44
69.01
Расходы по страхованию
70
Бензарь И.А.
2 268,54
69.01
Расходы по страхованию
70
Козырева Д.А.
4 253,51
69.01
Расходы по страхованию
70
Степанова Ю.М.
3 344,91
69.01
Расходы по страхованию
70
Третьяков А.А.
2 706,36
70
Третьяков А.А.
68.01
1 495,51
70
Севостьян. Т.В.
68.01
2 243,00
70
Орлова А.В.
68.01
2 093,00
70
Козырева Д.А.
68.01
1 879,00
Применяемые в организации в организации бухгалтерские записи
соответствуют плану счетов и инструкции по его применению. Оплата труда
сотрудникам предприятия выдается в сроки, поставленные в договорах и
согласованные с муниципальными внебюджетными фондами и инспекцией
Министерства России по налогам и сборам по месту регистрации юрлица.
В случае если в соглашении срок выдачи оплаты труда за каждую
половину месяца предусмотрен не в один, а в несколько дней, то филиал банка
сообща с начальником предприятия определяет, в какие конкретно дни и в
каком размере предприятие будет получать средства на оплату труда. Если в
согласовании с соглашением на предприятии выдача оплаты труда
производится два раза в месяц, то за первую половину месяца (с 1-го по 15-е
число включительно) на предприятии выдают аванс (с 16-го по 20-е число
текущего месяца), а окончательный расчет с сотрудниками по итогам работы за
месяц производится в начале следующего месяца (к примеру, 10-го числа).
68
Более распространен вариант, при котором оплата труда за первую
половину месяца выплачивается членам трудового коллектива в
заблаговременно обусловленной величине.
Как правило размер оплаты труда за первую половину месяца составляет
50 % должностного оклада (тарифной ставки) сотрудника, но все же на
практике зачастую он определяется в процентном отношении к заработку
сотрудника за предыдущий месяц работы. Наиболее разумной представляется
68
Методология бухгалтерского учета. URL: https://buhlabaz.ru/provodki?
45
оплата труда за первую половину месяца в зависимости от заработка за
фактически осуществленную работу (при сдельной оплате) или фактически
отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число
месяца включительно) за минусом потребных вычетов, определенных
настоящим законодательством.
69
Оплата труда за вторую половину месяца,
обычно, производится сотрудником в следующем месяце. Если все же день
выдачи оплаты труда выпадает на выходной или праздничный день, то
зарплату выплачивают либо накануне выходного дня, либо сразу после него. В
большинстве случаев предприятия практикуют выдачу сумм оплаты труда
перед выходным днем.
70
Для классификации и накапливания учетной информации,
содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, и
отображения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни
применяются регистры бухгалтерского учета. Синтетическими называют
регистры, в которых все операции отражаются в обобщенном виде в денежном
измерителе. Информация о хозяйственных операциях в этих учетных регистрах
отражается в разрезе синтетических счетов. Примером такого учетного
регистра считается главная книга, журналы-ордера, книга «журнал-Главная».
Главная книга – это заключительный регистр синтетического учета. В ней для
каждого счета отведена отдельная таблица. В таблице записывается начальное
сальдо по счету, кредитовый оборот, подсчитывается дебетовый оборот и
выводится конечное сальдо.
71
Поскольку данные аналитического учета
раскрывают и детализируют информацию, отраженную на синтетическом
счете, суммированные аналитические данные должны быть равны итоговому
показателю синтетического счета. Данные аналитического учета всегда
69
Горячих С.П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В.
Зонова; Под ред. А.В. Зонова. – М.: Магистр, 2018. – 224 c.
70
Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
ЮНИТИ_ДАНА, 2017. – 655с.
71
Методология бухгалтерского учета. URL: https://buhlabaz.ru/provodki?
46
соответствуют данным соответствующего синтетического счета. В этом и
заключается их взаимосвязь.
Таким образом, без ведения синтетического и аналитического учета
заработной платы не происходит сбора и систематизации информации о
начислениях, удержаниях и ежемесячных выплатах, полагающихся
сотрудникам. В связи с чем достижение основной цели бухгалтерского учета –
формирование и предоставление достоверных данных о хозяйственной жизни
предприятия – становится невозможным.
