46
Таблица 5
Порядок расчета размера заработной платы механику транспортной
службы ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за август 2018 года
Показатель
Расчет
Дневная тарифная ставка, руб.
1964
Количество рабочих дней
23
Фактически отработано на производстве
дней
18
Начисленная заработная плата, руб.
1964 * 18 = 35352
Специалистам и служащим ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» зара-
ботная плата исчисляется исходя из установленного оклада в месяц и количе-
ства отработанных рабочих дней за период. Пример расчета размера оплаты
труда сотруднику административно-управленческого аппарата представлен в
таблице 6.
Таблица 6
Порядок расчета размера заработной платы менеджеру по кадрам
ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за август 2018 года
Показатель
Расчет
Месячный оклад, руб.
55000
Количество рабочих дней
23
Фактически отработано дней
13
Начисленная заработная плата, руб.
55000 / 23 * 13 = 31086,96
Положением об оплате труда ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» уста-
новлены также основные условия премирования работников, пример расчета
размера которой представлен в таблице 7.
Таблица 7
Порядок расчета размера заработной платы и премиальных выплат
менеджеру по сбыту ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за август
2018 года
Показатель
Расчет
Месячный оклад, руб.
51000
Количество рабочих дней
23
Фактически отработано дней
23
Начисленная заработная плата, руб.
51000
Условие премирования
Повышение объемов продаж на 10%
Величина премиальных выплат
5% от месячного оклада
Размер премии, руб.
51000 * 0,05 = 2550
Оплата труда к выдаче, руб.
51000 + 2550 = 53550
Премии за производственные результаты учитываются в составе расхо-
47
дов по обычной деятельности.
В соответствии с требованиями трудового законодательства сотрудни-
кам ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» предоставляется ежегодный оплачива-
емый отпуск продолжительностью 28 календарных дней на основании приказа
руководителя.
Расчет суммы отпускных выплат в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы»
осуществляют в записке-расчете (Приложение 6).
Для расчета величины отпускных выплат бухгалтером по учету труда и
заработной платы ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» используется следующая
формула:
ОД = СДЗ * ОД (1)
Где ОД - начисления за отдых;
СДЗ - среднедневной заработок;
ОД - дни законного отдыха.
Алгоритм исчисления среднего дневного заработка выглядит следую-
щим образом:
СДЗ = ПСН / 12 / 29,3 (2)
Где СДЗ - среднедневной заработок;
ПСН - полная сумма начислений за расчетный период;
12 - количество месяцев за полный расчетный период;
29,3 - среднее месячное количество дней, назначенное Трудовым Кодек-
сом РФ.
В случае если работник в расчетном периоде отработал не весь период
размер среднего дневного заработка рассчитывается по формуле:
СДЗ = ПСН / (ПОМ * 29,3 + Нд) (3)
Где СДЗ - среднедневной заработок;
ПОМ - полное число отработанных месяцев;
НД - неотработанные дни.
Далее отпускные рассчитываются по стандартной формуле (1).
48
Пример расчета отпускных выплат сотруднику ООО «ГЕРЦ Инженер-
ные системы» представлен в таблице 8.
Таблица 8
Порядок расчета размера отпускных выплат старшему кладовщику
ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за август 2018 года
Показатель
Расчет
Месячный оклад, руб.
37400
Период отпуска
с 1 по 28 августа 2018 г
Расчетный период
с 1 августа 2017 г по 31 июля
2018 г
Количество рабочих дней в расчетном периоде
248
Фактически отработано дней за расчетный пе-
риод
248
Начисленная за расчетный период заработная
плата, руб.
37400 * 12 = 448800
Начисленные за расчетный период премиальные
выплаты, руб.
19540
Общая сумма трудовых выплат за расчетный пе-
риод, руб.
448800 + 19540 = 468340
Размер среднего дневного заработка за расчет-
ный период, руб.
468340 / 12 / 29,3 = 1332,03
Размер отпускных выплат, руб.
1332,03 * 28 = 37296,84
Выплачиваются отпускные работникам предприятия по расходным кас-
совым ордерам из кассы.
