48
замещение на ,8 тыс. руб. или 4,91%, доплаты за совмещение на 3,5 тыс.
руб. или 28,23%, прочих выплат и начислений на 1,6 тыс. руб. или 13,68%.
Наиболее значительный рост суммы отмечается по отпускным - на
157,8 тыс. руб. или в 41,46 раза. Основной причиной этого является то, что в
связи с началом деятельности предприятия в конце 2015 г. и наборе
персонала в 2016 г. отпуска сотрудникам предприятия стали предоставляться
только в 2016 г.
Структура фонда заработной платы также существенно изменилась:
отмечается увеличение удельного веса доплаты за совмещение на 0,01% и
отпускных на 6,60% при снижении удельного веса оплаты по окладам на
6,18%, премии на 0,23%, доплаты за замещение на 0,14%, а также прочих
выплат и начислений на 0,06%.
В таблице 8 проведен анализ эффективности формирования средств
фонда заработной платы.
Таблица 8
Оценка эффективности фонда заработной платы в ООО
«ВД-Мебель» в 2016-2017 гг.
Показатель
2016
г.
2017
г.
Откло-
нение
Темп
роста,
%
Выручка от реализации, тыс. руб.
3836
4867
1031
126,88
Фонд заработной платы, тыс. руб.
1893,6
2377,2
483,6
125,54
Фонд заработной платы на 1 рубль
выручки, руб.
0,494
0,488
-0,005
98,95
При росте суммы выручки от реализации продукции на 26,88%
сумма фонда заработной платы выросла на 25,54%. Более высокие темпы
роста выручки по сравнению с ростом фонда заработной платы следует
рассматривать в качестве положительного момента, так как это говорит о
повышении эффективности формирования средства на оплату труда.
Об этом же говорит снижение размера фонда заработной платы на
1 рубль выручки от реализации на 0,005 руб.
Основной причиной такой динамики является использование для
всех категорий работников оплаты по окладам, в результате чего
49
происходит сохранение неизменной основной части заработной платы при
росте объемов производства продукции.
Начисленная в ООО «ВД-Мебель» сумма фонда заработной платы
является основой для начисления отчислений на социальные нужды В
связи с тем, что на предприятии нет работников-инвалидов, налогообложение
осуществляется по обычной схеме.
Отчетность ООО «ВД-Мебель» по оплате труда состоит из двух
элементов:
- персонифицированный учет, предоставляемый в Пенсионный фонд
РФ;
- налоговая декларация, предоставляемая в ФСС;
- налоговая декларация по НДФЛ.
Сведения о доходах физических лиц представляются ООО «ВД-
Мебель» в налоговые органы на бумажных и магнитных носителях в
соответствии с установленным порядком.
Таким образом, порядок организации учета расчетов с персоналом по
оплате труда, а также другие моменты бухгалтерского учета, связанные с
этим, полностью соответствуют действующим нормативным положениям.
2.3 Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства
на предприятии
На первом этапе проверки аудитору необходимо осуществить оценку
надежности системы внутреннего контроля. Процедура оценки надежности
осуществляется на основе методики и приемов, которые аудитор разрабатывает
самостоятельно. Для оценки системы (состояния) бухгалтерского учета и
внутреннего контроля было применено следующее тестирование, перечень
вопросов которого приводится ниже в таблице 9.
