36
Бухгалтерская служба Исполнительного аппарата осуществляет
следующие основные функции при решении задач бухгалтерского учета:
методологическое руководство учетными центрами;
ведение бухгалтерского учета по Исполнительному аппарату
Общества;
формирование и предоставление бухгалтерской (финансовой)
отчетности в целом по Обществу.
Учетные центры осуществляют следующие основные функции при
решении задач бухгалтерского учета:
ведение бухгалтерского учета по деятельности Обособленных
подразделений согласно акту приема-передачи дел.
50
Учетный центр по расчету заработной платы осуществляет ведение
бухгалтерского учета по расчету заработной платы Обособленных
подразделений
Структура и функции службы учета АО «Интер РАО -
Электрогенерация» прописаны в учетной политике для целей БУ и
представленные мной в Приложение 4.
Структура и функции бухгалтерской службы исполнительного аппарата
Общества прописаны в учетной политике для целей БУ и представленные мной
в Приложение 5.
Структура и функции учетных центров филиалов Общества прописаны в
учетной политике для целей БУ и представленные мной Приложение 6.
Аудит организации службы учета в Обществе выявил полное
соответствие требованиям ст. 7 п. 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-
ФЗ и п.7 раздела 1 Положения № 34н.
Программное обеспечение для ведения учета
Бухгалтерский и налоговый учет Общества ведется с применением
программного обеспечения 1C: Предприятие 8.2.
50
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
37
Исходящие и внутренние первичные учетные документы, регистры
бухгалтерского учета формируются преимущественно с использованием 1С:
Предприятие 8.2.
Принятые к учету входящие учетные документы регистрируются в 1C:
Предприятие 8.2 и/или в Автоматизированной системе управленческого
документооборота (АСУД).
Для выполнения необходимых расчетов допускается применение
программы MS EXCEL. Полученные с ее помощью результаты, подлежащие
переносу в бухгалтерскую программу, оформляются в виде бухгалтерской
справки за подписью лица, осуществившего расчет.
В целях сохранения данных бухгалтерского учета от сбоя в работе
программы, осуществляется резервное копирование базы данных. Резервное
копирование информационных баз Системы осуществляется средствами СУБД
в соответствии с инструкцией по резервному копированию и восстановлению,
принятой в ООО «Интер РАО – ИТ».
51
Рабочий план счетов Общества
В соответствии с разделом 2 п. 9 Положения N 34н, п.3 ст.10 ФЗ "О
бухгалтерском учете" от 06.12.2011 года № 402-ФЗ Общество ведет
бухгалтерский учет посредством двойной записи в соответствии с рабочим
планом счетов бухгалтерского учета, разработанным на основании Плана
счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
организаций, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ от
31.10.2000г. №94н.
План счетов, применяемый в бухгалтерском учете Общества, является
приложением 1 к учетной политике для целей БУ.
Аудит рабочего плана счетов выявил, что при составлении этого
документа полно отражена специфика деятельности организации, так как
прослеживается достаточность введенных синтетических счетов и
51
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
38
аналитических позиций (включая субсчета) для адекватного отражения всех
хозяйственных операций, осуществляемых организацией.
Обществом для ведения налогового учета по налогу на прибыль в
соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ разработан План счетов,
применяемый в налоговом учете Общества.
52
Данный план счетов используется для учета постоянных и временных
разниц в целях выполнения положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на
прибыль".
План счетов налогового учета по структуре счетов и установленным
свойствам подобен плану счетов бухгалтерского учета. Счета в большинстве
случаев соответствуют счетам бухгалтерского учета аналогичного назначения.
Это облегчает сопоставление данных бухгалтерского и налогового учета.
Регистры бухгалтерского и налогового учета
Регистром бухгалтерского учета Общества является оборотно -
сальдовая ведомость, форма которой утверждена в приложении № 2 к учетной
политике для целей БУ и приведена мной в Приложении 7.
Налоговый учет Общество ведет на основании самостоятельно
разработанных регистров налогового учета, формы которых утверждены в
приложении 2 к учетной политике Общества для целей НУ и приведены мной в
Приложении 8.
Регистры бухгалтерского и налогового учета ведутся в
автоматизированной системе в электронном виде в 1С 8.2.
По окончании отчетного периода регистры бухгалтерского и налогового
учета распечатываются, подписываются уполномоченным лицом и хранятся в
Обществе на бумажном носителе.
53
52
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей налогообложения на 2016 год,
утвержденная приказом № 557 от 31.12.2015.
53
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
39
Формы первичных документов
Перечень утвержденных форм первичных документов и форм
документов для внутренней бухгалтерской отчетности, утвержден Приказом от
10.01.2016 № УЭГ/53/ЭГ/55 (Приложение 9).
Порядок документооборота
Порядок и график документооборота Общества, утвержден в следующих
регламентах:
- Регламент о порядке взаимодействии филиалов АО «Интер РАО-
Электрогенерация» с Учетными центрами по обеспечению документооборота,
утвержденный Приказом от 28.03.2016 № УЭГ123/ЭГ/117 (Приложение 10).