Начисление заработной платы персоналу ООО «ГЕРЦ Инженерные си-
стемы» отражается по дебету счетов, на которых аккумулируется информация о
затратах, в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда».
Примеры корреспонденции счетов по учету начисления оплаты труда
сотрудникам ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за август 2018 года проде-
монстрированы в таблице 9.
Таблица 9
Бухгалтерские записи по учету начисления заработной платы в
ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за август 2018 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонден-
ция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
4
Начисление заработной платы сотрудникам про-
ектного отдела
643525,57
20-2
70
49
Продолжение таблицы 9
1
2
3
4
Начисление заработной платы сотрудникам сер-
висной службы
611741,24
20-3
70
Начисление заработной платы сотрудникам сбо-
рочного цеха
612796,91
20-1
70
Начисление заработной платы сотрудникам ад-
министративного аппарата
357055,29
26-1
70
Начисление заработной платы сотрудникам
службы снабжения и сбыта
162457,63
26-2
70
Начисление заработной платы сотрудникам
транспортной службы
134218,51
23
70
Начисление заработной платы сотрудникам бух-
галтерии
91644,32
26-3
70
Начисление заработной платы сотрудникам пла-
ново-экономического отдела
71126,41
26-4
70
Начисление заработной платы менеджеру по
кадрам
31086,96
26-5
70
В соответствии с требованиями действующего законодательства при бо-
лезни работника ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» ему выплачивается посо-
бие. Основанием для начисления пособия является больничный лист, оформ-
ленный в соответствии с действующими правилами. Размер пособия исчисляет-
ся в соответствии с размером среднедневного заработка сотрудника и его стра-
хового стажа.
Так, старший механик транспортной службы Макаров М.Ю. отсутство-
вал на рабочем месте по причине общего заболевания в период с 05.02.2018 по
20.02.2018 г.
При расчете размера среднедневного заработка сотрудника был учтен
размер его заработной платы за два предыдущих года в размере 511956 руб. в
2017 году и 493956 руб. в 2016 году. В результате общая сумма заработной пла-
ты, принимая к расчету пособия, составляет 1005912 руб.:
511956 + 493956 = 1005912 руб.
Размер среднедневного заработка составил:
1005912 / 730 = 1377,96 рубля.
Период болезни составил 16 дней.
На момент нетрудоспособности страховой стаж сотрудника составил 8
50
лет и 1 месяц, следовательно, размер выплачиваемого пособия не должен пре-
вышать 80% начисленной суммы.
Таким образом, общий размер пособия за период болезни Макарова
М.Ю., составил 17637,89 руб.:
1377,96 * 16 * 0,80 = 17637,89 руб.
Выплата пособия осуществляется как за счет средств работодателя, так и
за счет средств ФСС РФ. При этом, работодатель оплачивает первые три дня
болезни.
Сумма пособия, оплачиваемая за счет средств работодателя составила
3307,10 руб.:
1377,96 * 3 * 0,80 = 3307,10 руб.
Оставшиеся дни нетрудоспособности оплачиваются за счет средств ФСС
РФ.
Сумма пособия, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ составила
14330,79 руб.:
1377,96 * 13 * 0,80 = 14330,79 руб.
Отражение начисленного пособия по временной нетрудоспособности
старшему механику транспортной службы Макарову М.Ю. за период болезни в
феврале 2018 года на счетах бухгалтерского учета в ООО «ГЕРЦ Инженерные
системы» представлено в таблице 10.
Таблица 10
Бухгалтерские записи по учету начисления пособий по временной
нетрудоспособности в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за фев-
раль 2018 г.
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонден-
ция счетов
Дебет
Кредит
Начислено пособие по временной нетрудоспособ-
ности старшему механику транспортной службы за
счет средств предприятия
3307,10
23
70
Начислено пособие по временной нетрудоспособ-
ности старшему механику транспортной службы за
счет средств ФСС
14330,79
69-1
70
Заработная плата работников ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» под-
51
лежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с прави-
лами, установленными в главе 23 НК РФ.