50
Таблица 9
Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего
контроля
Содержание
вопроса
Вариант
ответов
Ответ
(№
ответа)
Степень
надежности
данного
фактора
Коммен-
тарий
1. Контрольная среда
1.1. Соответствие
установленной
организационной
структуры
особенностям
деятельности
организации
1. Соответствует
2. Частично не
соответствует
3. Не соответствует
1
средняя
1.2. Наличие
установленного
разделения между
сотрудниками
полномочий и
обязанностей
1. Единоличное
руководство
2. Умеренное разде-
ление обязанностей
и полномочий
3. Широкое разде-
ление обязанностей
и полномочий
2
средняя
1.3. Признание
руководством
необходимости
системы
внутреннего
контроля
1. Не считает
необходимым
2. Понимает необхо-
димость внутрен-
него контроля
3. Уделяет большое
внимание вопросам,
связанным с внут-
ренним контролем
1
низкая
1.4. Установление
стратегических
целей организации
1. Отсутствуют
2. Установлены
частично
1
низкая
1.5. Наличие
случаев обращения
к аудиторам и
профессиональным
бухгалтерским
службам за
консультациями по
вопросам
бухгалтерского учета
1. Случаи обраще-
ния отсутствуют
2. Случаи обраще-
ния имели место
3. Применяются
регулярно и
широко
1
средняя
1.6. Наличие
разработанной
кадровой политики
1. Не установлена
2. Частично
установлена
3. Установлена и
детализирована
1
низкая
51
Продолжение таблицы 9
Содержание
вопроса
Вариант
ответов
Ответ
(№
ответа)
Степень
надежности
данного
фактора
Коммен-
тарий
1.7. Разработаны
должностные
инструкции для
всего персонала
организации
1. Не разработаны
2. Разработаны
частично
3. Имеются
соответствующие
документы для
всех категорий
работников
2
низкая
2. Система бухгалтерского учета
2.1. Организация
бухгалтерской
службы
1. Привлечена
сторонняя
организация
2. Бухгалтер
3. Бухгалтерская
служба во главе с
главным
бухгалтером
3
средняя
2.2. Уровень
образования и
подготовки учетного
персонала
1. Низкий
2. Средний
3. Высокий
2
средняя
2.3. Текучесть
учетного персонала
1. Высокая
2. Умеренная
3. Низкая
3
средняя
2.4. Наличие
положения об
учетной политике
1. Не разработано
2. Разработано
2
средняя
2.5. Соблюдение
сроков утверждения
учетной политики
1. Соблюдаются
2. Не соблюдаются
1
высокая
2.6. Наличие
рабочего плана
счетов
1. Не разработан
2. Составлен фор-
мально, без учета
особенностей
фирмы
3. Разработан и
утвержден
1
средняя
2.7. Установление
графика
документооборота
1. Отсутствует
2. Разработан и
утвержден
документально
1
низкая
2.8. Наличие
должностных
инструкций для
учетного персонала
1. Не разработаны
2. Разработан и
утвержден
документально
2
средняя
52
Продолжение таблицы 9
Содержание
вопроса
Вариант
ответов
Ответ
(№
ответа)
Степень
надежности
данного
фактора
Коммен-
тарий
2.9. Наличие
приказов по
вопросам
проведения
инвентаризаций
1. Отсутствует
2. Имеются только
в отношении
отдельных видов
активов и
обязательств
3. Содержит в пол-
ном объеме инфор-
мацию о сроках и
порядке проведения
2
низкая
2.10. Факты
изменения учетной
политики, не
соответствующие
зхаконодательству
1. Были выявлены
2. Не были
выявлены
2
высокая
2.11. Соответствие
принятых элементов
учетной политики
требованиям
действующего
законодательства
1. Не соответствуют
2. Частично не
соответствуют
3. Полностью
соответствуют
3
высокая
2.12. Реакция на
изменения законода-
тельной базы по
вопросам
бухгалтерского
учета
1. Изменения не
отслеживаются
2. Изменения
отслеживаются,
оперативное
принятие мер
2
средняя
2.13. Контроль гл.
бухгалтера за
нетиповыми
операциями
1. Не
осуществляется
2. Осуществляется
регулярно
2
средняя
2.14. Соблюдение
сроков подготовки
отчетности
1. Не соблюдается,
имеются факты
несвоевременной
сдачи отчетности
2. Соблюдается
2
высокая
2.15. Организация
договорной работы
1. Привлечение
сторонних
юридических
организаций и
спефиалистов
2. Наличие юриди-
ческого отдела
1
средняя
3. Система налогового учета
3.1. Наличие поло-
жения об учетной
политике для целей
налогообложения
1. Не разработано
2. Разработано
2
средняя
53
Продолжение таблицы 9
Содержание
вопроса
Вариант
ответов
Ответ
(№
ответа)
Степень
надежности
данного
фактора
Коммен-
тарий
3.2. Ведение
налогового учета
1. Используются
регистры бухгалтер-
ского учета
2. Самостоятельная
система
1
средняя
3.3. Формы
регистров
налогового учета
1. Бумажные
2. Электронные
2
высокая
3.4. Соблюдение
сроков расчетов по
налогам и сборам
1. Не соблюдаются
2. Соблюдаются
2
высокая
3.5. Реакция на
изменения законода-
тельной базы по
вопросам
налогового учета
1. Изменения не
отслеживаются
2. Изменения
отслеживаются,
оперативное
принятие мер
2
высокая
4. Средства контроля
4.1. Наличие
ограничение на
доступ к активам
1. Меры не
принимаются
2. Меры
принимаются
2
средняя
4.2. Наличие
ограничений на
доступ к
бухгалтерским
документам
1. Меры не
принимаются
2. Меры
принимаются
1
низкая
4.3. Осуществление
плановых и
внезапных
инвентаризаций
1. Не
осуществляются
2. Осуществляются
2
средняя
Таким образом, система внутреннего контроля и учета на ООО «ВД-
Мебель» имеет средний уровень надежности.
Следующим этапом аудиторской проверки является оценка
аудиторского риска, который состоит из трех компонентов:
внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения.
Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного
события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых
событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не
заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное
54
появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде
произведения их вероятностей:
Ра = Рв х Рк х Рн , (1)
где Ра - аудиторский риск;
Рв - внутрихозяйственный риск;
Рк - риск средств контроля;
Рн - риск необнаружения.
Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала
аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах
аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое
значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%.
Поэтому примем Ра = 5%.
Для оценки внутрихозяйственного риска, в таблице 10 проведена
оценка системы учета.
Таблица 10
Оценка учетной системы
Показатель
Оценка (0-
10)
1. наличие у сотрудников бухгалтерии соответствующего
образования, квалификации, опыта
8
2. Своевременность реагирования на изменения в
законодательстве, повышение квалификации учетных
работников по соответствующим вопросам
6
3. Отсутствие чрезмерной загруженности учетного персонала
7
4. Отсутствие текучести учетного персонала
8
5. Выявление и анализ причин отклонений от плановых
показателей
6
6. Принятие мер по сохранности учетных документов
8
7. Уровень надежности используемого программного
обеспечения
7
ИТОГО
50
Вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывается по формуле:
Рв = 1 - Ов / Овmax, (2)
гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;
Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной
системы;
55
Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (70
баллов).
На предприятии вероятность внутрихозяйственного риска составила
0,2857 (1 - 50 / 70).
Для оценки внутреннего контроля составлена таблица 11.
Таблица 11
Оценка средств внутреннего контроля
Показатель
Оценка (0-
10)
1. Наличие службы внутреннего контроля
0
2. Распределение полномочий и возможностей при
выполнении контрольных действий
8
3. Уровень независимости лиц, осуществляющих внутренний
контроль
6
4. Достаточное число лиц, осуществляющих внутренний
контроль, обладание ими соответствующими
профессиональными знаниями и навыками
6
5. Осуществление постоянного контроля за отражением в учете
нетипичных операций
9
6. Наличие документального оформления планирования и
выполнения контрольных процедур
0
7. Регулярность и детальность составления отчетов по
выявленным нарушениям
6
8. Оценка действий руководства по исправлению
обнаруженных недостатков
9
9. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами
10
ИТОГО
54
Вероятность риска средств контроля оценивается по формуле:
Рк = 1 - Ок / Окmax, (3)
где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;
Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы
внутреннего контроля;
Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего
контроля (90 баллов).
