38
Таким образом, можно сделать вывод о том, что оплата труда
представляет собой стоимость такого вида ресурсов, как персонал.
Элементом оплаты труда является заработная плата, которая предполагает
осуществление различного рода начислений сотрудникам предприятия за
выполняемую им работу.
При этом каждое предприятие имеет возможность самостоятельного
выбора той формы и системы оплаты труда, которая наиболее полно
соответствует особенностям производственного процесса, а также
особенностям использования трудовых ресурсов.
В качестве основных систем оплаты труда выделяют повременную
и сдельную оплаты труда, каждая из которых в зависимости от состава и
порядка начисления отдельных элементов подразделяется на отдельные
формы (простая повременная, повременно-премиальная, простая сдельная,
сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная и др.).
Так как начисление заработной платы затрагивает интересы как
работодателей, так и работников, формирование трудовых отношений и
порядка начисления заработной платы регулируется целой совокупностью
нормативных документов, наиболее важными из которых Трудовой Кодекс
РФ и Налоговый кодекс РФ. Также существует совокупность документов,
регулирующих порядок бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и
их аудита.
Синтетический учет расчетов по оплате труда осуществляется с
использованием счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Аналитический учет организуется с учетом особенностей деятельности
предприятия: по структурным подразделениям, видам продукции и т.д.
Обязательным является ведением аналитического учета по работникам.
При проведении аудиторской проверки исследованию подлежат
вопросы правильности документального оформления движения персонала и
осуществляемых начислений заработной платы и удержаний из нее, их
соответствия законодательству РФ, правильности проведения расчетов.
39
Глава 2 Бухгалтерский учет и аудит оплаты труда на
предприятии
2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «ВД-Мебель» действует на
основании Устава
Предприятие создано в ноябре 2015 г.
Целью деятельности общества является извлечение прибыли.
В соответствии с Уставом Общество имеет право осуществлять
следующие виды деятельности:
- торгово-закупочная деятельность, в том числе оптовая и розничная
торговля;
- коммерческая и посредническая деятельность всех видов;
- организация и эксплуатация магазинов и киосков, торговых точек;
- производство продукции производственно-технического назначения,
товаров народного потребления, а также продуктов питания
и др.
Основным направлением деятельности Общества является производство
корпусной и мягкой мебели.
На предприятии имеется полный комплект производственного
оборудования для качественного и быстрого выполнения заказов на всю
вышеперечисленную продукцию. Изделия инженерной системы безопасности
имеют сертификаты соответствия, для проведения доставки и монтажа имеются
лицензия на автотранспортные перевозки и строительная лицензия.
Структура управления Обществом представлена на рисунке 4.
Общая численность работников предприятия составляет 35 человек.
Финансовая служба ООО «ВД-Мебель» представлена главным
бухгалтером.
40
Рисунок 4 – Структура управления ООО «ВД-Мебель»
Среди основных задач финансовой службы предприятия следует назвать
- обеспечение предприятия финансовыми ресурсами, необходимыми
для осуществления хозяйственной деятельности предприятия и выполнения
производственной программы;
- концентрация всех финансовых ресурсов предприятия и разработка
его финансовой политики;
- ведение всех видов учетной работы на предприятии;
- организация и осуществление контроля за сохранностью
собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных
ценностей, соблюдением строжайшего режима экономики;
- обеспечение эффективного использования основных и оборотных
средств, финансовых и трудовых ресурсов;
- обеспечение своевременного осуществления платежей по
обязательствам в бюджет, внебюджетные фонды и прочим кредиторам
предприятия.
Учетная политика ООО «ВД-Мебель» разработана в соответствии с
Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и ПБУ 1/2008. Ее утверждение
на предприятии осуществляется ежегодно в начале календарного года. В
рамках разработанной учетной политики также происходит утверждение Плана
счетов бухгалтерского учета, применяемого на предприятии.
В учетной политике ООО «ВД-Мебель» раскрываются следующие
моменты:
Совет учредителей
Главный бухгалтер
Директор
Отдел производства
Менеджер
41
- способы группировки и оценки произошедших фактов финансово-
хозяйственной деятельности;
- принятый порядок списания стоимости активов на себестоимость
производимой продукции;
- порядок организации документооборота;
- порядок и сроки проведения инвентаризации;
- способы применения счетов бухгалтерского учета;
- система регистров бухгалтерского и налогового учетов;
- технология обработки учетной информации и т.д.
В ООО «ВД-Мебель» используется автоматизированная форма ведения
бухгалтерского учета.
В отношении объектов основных средств в учетной политике
предприятия содержатся следующие моменты:
- использование линейного метода начисления амортизации по всем
видам объектов основных средств;
- включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость
продукции текущего учетного периода;
- отнесение расходов от списания объектов основных средств в состав
прочих расходов.
- расходы от списания основных средств в бухгалтерском учете
подлежат зачислению в прочие расходы.
