Эта организация использовала типовой шаблон учетной политики,
который использует для составления учетной политики для всех своих
клиентов.
Учетная политика составлена с учетом допущений имущественной
обособленности ГБОУ Школа N 1467, и исходит из непрерывности
деятельности организации. Также учетная политика применяется
последовательно из года в год и основывается на временной определенности
фактов хозяйственной деятельности.
При составлении учетной политики для Школы организацией, ведущей
бухгалтерский учет, были учтены требования полноты, своевременности
отражения фактов хозяйственной деятельности и осмотрительности. Учетная
политика формировалась исходя из принципа приоритетности содержания
фактов финансово-хозяйственной деятельности над их юридической формой.
Она соответствует требованиям принципов непротиворечивости и
рациональности.
Сформированная для Школы учетная политика предприятия была
утверждена приказом директором ГБОУ Школа N 1467 Лавренчуком
Дмитрием Викторовичем №1 от 15 января 2017 года. В составе учетной
политики были утверждены:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, включая аналитические и
синтетические счета,
- порядок проведения инвентаризации имущества, требований и
обязательств,
- методы оценки видов имущества и обязательств,
- технология обработки учетной информации.
Для учета основных средств в ГБОУ Школа N 1467 используется
балансовый счет 01 «Основные средства», начисление амортизации
отражается по кредиту балансового счета 02 «Амортизация основных
средств». Амортизация по основным средствам начисляется способом по
сумме чисел лет полезного использования в соответствии со сроком
32
полезного использования основных средств на основе классификатора,
утвержденного Постановлением Правительства №1 от 01.01.2002г, с учетом
всех внесенных в него дополнений и изменений. Объекты, соответствующие
определению основных средств, но стоимостью до 20 000 рублей за единицу
рассматриваются в бухгалтерском учете в качестве материально
производственных запасов и учитываются в балансе на отдельном субсчете
10.12 «Малоценные активы». Списание с балансового счета 10.12
осуществляется в момент передачи предметов в эксплуатацию с
одновременным отражением стоимости списанных малоценных активов на
забалансовом счете 012 «Списанные с баланса малоценные активы», на
котором продолжают учитываться в течение всего установленного для них
периода полезного использования (счет).
В основных средствах в ГБОУ Школа N 1467 учтено компьютерное
оборудование в составе сервера (с первоначальной стоимостью 232 тыс. руб.)
и три компьютера (общей стоимостью 135 тыс. руб.). Вся электронно
вычислительная техника отнесена ко второй амортизационной группе, срок
полезного использования для которой устанавливается от 2 до 3 лет
включительно. В ГБОУ Школа N 1467 срок полезного использования для
всех основных средств установлен в размере 36 месяцев.
Порядок расчета амортизации для компьютерного оборудования
методом по сумме чисел лет полезного использования, применяемым в
Школе, представлен в таблице 3.
Таблица 3 Амортизация основных средств ГБОУ Школа N 1467
методом по сумме чисел лет полезного использования16
Год
эксплуа
тации
Годовая сумма
амортизационных
отчислений, руб.
М есячная сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Сумма накопленной
амортизации, руб.
Остаточ
ная стои
мость, руб.
1 2 3 4 5
Первый 367000*3/6 = 183500 183500/12 = 15291,66 183 500,00 183 500,00
16 Государственное бюджетное общеобразовательное учреждение города Москвы "Школа № 1467"
[Электронный ресурс] Режим доступа: http://sch1467.mskobr.ru/info_edu/history/
33
Второй 367000*2/6=122333,33 122333,33/12=10194,44 305 833,33 61 166,67
Третий 367000*1/6=61166,67 61166,67/12=5097,22 367 000,00 0
Сервер и компьютеры были приобретены в июне 2017 года и введены в
эксплуатацию в этом же месяце. Амортизационные отчисления стали
начисляться с июля 2017 года. Были сделаны проводки:
Дебет счета 01 «Основные средства» - Кредит счета 08 «Вложения во
внеоборотные активы» в сумме 367000,00 рублей.
В учетной политике предприятия также освещен вопрос учета
нематериальных активов. Амортизация нематериальных активов в
бухгалтерском учете должна проводиться линейным способом в соответствии
с установленным сроком их полезного использования. Переоценка
нематериальных активов не производится.
В ГБОУ Школа N 1467 нематериальных активов с неисключительным
правом собственности нет. В тоже время предприятие владеет
нематериальными активами, на которые у него имеются неисключительные
права собственности. Данные активы представлены программным
обеспечением для ведения бухгалтерского учета. И согласно утвержденной
учетной политике, приобретенные программные продукты при отсутствии
исключительных прав учитываются как расходы будущих периодов в
течение планируемого срока получения экономических выгод. Срок для их
полезного использования устанавливается приказом руководителя Школы.