Вероятность риска системы внутреннего контроля, рассчитанная на
основе данных таблицы 8, составила 0,40 (1 - 54 / 90) или 40%.
Результаты проведенных расчетов записываются в таблице 12.
56
Таблица 12
Оценка уровня присутствия ошибки
Показатель
Оценка
1. Итоговая сумма баллов оценки ведения учета
50
2. Максимальная сумма баллов оценки ведения учета
70
3. Оценка внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр.2)
0,2857
4. Итоговая сумма баллов оценки средств внутреннего
контроля
54
5. Максимальная сумма баллов оценки средств внутреннего
контроля
90
6. Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5)
0,40
7. Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6)
0,1143
8. Оценка общего аудиторского риска согласно правилам,
установленным в аудиторской организации
0,05
9. Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр.7)
0,4374
Рассчитанный коэффициент риска необнаружения, умноженный на 100,
характеризует максимальный процент ошибок, которые аудитор может
пропустить, не допуская превышения значения общего аудиторского риска.
В таблице 13 определен уровень существенности при проведении
аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ВД-Мебель».
Таблица 13
Определение уровня существенности при проведении аудита
расчетов по оплате труда
Наименование
показателя
Значение
базового
показателя
бухгалтерской
отчетности
Доля,
%
Значение, приме-
няемое для нахожде-
ния уровня сущест-
венности (гр. 2 * гр.
3)/100, тыс. руб.
1
2
3
4
Прибыль до
налогообложения
947
5
47,35
Валовой объем
реализации
4867
2
97,34
Валюта баланса
1674
2
33,48
Собственный капитал
636
10
63,60
Общие затраты
3882
2
77,64
Для определения среднего уровня существенности проведем расчет
среднего значения показателя:
(47,35+97,34+33,48+63,60+77,64)/ 5 = 63,88 тыс. руб.
Наименьшее значение отличается от среднего на:
(63,88-33,68) / 63,88*100 = 47,28%
57
Наибольшее значение отличается от среднего на
(97,34-63,88)/ 63,88*100 = 52,38%
Поскольку значение 33,68 тыс. руб. отличается от среднего менее
значительно, чем значение в 97,34 тыс. руб. принимаем решение отбросить
при дальнейших расчетах наибольшее значение, а наименьше – оставить.
Новое среднее арифметическое составит:
(47,35+33,48+63,60+77,64)/ 4 = 55,52 тыс. руб.
Полученную величину допустимо округлить до 56 тыс. руб. и
использовать данный количественный показатель в качестве значения
уровня существенности. Различие между значением уровня существенности
до и после округления составляет:
(56-55,52)/ 55,52 *100 = 0,86%,
что находится в пределах 20% и может быть принято при проведении
аудиторской проверки.
ООО «ВД-Мебель» обязательному аудиту не подлежит, в связи с
чем на предприятии осуществляется только инициативный аудит
Для контроля документирования затрат на оплату труда используют
вопросы и блок-схемы (таблица 14).
Таблица 14
Тесты внутреннего контроля операций по оплате труда
Содержание
Ответы
Условия
Получение всеми работниками заработной платы наличными
денежными средствами через кассу предприятия?
нет
Составление свода начислений и удержаний из заработной платы и его
проверка главным бухгалтером?
нет
Имеется ли подмена на время отсутствия главного бухгалтера в
связи с нетрудоспособностью или отпуском?
да
Проводится ли сверка объема выполненных работ с начислениями
заработной платы?
нет
Имеются ли разработанные должностные обязанности работников,
осуществляющих начисление оплаты труда?
нет
Реальность
Осуществляется ли передача списков уволенных работников в
бухгалтерию?
да
Осуществляется ли периодическая сверка расчетных и платежных
ведомости с данными личных дел работников?
нет