия, на основании данных технического паспорта завода-изготовителя,
зафиксировав это в акте.
При приобретении объектов, бывших в употреблении, СПИ
уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного объекта
предыдущим собственником. Эти объекты включаются в состав той
амортизационной группы, в которую они были включены у предыдущего
собственника.
Амортизация основных средств начисляется линейным способом
исходя из установленного срока полезного использования, начиная с месяца,
следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию (п. 18 ПБУ 6/01) [6].
В составе амортизируемого имущества Обществом учитываются
отдельные компоненты объекта основных средств.
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из
первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации,
исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Общество не применяет
повышающий коэффициент к основной норме амортизации.
Амортизация по дооборудованному, достроенному,
реконструированному, модернизированному объекту, срок использования
которого был увеличен, начисляется исходя из его остаточной стоимости
(определенной с учетом расходов на дооборудование и модернизацию) и
нового срока полезного использования.