Глава 3 АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА РАСЧЕТОВ С
ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «УЧЕТНЫЕ
СИСТЕМЫ»
3.1 Цель, задачи и планирование аудиторской проверки расчетов с
персоналом по оплате труда в организации
Аудит представляет собой исполняемую на основе контракта проверку
состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля,
соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству,
достоверности отчетности, а еще и консультационные, экспертные и иные
услуги, оказываемые аудиторами ООО «Учетные системы». Расчеты с
сотрудниками труда представляют собой довольно сложный и трудоемкий
участок работы. Аудитору надо руководствоваться многими нормативно-
правовыми актами при проверке расчетов с сотрудниками по оплате труда на
предприятии.
Целью проведения аудита считаются оценка используемой бухгалтерией
этой организации методики в сфере оплаты труда и выявление ее соответствия
настоящему законодательству. Для исполнения проверки правильности
организации расчетов в бухгалтерской службе с персоналом организации по
47
начислению и выплатам денежных средств по оплате труда проводится аудит
расчетов с сотрудниками по оплате труда.
72
Расчеты с сотрудниками по оплате труда включают в себя проверку:
73
– начислений заработной платы по определенным организацией
окладам, сдельным расценкам и т.д.;
– расчет удержаний из начисленной заработной платы сотрудников
предприятия;
– расчет начислений социальных взносов на заработную плату
сотрудников предприятия;
– сроки и порядок выплаты заработной платы сотрудникам предприятия;
– последовательность начислений и выплаты дополнительной
заработной платы, премий;
– порядок начислений выплат за неотработанное время (отпускные,
больничные).
74
72
Агеева Ю.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. / Ю.Б. Агеева, А.Б.
Агеева. – «Бератор-Пресс», 2016. – 338с.
73
Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление / С. А.Уткина.
– М.: Омега-Л, 2016. – 198 с.
74
Уткина С.А. Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Выявление и исправление / С. А.Уткина.
– М.: Омега-Л, 2016. – 198 с.
Задачи аудита расчетов с сотрудниками по
оплате труда
Оценка полноты отражения выполненных
операций в бухгалтерском учете
Проверка соблюдения организацией налогового
законодательства по операциям, связанным с
расчетами по оплате труда
Оценка состояния синтетического и
аналитического учета операций по оплате труда
и расчетов с сотрудниками организации в
проверяемом периоде
Оценка существующей в организации системы
расчетом с персоналом
48
Рисунок 6 – Задачи аудита расчетов с сотрудниками по оплате
труда
75
Результативное проведение всех процедур в процессе аудита
основывается на их тщательном планировании и подготовке. Вследствие этого
первым этапом аудиторской проверки считается этап планирования. Целью
планирования аудита считается установление его стратегии и тактики,
составление общего плана аудиторской проверки, разработка аудиторской
программы.
Процесс планирования аудита проходит несколько стадий:
76
1) предварительное планирование;
2) подготовка и составление общего плана;
3) подготовка и составление программы.
Ключевые процедуры предварительного ознакомления аудитора с
клиентом:
– определение цели проверки у данного предприятия и вероятного
применения ее результатов;
– определение отраслевых особенностей и специфики работы, его
организационно-управленческого устройства;
– знакомство с прошлыми аудиторскими решениями, отчетами
внутренних аудиторов, материалами налоговых проверок;
75
Бычкова, С.М. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям / С.М. Бычкова, Т.Ю.
Фомина. Аудиторские ведомости, 2017. - № 12. - С. 41-48.
76
Богаченко В.М. Практический консультант. / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Е.М. Сухарева. – РнД:
Феникс, 2016. – 411 с.
49
– экспресс-анализ отчетности, предварительное знакомство с
состоянием бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля клиента;
– оценка личной возможности аудитора к выполнению работы с точки
зрения присутствия подготовленного персонала, сведения о специфики
области, особенностей ее законодательного регулирования и т.п.