- Регламент о порядке взаимодействии филиалов АО «Интер РАО-
Электрогенерация» с Учетным центром по расчету заработной платы,
утвержденный Приказом от 28.03.2016 № УЭГ124/ЭГ/118 (Приложение 11).
Эти два локально-нормативные акта регламентируют документооборот
Общества, устанавливая конкретных ответственных исполнителей за
предоставление первичных документов в службу учета и сроки предоставления.
Сроки предоставления первичных документов в бухгалтерскую службу
определены в соответствии с сроками, установленными для сдачи
бухгалтерской отчетности.
Так как срок сдачи отчетности бухгалтерской службой филиала для
консолидации в Общество - 9 число месяца, следующего за отчетным, то для
всех видов первичных документов срок сдачи в службу учета филиала
установлен не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным.
54
В Обществе работает так называемая «прямая схема» ввода документов.
Все первичные документы, поступающие в Общество согласно условий
заключенных договоров, сначала регистрируются в управленческом учете.
Бухгалтерский учет ведется на основании данных управленческого
учета.
54
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
40
Инвентаризация активов и обязательств
В учетной политике для бухгалтерского учета прописано, что
Инвентаризация активов и обязательств проводится в соответствии со ст.11
Федерального закона от 06.12.2011 №402-Ф3 «О бухгалтерском учете» и
Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49
Состав бухгалтерской отчетности
Общество формирует годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность
по состоянию на 31 декабря отчетного года.
Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность состоит из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним:
отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств,
пояснений к отчетности. Общество формирует промежуточную
ежеквартальную бухгалтерскую отчетность нарастающим итогом с начала
отчетного года по состоянию на последнюю дату отчетного периода.
55
Порядок хранения первичных документов
В учетной политике указано, что Общество хранит подлинники
первичных учетных документов, регистры бухгалтерского учета и
бухгалтерскую (финансовую) отчетность в течение сроков, устанавливаемых
Номенклатурой дел, утвержденной по Исполнительному аппарату и
Обособленным подразделениям, в соответствии с правилами организации
государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
На первом этапе аудита учетной политики я изучил структуру службы
учета Общества, программное обеспечение для ведения учета,
проинспектировал наличие и содержание утвержденного плана счетов
бухгалтерского и налогового учета, регистров бухгалтерского и налогового
учета, форм первичных документов, порядка документооборота, порядка
проведения инвентаризации, порядка хранения первичных документов.
55
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
41
По результатам проведения первого этапа аудита учетной политики
Общества мною не выявлено нарушений в части несоответствия учетной
политики Общества требованиям ПБУ1/2008 «Учетная политика организации»,
и других нормативных актов по бухгалтерскому и налоговому учету.
На следующем этапе аудита учетной политики Общества проведена
проверка соответствия выбранных организацией методов оценки учета
активов и обязательств действующим Положениям по бухгалтерскому учету и
Налоговому кодекса РФ по следующим основным методическим аспектам.
1. Способ начисления амортизации основных средств:
- Для целей БУ выбран линейный метод (п. 19 ПБУ 6/01);
56
- Для целей НУ выбран линейный метод (ст. 259 п.1 НК РФ).
2. Лимит стоимости для включения в состав основных средств:
- Для целей БУ - ОС стоимостью не более 40 000 рублей за единицу (п. 5
ПБУ 6/01);
- Для целей НУ - стоимостью не более 100 000 рублей за единицу (п. 1
ст. 256 НК РФ).
3. Проведение переоценке основных средств:
- Для целей БУ - Переоценка основных средств не производится (П.15
ПБУ 6/01);
- Результаты переоценок ОС, не признаются доходом (расходом) для
целей налогообложения, не изменяют восстановительную стоимость такого
ОС, не влияют на сумму начисленной амортизации (абзац 6 п. 1 ст. 257 НК
РФ).
57
4. Повышающие коэффициенты к норме амортизации:
- Для целей БУ понижающие и повышающие коэффициенты при
начислении амортизации не применяются (п. 19 ПБУ 6/01);
56
Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) от
09.06.2001 № 44н (в редакции от 16.05.2016 № 64н)//Все положения по бухгалтерскому учету. Тексты с
изменениями и дополнениями по состоянию на 2016 год. - М: Эксмо - Пресс, 2016 - С.34.
57
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ)//Налоговый
кодекс РФ. Комментарий к последним изменениям. - М: АБАК, 2016- С.576.
42
- Для целей НУ Общество применяет повышающие коэффициенты к
норме амортизации:
1. в отношении амортизируемых основных средств, используемых в
условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме
амортизации применяется специальный коэффициент, равный 2. (Статья 259.3
НК РФ).
Перечень основных средств, эксплуатируемых в условиях агрессивной
среды и (или) повышенной сменности, ежегодно утверждается приказом
руководителя Общества.
2. в отношении амортизируемых основных средств, которые являются
предметом договора лизинга (за исключением основных средств, относящимся
к первой-третьей амортизационным группам) к основной норме применяется
коэффициент 3. Если в договоре лизинга указано иное значение повышающего
коэффициента, то применяется значение, указанное в договоре, но не выше 3.
3. в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к
объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с
перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской
Федерации, и к объектам, имеющим высокий класс энергетической
эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с
законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов
их энергетической эффективности к основной норме амортизации применяется
повышающий коэффициент 2.
4. в отношении амортизируемых основных средств, включенных в
первую - седьмую амортизационные группы и произведенных в соответствии с
условиями специального инвестиционного контракта.
58
Порядок отнесения амортизируемых основных средств к произведенным
в соответствии с условиями специального инвестиционного контракта
определяется Правительством Российской Федерации.
58
Налоговый кодекс РФ. Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в редакции от 29.12.2015 г. № 386-ФЗ)//Налоговый
кодекс РФ. Комментарий к последним изменениям. - М: АБАК, 2016- С.575.
43
Общество не применяет понижающие коэффициенты к основным
нормам амортизации.
59
5. Метод оценки материально-производственных запасов и готовой
продукции при списании в производство:
Для целей БУ по средней себестоимости (п.16,17 ПБУ 5/01);
Для целей НУ по средней стоимости (статья 254 п.8 НК РФ).
6. Порядок формирования резервов
Для целей БУ создаются следующие резервы:
Резерв по сомнительным долгам п. 70 Положения о ведении
бухгалтерского учета № 34н;
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей (п.20
Методических указаний 119н от 28.12.2001, описание счета 14 Инструкции по
применению Плана счетов, утв. Приказом МФ РФ № 94н);
Резерв на предстоящую оплату отпусков (ПБУ 8/2010);
Резерв по выплате вознаграждений работникам (ПБУ 8/2010);
Резерв по оптимизации численности (ПБУ 8/2010)
60
Для целей НУ создаются резерв по сомнительным долгам (статья 266
НК РФ)
7. Варианты учета затрат на производство продукции, распределения
косвенных расходов между объектами учета затрат и калькуляции.
В БУ в конце отчетного периода распределение общехозяйственных
расходов на счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» проводка:
Д 20 (23, 29) К 26 - списаны общехозяйственные расходы.
61
59
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей налогообложения на 2016 год,
утвержденная приказом № 557 от 31.12.2015.
60
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей бухгалтерского учета на 2016 год,
утвержденная приказом № 556 от 31.12.2015.
61
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утв. приказом
Минфина РФ от 31.10. 2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями от 8 ноября 2010 г. № 142н).
// План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Инструкция. - М.:
Нормативка, 2017 – С.17.
44
Для целей НУ Расходы на производство и реализацию, осуществленные
в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются согласно статьи 318,
320 НК РФ на прямые и косвенные.
К прямым расходам относятся расходы, связанные с производством
товаров, работ услуг, в том числе:
- материальные затраты на приобретение сырья и материалов,
используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг);
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы
страховых взносов в Пенсионный фонд и фонды социального и медицинского
страхования, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам,
используемым при производстве продукции, работ, услуг; прочие расходы,
учитываемые в бухгалтерском учете как расходы, связанные с основным
производством, и отражаемые на счете бухгалтерского учета 20 «Основное
производство», кроме сумм начисленных налогов;
- иные расходы (ФОТ, амортизация, прочие).
62
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за
исключением внереализационных расходов, осуществляемых Обществом в
течение отчетного (налогового) периода.
В методологическом аспекте учетной политики в целях налогообложе-
ния Общества определено:
1. Учет выручки от реализации в целях исчисления НДС
Моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее
ранняя из следующих дат Статья 167 п.1 НК РФ:
день отгрузки товаров (работ, услуг), имущественных прав;
день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
62
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей налогообложения на 2016 год,
утвержденная приказом № 557 от 31.12.2015.
45
Для целей начисления НДС датой отгрузки (передачи) товаров (работ,
услуг), имущественных прав признается дата первого по времени составления
первичного документа, оформленного на покупателя (заказчика), перевозчика.
2. Порядок учета НДС при осуществлении операций, облагаемых и не
облагаемых налогом на добавленную стоимость
Общество исполняет обязанность по ведению раздельного учета сумм
НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным
средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым
для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих
налогообложению (освобождаемых от налогообложения) операций в
соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК РФ.
3. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль
Для исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются
методом начисления с учетом положений статей 271, 272 НК РФ.
63
Выше описаны основные, выбранные в УП АО «Интер РАО
Электрогенерация» способы учета активов и обязательств. На самом деле
Учетная политика АО «Интер РАО Электрогенерация» на 2016 год включает
оптимально полный перечень методических аспектов необходимых для
деятельности большого энергетического Холдинга с описанием способов учета,
выбранных компанией для отражения в отчетности. Все способы, выбраны на
основании действующих локально – нормативных актов по бухгалтерскому и
налоговому учету.
Методологический раздел учетной политики для целей бухгалтерского
учета содержит разделы описывающие (Приложение 12):
1. Порядок учета основных средств - раздел включает: общие положения
учета основных средств, определение первоначальной стоимости основных
средств, особенности учета активов, соответствующих критериям отнесения к
основным средствам, учет объектов недвижимости, права собственности на
63
Учетная политика АО «Интер РАО - Электрогенерация» для целей налогообложения на 2016 год,
утвержденная приказом № 557 от 31.12.2015.