Налог с заработной платы как вида дохода сотрудников ООО «ГЕРЦ
Инженерные системы» исчисляется исходя из ставки 13%. При этом, начислен-
ная заработная плата как налогооблагаемая база уменьшается на величину
стандартных налоговых вычетов на детей, размер которых составляет 1400 руб.
каждого из первых двух детей, 3000 руб. - на третьего и каждого последующего
ребенка и 12000 руб. - на каждого ребенка-инвалида. Право на данный налого-
вый вычет утрачивается сотрудником в месяц, когда его исчисленная нараста-
ющим итогом заработная плата превысила 350000 руб.
В учете ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» удержание НДФЛ отража-
ют по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Отражение
удержанного с заработной платы сотрудников ООО «ГЕРЦ Инженерные систе-
мы» НДФЛ и его перечисление в бюджет за август 2018 года на счетах бухгал-
терского учета представлено в таблице 11.
Таблица 11
Бухгалтерские записи по учету удержаний НДФЛ из оплаты труда
работников ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за август 2018 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Удержание НДФЛ с начисленной заработной
платы
311861,97
70
68-4
Перечисление НДФЛ в бюджет
311861,97
68-4
51
Удержания с заработной платы сотрудников ООО «ГЕРЦ Инженерные
системы» по исполнительным листам и по инициативе организации в анализи-
руемом периоде не производились.
Фонд оплаты труда является базой для начисления страховых взносов на
пенсионное обеспечение и социальное страхование в соответствии с требова-
ниями главы 34 НК РФ.
Тарифы страховых взносов на 2018 год установлены ст. 426 гл. 34 НК РФ
отдельно по каждому внебюджетному фонду в следующих размерах:
52
- в ПФР - 22%;
- ФСС России - 2,9%;
- ФФОМС - 5,1%.
В течение года взносы начисляются ежемесячно, нарастающим итогом.
Для учета отчислений на социальные нужды и расчетов с органами соци-
ального страхования и обеспечения в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» ис-
пользуют счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
Бухгалтерские записи по учету отчислений на социальные нужды и рас-
четов с органами социального страхования и обеспечения в ООО «ГЕРЦ Инже-
нерные системы» представлены в таблице 12.
Таблица 12
Бухгалтерские записи по учету расчетов с внебюджетными
фондами в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за август 2018 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонден-
ция счетов
дебет
кредит
1
2
3
4
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников основного производства в части, под-
лежащей перечислению в Фонд социального
страхования
51813,13
20
69-1
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников основного производства в части, под-
лежащей перечислению в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
91119,65
20
69-3
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников основного производства в части, под-
лежащей перечислению в Пенсионный фонд
393065,14
20
69-2
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников вспомогательного производства в ча-
сти, подлежащей перечислению в Фонд социаль-
ного страхования
2179,30
23
69-1
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников вспомогательного производства в ча-
сти, подлежащей перечислению в Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования
3832,56
23
69-3
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников вспомогательного производства в ча-
сти, подлежащей перечислению в Пенсионный
фонд
16532,60
23
69-2
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников функциональных служб в части, под-
лежащей перечислению в Фонд социального
страхования
21229,92
26
69-1
53
Продолжение таблицы 12
1
2
3
4
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников функциональных служб в части, под-
лежащей перечислению в Федеральный фонд
обязательного медицинского страхования
37335,37
26
69-3
Начислены страховые взносы с заработной платы
работников функциональных служб в части, под-
лежащей перечислению в Пенсионный фонд
161054,58
26
69-2
Перечислены взносы в Фонд социального страхо-
вания
75222,35
69-1
51
Перечислены взносы в Федеральный фонд обяза-
тельного медицинского страхования
132287,58
69-3
51
Перечислены страховые взносы в Пенсионный
фонд
570652,32
69-2
51
Выплату начисленной заработной платы напредприятии осуществляют
дважды в месяц - 5 и 20 числа по платежной ведомости (Приложение 7) налич-
ными денежными средствами через кассу ООО «ГЕРЦ Инженерные системы».