Учет материлаьно-производственных запасов организован в
соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производсвтенных запасов». Учет материалов осуществляется по
средней себестоимости.
Учетной политикой предприятия установлено, что затраты на
производство каждого вида продукции собираются по дебету счета 20
«Основное прозводство» в разрезе отдельных заказов.
Учет готовой продукции осуществляется на счете 43 «Готовая
продукция» по фактической себестоимости.
42
Изменения в учетную политику ООО «ВД-Мебель» вносятся только в
случае внесения соответствующих изменений в нормативные акты по
бухгалтерскому учету.
В учетной политике ООО «ВД-Мебель» в целях налогообложения
реглументируется порядок ведения налогового учета в отношении налогов,
уплачиваемых предприятияем.
Первичный учет на предприятии организуется с использованием
унифицированных форм документов, а также, при их отсутствии, форм,
разработанных самим предприятием.
В отношении учета затрат на производство готовой продукции и ее
реализации в учетной политике ООО «ВД-Мебель» содержатся следующие
положения:
- учет прямых затрат на производство продукции осуществляется на
счете 20 «Основное производство» с ведением аналитического учета по видам
продукции;
- учет общепроизводственных и общехозяйствненых расходов
осуществляется на счете 25 «Общепроизводсвтенные расходы», с их
распределением в конце учетного периода (месяца) по видам продукции
пропорционально стоимости израсходованных материалов. Счет 25
«Общепроизводственные расходы» остатков на конец отчетного месяца не
имеет;
- учет готовой продукции ведется на счете 43 «Готовая продукция» по
ее нормативной себестоимости с отнесением отклонения фактической
стоимости от учетной на конец учетного периода непосредственно на
финансовые результаты;
- учет выручки от реализации продукции в целях налогообложения
ведется по отгрузке.
Предприятие относится к группе малых предрпиятий и использует
упрощенную систему налогообложения.
43
В таблице 5 представлены основные экономические показатели
деятельности предприятия.
Таблица 5
Основные экономические показатели деятельности ООО «ВД-
Мебель» за 2016-2017 гг.
Показатель
2016
г.
2017
г.
Откло-
нение
Темп
роста,
%
Выручка от реализации, тыс. руб.
3836
4867
1031
126,88
Расходы по обычным видам деятельности,
тыс. руб.
3639
3882
243
106,68
Прибыль от реализации, тыс. руб.
197
985
788
500,00
Чистая прибыль, тыс. руб.
130
676
546
520,00
Среднесписочная численность работников,
чел.
6
7
1
116,67
Выручка на 1 среднесписочного
работника, тыс. руб.
639,33
695,29
55,95
108,75
Рентабельность продаж, %
5,14
20,24
15,10
394,08
Среднегодовая стоимость активов, тыс.
руб.
174
1011
837
581,03
Рентабельность активов, %
74,71
66,86
-7,85
89,50
В связи с тем, что деятельность предприятия находится в стадии своего
развития, основные показатели его деятельности характеризуются
относительно небольшими значениями, а также существенным ростом в 2017 г.
по сравнению с 2016 г.
В частности, отмечается увеличение суммы выручки от реализации на
1031 тыс. руб. или 26,88%, расходов по обычным видам деятельности на 243
тыс. руб. или 6,68%, прибыли от реализации на 788 тыс. руб. или в 5,00 раз,
чистой прибыли на 546 тыс. руб. или в 5,20 раз, среднесписочной численности
работников на 1 человека или 16,67%, выручки на 1 среднесписочного
работника на 55,95 тыс. руб. или 8,75%, рентабельности продаж на 15,10%,
среднегодовой стоимости активов на 174 тыс. руб. или в 5,81 раза. Более
значительной рост среднегодовой стоимости активов по сравнению с ростом
чистой прибыли привел к снижению рентабельности активов на 7,85%, что с
учетом начального этапа деятельности предприятия, необходимости
формирования запасов сырья и материалов нельзя рассматривать в качестве
негативного момента.
44
2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда
на предприятии
Оплата труда на предприятии осуществляется на основании
Коллективного договора и утвержденного штатного расписания.
Согласно Коллективного договора для руководителей, специалистов и
служащих устанавливается повременная оплата труда по должностным
окладам согласно штатному расписанию. Размер должностного оклада
указывается в индивидуальном трудовом договоре между работником и
работодателем.
Заработная плата работников ООО «ВД-Мебель» состоит из двух
частей:
- оклада согласно штатного списания;
- премирование при выполнении плана товарооборота (выручки от
реализации) в размере 5% основной заработной платы за каждый процент
перевыполнения плана реализации.
Например:
Работником в течение января 2017 г. было отработано 14 рабочих
дней при нормативном количестве 18 дней. Оклад работника составляет
22 000 рублей. План реализации за месяц был перевыполнен на 2,2%.
Расчет заработной платы осуществляется следующим образом:
- определяется однодневная сумма заработной платы согласно
должностного оклада:
22000 / 18 = 1222,22 руб.