77
План аудиторской проверки, обычно, состоит из последовательности
следующих аудиторских процедур.
Составляя план аудиторской проверки расчетов с сотрудниками по
оплате труда, аудитор учитывает специфику деятельности предприятия, а
именно:
– присутствие специальных условий труда;
– продолжительность рабочего дня смены;
– наличие условий для дополнительных выплат сотрудникам.
В общем плане аудита учитываются сроки проведения аудита,
оформляется график проведения аудита, отчет и аудиторское решение.
78
77
. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / Н.Г. Волков. – М.: Бухгалтерский учет, 2016.
– 365с.
78
Парушина Н.В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. Учебное
пособие. / Н.В. Парушина, Е.А. Кыштымова. – М.: Форум, 2019. – 559с.
Аудит расчетов по начислению платежей во
внебюджетные фонды
Аудит оформления первичных документов
Аудит системы начислений заработной платы
Аудит обоснованности льгот и удержаний из
заработной платы
Аудит торжественности показателей бухгалтерской
отчетности и регистров бухгалтерского учета
50
Рисунок 7 – План аудиторских процедур
79
В ходе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
а) настоящие трудозатраты;
б) степень существенности;
в) проведенные оценки рисков аудита.
На предварительном этапе аудиторской проверки был рассчитан
уровень существенности и определены аудиторские риски.
80
Таблица 6
Данные для расчета уровня существенности
Базовые
показатели
Бухгалтерская
отчетность
Значение
базового
показателя на
31.12.2017
, тыс.
руб.
Доля, %
Значение
показателя,
применяемое
для н
ахождения
уровня
существенности
Прибыль (убыток) от
продаж
Стр. 2200
260
5
13
Выручка
Стр. 2110
3 355
2
67,1
Себестоимость продаж
Стр. 2120
(263)
2
(5,26)
Валюта баланса
Стр. 1600,
Стр. 1700
1 124
2
22,48
Собственный капитал
Стр. 1300
266
10
26,6
Всего
123,92
Формула расчета уровня существенности:
81
УС = ∑ЗП ∕ 5 (2)
где ЗП – значение показателя, используемого при расчете уровня
существенности.
79
Аветисян А.С.. Аудит в схемах. Учебное пособие. / А.С. Аветисян. – М.: Проспект, 2016. – 96с.
80
Существенность в аудите. URL: http://www.grandars.ru/student/buhgalterskiy-uchet/sushchestvennost-v-
audite.html
81
Аветисян А.С.. Аудит в схемах. Учебное пособие. / А.С. Аветисян. – М.: Проспект, 2016. – 96с.
51
Рассчитаем уровень существенности для ООО «Учетные системы» по
формуле уровня существенности, в тыс.руб. :
УС = (13 + 67,1 + (-5,26) + 22,48 + 26,6) ∕ 5 = 24,784
Показатели, применяемые при расчете уровня существенности, не
должны отличаться от их среднего значения более чем на 50%. Для проверки
данного условия можно применить следующую формулу:
82
Откл. (%) = (Уровень существенности – Базовое значение показателя)
/ Уровень существенности × 100 %. (3)
Процентные отклонения показателей, используемых при определении
уровня существенности для ООО «Учетные системы», составляют, в %:
(24,784 – 13) ∕ 24,784 · 100 = 47,55
(24,784 – 67,1) ∕ 24,784 · 100 = - 170,74
(24,784 + 5,26) ∕ 24,784 · 100 = 121,22
(24,784 – 22,48) ∕ 24,784 · 100 = 9,30
(24,784 – 26,6) ∕ 24,784 · 100 = - 7,33
Так как допустимый уровень отклонений у нас равен 50 %, а
получившиеся отклонения гораздо больше 50 %, то максимальные и
минимальные значения мы отбрасываем.
Определяем новое значение уровня существенности, в тыс. руб.:
УС = (13 + 22,48 + 26,6) ∕ 3 = 20,69
Общий уровень существенности составляет 20,69 тыс. руб. Данное
значение округляем до целого значения, получается 21 тыс. руб.
Важным элементом, влияющим на заключение аудиторской проверки,
считается уровень риска.
83
Аудиторский риск – это риск выражения аудитором ошибочного
аудиторского суждения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся
82
Аветисян А.С.. Аудит в схемах. Учебное пособие. / А.С. Аветисян. – М.: Проспект, 2016. – 96с.
83
Риски в аудиторской деятельности. URL: https://www.profiz.ru/se/2_2014/riski_audita/
52
значительные недочеты. При подготовке к аудиторской проверке с помощью
тестов проводится оценка системы внутреннего контроля хозяйственной
деятельности компании и системы бухгалтерского учета. По полученным
данным оцениваются аудиторские риски, определяются необходимые
аудиторские процедуры.
84
При расчете аудиторского риска применяется следующая формула:
АР = ВХР · РСК · РНО · 100 % (4)
Где
АР – аудиторский риск;
ВХР – внутрихозяйственный риск;
РСК – риск средств контроля;
РНО – риск не обнаружения.
Если средняя величина уровня риска определена в размере 5 %, это
означает, что в 5 из 100 аудиторских заключений могут содержаться неверные
выводы, а уровень доверия к мнению аудитора составляет 95 %. На практике
существуют две практические модели расчета аудиторского риска: прямая и
косвенная.
Прямая модель исходит из прямых суждений аудитора. Косвенная
модель исходит из того, что ключевая характеристика работы аудитора – риск
не обнаружения, и именно его следует оценивать. В нашей организации
аудиторская фирма рассчитывает аудиторский риск по косвенной модели.
85
Аудиторский риск включает в себя три компонента:
86
1) неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск;
2) риск системы внутреннего контроля;
3) риск не обнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
84
Риски в аудиторской деятельности. URL: https://www.profiz.ru/se/2_2014/riski_audita/
85
Учет, анализ и аудит: Учебное пособие. / Е.А. Еленевская, Л.И. Ким и др., под общ. ред. Т.Ю. Серебряковой.
– М.: НИЦ ИНФРА-М, 2014. – 345 с.
86
Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский.- 3-е изд., перераб. и доп. – М.:
ЮНИТИ_ДАНА, 2017. – 655с.
53
Вследствие этого задается приемлемый аудиторский риск, к примеру
5 %. Неотъемлемый (внутрихозяйственный) риск – вероятность
подверженности отчетности значительным недочетам. Определяется аудитором
субъективно. Аудитор раскрывает вероятность появления значительных
искажений в данном бухгалтерском счете, статье баланса, бухгалтерской
отчетности ООО «Учетные системы» в целом до их обнаружения системой
внутреннего контроля или при допущении, что внутреннего контроля нет.
Чтобы выявить вероятность появления значительных искажений,
аудитор оценивает систему бухгалтерского учета, действующую в организации.
Это возможно сделать в форме опросника аудитора (табл. 7). В дальнейшем при
составлении программы проверки и предпочтения процедур сбора аудиторских
подтверждений берутся в рассмотрение итоги опросника.
87
Таблица 7
Опросник аудитора
№
п/п
Вопрос
Варианты
ответов
Да
Нет
1
Нет ли случаев введения в табель и иные документы
выдуманных лиц?
+
2
Нет ли случаев вторичного начисления сумм по ранее
оплаченным документам?
+
3
Контролируется ли штатное расписание и оплата труда
по нему?
+
4
Контролируется ли верность удержания из зapaботнoй
плaты?
+
5
Контролируется ли точность применения тapифoв,
pacцeнoк, paзpядoв пpи нaчиcлeнии oплaты тpудa?
+
6
Существует ли на предприятии отдел внутреннего
аудита?
+
7
Бухгалтерский учет автоматизирован более чем на 80 %?
+
8
Используют ли в своей работе сотрудники бухгалтерии
правовые базы «Гарант», «Консультант плюс»?
+
87
Кыштымова Е.А. Основы аудита: Учебное пособие. / Е.А. Кыштымова. – М.: Форум, 2018. – 224 с.