Выплаченные суммы оплаты труда персоналу ООО «ГЕРЦ Инженерные
системы» находят свое отражение на дебете счета 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 50 «Касса». Своевременно
невыплаченные суммы оплаты труда корреспондируют с кредитом счета 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчета 1 «Расчеты по депо-
нированным суммам».
Отражение выплаты заработной платы сотрудникам ООО «ГЕРЦ Инже-
нерные системы» и учет депонированных сумм за август 2018 года на счетах
бухгалтерского учета представлено в таблице 13.
Таблица 13
Бухгалтерские записи по учету выплаты заработной платы в
ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» за август 2018 года
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Выплачена через кассу оплата труда со-
трудникам предприятия
2229259,66
70
50
Отражена депонированная заработная
плата
174531,21
70
76-1
Организация аналитического учета расчетных взаимоотношений с пер-
54
соналом по заработной плате в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» обеспечи-
вает сбор информации обо всех начисленных, удержанных и выплаченных
суммах по каждому сотруднику. В качестве регистра аналитического учета рас-
четов по заработной плате напредприятии выступает расчетная ведомость.
Таким образом, изучение современного состояния организации учета
расчетных взаимоотношений с персоналом ООО «ГЕРЦ Инженерные системы»
по заработной плате позволяет сделать следующее выводы. Первичный учет
расчетных взаимоотношений с персоналом по заработной плате напредприятии
осуществляется с использованием типовых бланков учетных документов.
Начисление заработной платы, отпускных выплат, пособий по временной не-
трудоспособности, а также различных удержаний из доходов сотрудников со-
ответствует законодательно установленным методикам. Расчеты с персоналом
по оплате труда в полном объеме отражаются на счетах бухгалтерского учета в
соответствии с рабочим планом счетов. К числу недостатков учета следует от-
нести отсутствие в документообороте по учету расчетов с сотрудниками по за-
работной плате лицевых счетов, журнала регистрации платежных ведомостей,
книги учета депонированной заработной платы.
2.3. Процедуры и результаты аудиторской проверки расчетов по оплате труда и
соблюдения трудового законодательства на предприятии
Для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности в части
расчетов по оплате труда и соблюдения требования трудового законодательства
в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» целесообразно проводить аудиторскую
проверку данного раздела учета.
На первом этапе проверки для оценки степени достоверности учетной
информации и расчета уровня риска необнаружения было проведено тестиро-
вание (Приложение 8) системы бухгалтерского учетаи внутреннего контроля
ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» посредством опроса директора
55
предприятия, главного бухгалтера и бухгалтера расчетного стола.
В результате тестирования системы бухгалтерского учета было получе-
но 3 отрицательных ответа из 8 представленных, что позволяет сделать вывод о
величине внутрихозяйственного риска в размере 37,5% (3 / 8 * 100).
Тестирование системы внутреннего контроля дало 4 отрицательных от-
вета из 8 представленных, что позволяет сделать вывод о величине риска
средств контроля в размере 50% (4 / 8 * 100).
Аудиторский риск рассчитывается по формуле:
АР = ВХР * РСК * РН (4)
Где АР - аудиторский риск;
ВХР - внутрихозяйственный риск;
РСК - риск средств контроля;
РН - риск необнаружения.
Отсюда:
РН = АР / (ВХР * РСК) (5)
Большинством аудиторов признается, что приемлемый аудиторский
риск не должен превышать 5%. Отсюда, риск необнаружения при проверке
расчетов по оплате труда в ООО «ГЕРЦ Инженерные системы» составляет:
РН = 0,05 / (0,375 * 0,50) = 0,27
Отсюда следует, что в 27 из 100 проверяемых документов могут быть
ошибки, не выявленные аудитором в процессе проверки. Однако, это не повли-
яет на достоверность и объективность сформированного по итогам проверки
аудиторского заключения.
При проведении проверки достоверность отчетности устанавливается
аудитором не с абсолютной точностью, а с учетом всех существенных аспектов,
что предопределяет расчет уровня существенности по установленной методике
(таблица 14).
Алгоритм расчетов:
1. Расчет среднего арифметического показателей: