25
После определения аудиторского риска, аудиторской группой
выполняются процедуры проверки по элементу «расчеты по оплате труда» по
существу.
Аудиторская проверка по элементу «расчеты по оплате труда»
проводится в ряд этапов:
1. Предшествующая работа.
2. Планирование проверки.
3. Заключение договора.
4. Поведение аудита.
5. Обработка результатов и составление аудиторского мнения.
Итак, подытожив, важно сказать, в рамках современной системы
бухгалтерского учета необходима ориентация на стандарты МСФО.
Современные организации ориентированы на автоматизацию оплаты
труда. Так, из-за обилия документации и сложности начисления заработной
платы на большинстве предприятий обойтись без автоматизации бухучета
невозможно.
Существует два способа автоматизации работы бухгалтерского отдела
компании. Первый способ предполагает использование небольших программ,
которые частично заменяют ручной учет – при этом программа будет
формировать в электронном виде часть документации. Второй способ позволяет
полностью автоматизировать процессы бухгалтерского учета, при этом есть
возможность установить дополнительный модуль, который будет отвечать за
автоматизацию учета заработной платы. Такой способ будет предпочтительным
для больших предприятий, а маленькие фирмы вполне могут использовать
первый вариант.
В заключении необходимо отметить, что аудит расчетов по оплате труда
позволяет выявить ошибки и недостатки мотивационного механизма и расчетов
территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 24.10.2016 г. № 192н)
[Электронный ресурс]. – Электрон. дан. – Режим доступа
http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_206992/.
26
по оплате труда в том числе.
В качестве вывода по главе 1, отметим, что управление персоналом
заключает в себе действия по координированию деятельности сотрудников,
контролю за выполнением ими своих обязанностей, а система управления
персоналом – совокупность этих действий и их реализация уполномоченными
сотрудниками.
В системе управления персоналом немаловажен блок «система оплаты
труда», при этом, расчеты с персоналом по оплате труда должны быть
сформированы в соответствии с системой учета, под которой принято понимать
совокупность мероприятий, которые посредством определенного
инструментария организуют учетную деятельность по начислению и оплате
труда. Для оценки эффективности учета расчетов по оплате труда проводится
аудит.
27
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ,
ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА И ОЦЕНКА
СИСТЕМЫ РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ
ТРУДА В ООО «ТОРГОВЫЙ ДОМ»
2.1. Организационно-правовая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Торговый дом» было
образовано в 2004 году и осуществляет комплексные поставки кабельно-
проводниковой и электротехнической продукции – кабель, провод, пускатели,
контакторы, автоматические выключатели, рубильники, гидротолкатели, лампы,
светильники и пр.
По своей организационно-правовой форме является юридическим лицом,
имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, содержащую
его полное фирменное наименование на русском языке и указание его место
нахождения Общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим
фирменным наименованием, собственную эмблему, а также
зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства
индивидуализации и действуют на основе полного хозяйственного расчета,
самофинансирования и самоокупаемости.
Организация «Торговый дом» сформирована в форме общества с
ограниченной ответственностью.
Организационно-правовая форма ООО ««Торговый дом» является
эффективной, поскольку не требует значительных капиталовложений для начала
осуществления деятельности, позволяет оперативно управлять размером
собственных средств и структурными подразделениями, а также обеспечивает
высокую степень защиты учредителей по их вкладам в уставный капитал.
Форма собственности ООО «Торговый дом» – частная.
Единственным учредительным документом предприятия является его
устав, в котором указываются размер уставного капитала, адрес и наименование
общества, порядок перехода долей и другие обязательный условия. Согласно
28
уставу, размер уставного капитала на сегодняшний день составляет 1000 тыс.
руб.
Устав определяет порядок организации и деятельности коммерческой
организации ООО «Торговый дом», созданного в соответствии с действующим
законодательством РФ, в том числе Федеральным законом от 08.02.1998 г. № 14-
ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 23.04.2018 г.)
39
.
ООО «Торговый дом» создано без ограничения срока его деятельности.
ООО «Торговый дом» предлагает широкий ассортимент
электротехнической продукции высокого качества по оптовым ценам от
ведущих мировых производителей.
Основные поставщики: ведущие производители России, ближнего и
дальнего зарубежья.
Условия поставки: доставка транспортом компании или самовывозом со
склада организации.
Коллектив компании: профессионалы, готовые в любой момент
проконсультировать при выборе товара, сопроводить сделку купли-продажи,
доставку товара.
Перспективы компании: оптимизация и расширение ассортимента,
работа над улучшением цен на товары, непрерывное повышение уровня качества
оказываемых услуг.
ООО «Торговый дом» осуществляет следующие функции: оптовая
торговля электротехнической продукцией.
Центральным звеном в структуре управления является генеральный
директор, назначенный учредителем ООО «Торговый дом», который действует
на основании устава коммерческой организации. Генеральный директор
организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его
состояние и деятельность.
39
Российская Федерация. Законы. Об обществах с ограниченной ответственностью
[Электронный ресурс]: федер. закон: [№14-ФЗ от 08.02.1998 в ред. от 23.04.2018 №87-ФЗ]. –
Электрон. дан. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.
29
Организационная структура ООО «Торговый дом» представлена на
рисунке 8.
Рисунок 8. Организационная структура ООО «Торговый дом»
Проанализировав организационную структуру ООО «Торговый дом»,
представленную на рисунке 8, можно сделать вывод, что такая структура
является функциональной, так как при ней происходит деление организации на
элементы, каждый из которых имеет определенную функцию, задачи. Здесь
имеет место вертикаль: руководитель – функциональные руководители –
исполнители.
В заключении необходимо отметить, что основным видом деятельности
ООО «Торговый дом» является торговля кабельно-проводниковой и
электротехнической продукции. Организация сформирована в форме общества с
ограниченной ответственностью, организационная структура построена по
принципу линейно-функционального управления.
2.2 Экономическая характеристика деятельности организации
Для оценки экономической характеристики ООО «Торговый дом» будут
Генеральный
директор
Финансовый
директор
Бухгалтерия
Финансовый
отдел
Коммерческий
директор
Отдел закупок
Отдел продаж
Директор по
логистике
Отдел логистики
Склад
Директор по
персоналу
Отдел кадров
30
проанализированы бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах
деятельности (представлены в Приложениях 1 – 2). Анализ основных
экономических показателей ООО «Торговый дом» за 2016 – 2018 гг. представлен
в таблице 5.
Таблица 5
Анализ основных экономических показателей ООО «Торговый
дом» за 2016 – 2018 гг.
Показатель
Сумма
2016 г.,
Сумма
2017 г.,
Сумма
2018 г.,
2017 к 2016
2018 к 2017
тыс. руб.
тыс.
руб.
тыс.
руб.
Абс.
изменени
е, тыс.
руб
Темп
прирост
а, в %
Абс.
изменени
е, тыс.
руб
Темп
прирост
а, в %
Выручка
1317787
1385170
1392351
67383
5,11
7181
0,52
Себестоимость
продаж
1100671
1209446
1175310
108775
9,88
-34136
-2,82
Валовая
прибыль
(убыток)
217116
175724
217041
-41392
-19,06
41317
23,51
Чистая прибыль
(убыток)
58501
28793
73678
-29708
-50,78
44885
155,89
Рентабельность
продаж, %
16,48
12,69
15,59
-3,79
0,77
2,90
1,23
Читая
рентабельность,
%
4,44
2,08
5,29
-2,36
0,47
3,21
2,55
Рентабельность
активов, %
29,74
29,73
27,24
-0,01
1,00
-2,49
0,92
Результаты проведенного анализа свидетельствуют о колебаниях
основных показателей за рассматриваемый период, так в отличие от 2017 года
когда в ООО «Торговый дом» несмотря на увеличение выручки от продаж на
+67383 тыс. руб. резко сократилась чистая прибыль на -29708 тыс. руб. из-за
высокой себестоимости продаж и прочих расходов, к концу 2017 года
предприятие выронило результаты своей деятельности на положительные и
увеличило не только прибыль от продаж на +41317 тыс. руб. но и чистую
прибыль на +44885 тыс. руб. В результате чего рентабельность продаж возросла
на +2,90% а чистая рентабельность на +3,21. Рентабельность активов по
сравнению с 2016 и 2017 годами незначительно снизилась на -2,49%.
Для того чтобы представить анализ бухгалтерской отчетности, ниже
приведен анализ бухгалтерского баланса в таблице 6 и отчета о финансовых
31
результатах в таблице 7.
Таблица 6
Экспресс-анализ бухгалтерского баланса ООО «Торговый дом»
2016-2018 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Сумма,
тыс.
руб.
уд.
вес,
в %
Сумма,
тыс.
руб.
уд. вес,
в %
Сумма,
тыс.
руб.
уд. вес,
в %
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные
активы
18
0,006
15
0,004
11
0,003
Основные
средства
5113
1,30
6169
1,50
3606
0,95
Итого по разделу I
5131
1,31
6184
1,50
3617
0,95
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы
164716
42,03
178743
43,40
184646
48,68
НДС
2
0,00
0
0,00
3
0,00
Дебиторская
задолженность
175367
44,74
148518
36,06
149054
39,30
Финансовые
вложения
30297
7,73
76918
18,68
15219
4,01
Денежные
средства
15015
3,83
111
0,03
25712
6,78
Прочие оборотные
активы
1414
0,36
1364
0,33
1033
0,27
Итого по разделу
II
386811
98,69
405654
98,50
375667
99,05
БАЛАНС
391942
100,00
411838
100,00
379284
100,00
ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставной капитал
1000
0,26
1000
0,24
1000
0,26
Резервный
капитал
50
0,01
50
0,01
50
0,01
Нераспределенная
прибыль
128832
32,87
142624
34,63
216302
57,03
Итого по разделу
III
129882
33,14
143674
34,89
217352
57,31
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства
39100
9,98
57961
14,07
39000
10,28
Кредиторская
задолженность
222960
56,89
210203
51,04
122932
32,41
Итого по разделу V
262060
66,86
268164
65,11
161932
42,69
БАЛАНС
391942
100,00
411838
100,00
379284
100,00
Незначительный процент внеоборотных средств, который колеблется от
1,31% в 2016 году и 0,95% в 2018 году, можно объяснить тем, что в отрасли
32
торговли для организаций является нормальным соотношением небольших
внеоборотных активов по сравнению с оборотными.
Структура оборотных активов так же относительно стабильна и
составляет 98,69% от общих активов в 2016 году, 98,5% - в 2017 году, 99,05% - в
2018 году.
Наибольший удельный вес в оборотных активах занимает дебиторская
задолженность: 44,74% от суммы всех активов в 2016 году, 36,06% - в 2017 году,
39,3% - в 2018 году. Не на много уступает удельный вес запасов, который
колеблется от 42,03% в 2016 году до 48,68% в 2018 году. И финансовые
вложения: 7,3% от суммы всех активов в 2016 году, 18,68% - в 2017 году, 4,01%
- в 2018 году.
Можно проследить закономерность: при росте статьи финансовые
вложения, снижается доля денежных средств и наоборот.
Анализируя структуру пассива, можно сделать вывод, что организация
старается не привлекать внешние заёмные средства.
Об этом нам говорит отсутствие долгосрочных обязательств и не
большой удельный вес заемных средств, который колеблется от 9,98% в 2016
году до 14,07% в 2017%.
К концу 2018 года заёмные средства снизились до отметки 10,28%. Что
касается кредиторской задолженности, то она в структуре баланса в 2016 году
составила 56,89%, а в 2018 году снизилась до 32,41%.
Уставной и резервный капитал на протяжении всего времени не
претерпевал изменений. Их удельный вес в сумме не достигает 1%.
Нераспределённая прибыль организации повысилась с 32,87% до 57,07%,
что является хорошим показателем.
Для проведения анализа прибыли рассчитаем таблицу 7, используя
данные отчета о финансовых результатах.
Результаты проведенного анализа свидетельствуют о наличии
разнонаправленной тенденции изменения эффективности деятельности
исследуемой организации. Чистая прибыль в 2018 году по сравнению с 2017
33
годом была увеличена на 44885 тыс. руб. или 155,89%; в 2017 году по сравнению
с 2016 годом отмечено было ее снижение на 29708 тыс. руб. или на 50,7%, что
свидетельствует о недостаточной стабильности работы, важно повышать
прибыльность в перспективе.
Таблица 7
Экспресс-анализ отчета о финансовых результатах ООО «Торговый
дом» за 2016 – 2018 гг.
Показатель
Сумма
2016 г.,
тыс. руб.
Сумма
2017 г.,
тыс. руб.
Сумма
2017 г.,
тыс. руб.
2017 к 2016
2018 к 2017
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
Темп
прироста,
в %
Абсолютное
изменение,
тыс. руб.
Темп
прироста,
в %
Выручка
1317787
1385170
1392351
67383
5,11
7181
0,52
Себестоимость
продаж
1100671
1209446
1175310
108775
9,88
-34136
-2,82
Валовая прибыль
(убыток)
217116
175724
217041
-41392
-19,06
41317
23,51
Коммерческие
расходы
168717
162150
152831
-6567
-3,89
-9319
-5,75
Прибыль (убыток)
от продаж
48399
13574
64210
-34825
-71,95
50636
373,04
Проценты к
получению
2816
201
2830
-2615
-92,86
2629
1307,96
Проценты к
уплате
1313
887
1738
-426
-32,44
851
95,94
Прочие доходы
35785
44789
45914
9004
25,16
1125
2,51
Прочие расходы
12385
20703
18782
8318
67,16
-1921
-9,28
Прибыль до
налогообложения
73302
36974
92434
-36328
-49,56
55460
150,00
Текущий налог на
прибыль
14801
8181
18756
-6620
-44,73
10575
129,26
Чистая прибыль
(убыток)
58501
28793
73678
-29708
-50,78
44885
155,89
При рассмотрении финансовой устойчивости, а также привлекательности
предприятия для инвесторов обязательно рассчитывают и анализируют его
ликвидность. Это делается для того, чтобы лучше понять возможность
выполнения краткосрочных и долгосрочных обязательств.
На характеристику ликвидности влияют активы, которые различаются
сроками своей реализации и возможности быстрой продажи.
Все активы, которые нужны для оценки ликвидности, делятся на 4
группы: наиболее ликвидные активы (А1), быстрореализуемые активы (А2),
медленно реализуемые активы (А3) и труднореализуемые активы (А4). Пассивы
также делятся на 4 группы в зависимости от срочности погашения кредитных
34
обязательств: наиболее срочные обязательства (П1), краткосрочные пассивы
(П2), долгосрочные пассивы (П3) и постоянные пассивы (П4). Посчитаем
значения для каждой из групп, а также вычислим платежный излишек или
недостаток, на начало и конец исследуемого периода. Полученные результаты
сведем в таблицу 8.
Таблица 8
Анализ ликвидности ООО «Торговый дом» за 2016-2018 гг.
Актив
Сумма
2016 г.,
тыс. руб.
Сумма
2018 г.,
тыс. руб.
Пассив
Сумма
2016 г.,
тыс. руб.
Сумма
2018 г.,
тыс. руб.
Платежный
излишек (+) или
недостаток (-), тыс.
руб.
2016 г.
2018 г.
Наиболее
ликвидные
активы (А1)
45312
40931
Наиболее
срочные
обязательства
(П1)
222960
122932
-177648
-82029
Быстро
реализуемые
активы (А2)
175367
149054
Краткосрочные
пассивы (П)
39100
39000
136267
110054
Медленно
реализуемые
активы (А3)
166132
185682
Долгосрочные
пассивы (П3)
0
0
166132
185682
Трудно
реализуемые
активы (А4)
5131
3617
Постоянные
пассивы (П4)
129882
217352
-124751
-213735
БАЛАНС
391942
379284
БАЛАНС
391942
379284
Х
Х
Сопоставление итогов групп по активу и пассиву приведем в таблице 9 и
сравним их с нормативными показателями. Из таблицы 9 можно сделать вывод,
что баланс компании не является абсолютно ликвидным на протяжении всего
анализируемого периода.
ООО «Торговый дом» располагает платежным излишком как на начало,
так и на конец рассматриваемого периода по второй и третьей группе активов и
пассивов, что свидетельствует о возможности погасить в полном объеме
краткосрочные и долгосрочный кредиты и займы. Вместе с тем у организации
есть недостаток абсолютно ликвидных активов, о чем свидетельствует
несоответствие с нормативом между первой группой активов и пассивов.
Следует отметить, что к концу анализируемого периода значения
соотношений между отдельными группами активов и пассивов организации