- определяется сумма заработной платы работника за фактически
отработанное время
1222,22* 14 = 17111,08 руб.
- определяется процент выплаты премии
2,2*5 = 11% к сумме основной заработной платы:
45
- определяется сумма начисленной премии:
17111,08*11/100 = 1882,22 руб.
- определяется общая сумма заработной платы работника:
17111,08+1882,22 = 18993,3 руб.
Заработная плата выплачивается работникам в денежной форме 2 раза
в месяц (5 и 20 числа). При этом 20-го числа выплачивает аванс в размере
40% от оклада, а 5-го числа производится окончательный расчет за месяц.
Таким образом, система начисленная заработной платы, выбор ее
форм и системы являются традиционными и наиболее распространенными
у торговых предприятий.
Учет рабочего времени в ООО «ВД-Мебель» ведется с использованием
табеля рабочего времени .
Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки
работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и
произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят
обычно в расчетной ведомости (ф. № 51).
Выплата заработной платы осуществляется путем перечисления
денежных средств на счета сотрудников открытых в коммерческих банках.
При необходимости, например, при увольнении работников и др.,
составляются дополнительные записки расчеты по каждому из работников .
На руки работнику выдается расчетный листок, в котором
указываются месяц, за который начислена отраженная в расчетном листке
заработная плата; фамилия, имя и отчество работника; структурное
подразделение, в котором работает сотрудник; его табельный номер,
должность; а также вся информация о начислении заработной платы и
произведенных удержаниях
Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по оплате
труда представлена в таблице 6.
46
Таблица 6
Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной
платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат в
ООО «ВД-Мебель»
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
Начислена заработная плата работникам
предприятия
20
70
Начислена заработная плата работникам
управления
25
70
Начислена заработная плата по операциям
выбытия основных средств, нематериальных
активов и материалов
91
70
Начислены страховые взносы органам
социального страхования и обеспечения на
заработную плату основных рабочих
20
69
Начислены страховые взносы органам
социального страхования и обеспечения на
заработную плату работников управления
25
69
Начислены работникам пособия по временной
нетрудоспособности
69
70
Перечислено в погашение задолженности по
отчислениям на социальное страхование
69
51
Удержан с начисленной заработной платы и
других выплат налог на доходы физических
лиц
70
68
Удержаны с начисленной заработной платы и
других выплат требования по исполнительным
листам
70
76
Произведены удержания с заработной платы
виновников стоимости брака
70
28
Выдана заработная плата работникам
70
50
Перечислена на счет депонентов не выданная
в срок заработная плата
70
76
Погашена депонентская задолженность
76
50
Погашена задолженность по исполнительным
листам
76
50,51
При определении удержаний из заработной платы бухгалтерия
руководствуется положениями законодательства, рассмотренными ранее.
Пример:
Сумма начисленной работнику за март месяц заработной платы
составляет 24204,60 руб. У работника имеется 1 работник.
В связи с этим работнику предоставляются следующие стандартные
налоговые вычеты:
- 1400 рублей на ребенка.
47
Размер налогооблагаемого дохода составляет:
24204,6-1400 = 22804,6 рублей.
Сумма НДФЛ составляет:
22804,6*13/100 = 2965 рублей.
Сумма заработной платы к выдаче на руки работнику составляет:
24204,60-2965 = 21239,6 рублей.
Работников, уплачивающих алименты, в ООО «ВД-Мебель» нет,
поэтому данный вид удержаний из заработной платы не производится.
В результате осуществляемых начислений в ООО «ВД-Мебель»
происходит начисление фонда заработной платы, динамика и структура
которого по элементам представлена в таблице 7.
Таблица 7
Формирование фонда заработной платы в ООО «ВД-
Мебель» в 2016-2017 гг.
Показатель
2016 г.
2017 г.
Отклонение
Темп
роста,
%
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
тыс.
руб.
уд.
вес, %
тыс.
руб.
уд.
вес,
%
Оплата по
окладам
1656,0
87,45
1932
81,27
276,0
-6,18
116,67
Премия
193,3
10,21
237,2
9,98
43,9
-0,23
122,71
Доплата за
замещение
16,3
0,86
17,1
0,72
0,8
-0,14
104,91
Доплата за
совмещение
12,4
0,65
15,9
0,67
3,5
0,01
128,23
Отпускные
3,9
0,21
161,7
6,80
157,8
6,60
4146,15
Прочие выплаты
и начисления
11,7
0,62
13,3
0,56
1,6
-0,06
113,68
Итого
1893,6
100,00
2377,2
100,00
483,6
0,00
125,54
В связи с увеличением численности работников, а также объемов
производства и реализации продукции в 2017 г. по сравнению с 2016 г.
отмечается увеличение суммы фонда заработной платы как в целом (на
483,6 тыс. руб. или 25,54%, так и по отдельным элементам.
В частности, отмечается рост размера оплаты по окладам на 276,0
тыс. руб. или 16,67%, премии на 43,9 тыс. руб. или 22,71%, доплаты за