В учетной политике организации также определен способ списания
расходов будущих периодов - они должны списываться равномерно в
соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и
действующим законодательством, или приказом руководителя организации.
Таким образом, при принятии к учету нематериального актива без
исключительных прав собственности на него на предприятии делаются
проводки:
34
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» - Кредит счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 5500 руб. - принято к учету
программное обеспечение со сроком действия лицензии 12 месяцев;
Дебет счета 44 «Расходы на продажу» - Кредит счета 97 «Расходы
будущих периодов» - 458,33 руб. - ежемесячно списывается сумма расходов
будущих периодов.
Все запасы предприятия, представленные в большинстве своем
оргтехникой, канцелярскими товарами и горюче-смазочными материалами,
учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы». При
этом, офисное оборудование учитывается отдельно на субсчете 10.12
«Малоценные активы».
В случае приобретения специальной оснастки и специальной одежды
для сотрудников, они учитываются в составе материально-производственных
запасов с открытием соответствующих субсчетов на счете 10 «Материалы» и
по правилам, установленным Методическими указаниями для учета данных
объектов. В настоящий момент остатки по этим статьям отсутствуют.
Товары, приобретаемые для перепродажи, учитываются по стоимости
их приобретения на счете 41 «Товары». Списание товаров со счета 41
«Товары» производится по себестоимости единицы товара.
В учетной политике организации указано, что расходы по обычным
видам деятельности учитываются на балансовом счете 20 «Основное
производство». В бухгалтерском и в налоговом учете незавершенное
производство учитывается по фактической величине затрат, подтвержденных
первичными документами и бухгалтерскими расчетами. Окончательно все
расходы, связанные с реализацией товаров, учитываются на счете 44
«Расходы на продажу».
В конце месяца данные расходы списываются на счета финансовых
результатов в полном объеме за исключением транспортных расходов.
Согласно Плану счетов, транспортные расходы списываются со счета 44
35
«Расходы на продажу» частично в дебет счета 90 «Продажи», распределяясь
между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Все денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51
«Расчетный счет».
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на
счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами». Оплата товара может осуществляться
как авансовыми платежами (субсчет 60.2) с последующим зачетом аванса при
поступлении товаров, или при получении услуг, так и переводом денежных
средств после поступления товаров на склад (60.1). В конце отчетного
периода предприятие проводит инвентаризацию расчетов с контрагентами на
предмет выявления сомнительных задолженностей.
В организации имеется практика получения неотфактурованных
поставок, которая заключается в том, что поступает товар от поставщика в
соответствии со спецификацией, указанной в договоре, но без
сопроводительных документов. Товарная накладная и счет-фактура
высылаются почтой и приходят значительно позднее товара.
Расчеты с работниками организации по начислению и выдаче
заработной платы ведутся на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по
оплате труда», Аналитический учет расходов на оплату труда ведется в
разрезе сотрудников. Расходы по заработной плата относятся на счет
расходов на продажу организации.
Расчет с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу
по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами». На предприятие
существует практика выдачи займов своим сотрудникам. Учет расчетов с
сотрудниками по выданным займам ведется на балансовом счете 73 «Прочие
расчеты с персоналом», аналитический учет также ведется по каждому
работнику. Займы могут погашаться как наличными денежными средствами,
так и удерживаться из заработной платой сотрудника на основании личного
заявления.
36
Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 бухгалтерского учета
«Расчеты с учредителями». В 2017 году размер чистой прибыли составил 40
тыс. руб. Учредителем предприятия было принято решению направить
данную прибыль на выплату дивидендов, в связи, с чем бухгалтером были
сделаны следующие проводки:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - Кредит счета 75
«Расчеты с учредителями» - 40 000 руб.
Выплата дивидендов учредителю, не являющемуся сотрудником
предприятия, отражена следующими записями:
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит счета 50 «Касса» -40
000 руб. - выплачены дивиденды учредителю.
В учетной политике резервы предстоящих расходов не создаются,
17
порядок создания оценочных резервов не предусмотрен. 17
Формирование финансовых результатов на конец отчетного периода
2017 года происходит следующим образом:
1. В конце каждого месяца в течение года списываются расходы со
счета 44 «Расходы на продажу»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 07 «Управленческие расходы» -
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 423 706 руб. - списана сумма
расходов на продажу, куда включены суммы амортизации, расходов будущих
периодов, оплата труда персоналу, взносы во внебюджетные фонды,
транспортные расходы пропорционально проданной продукции и проч.
2. В течение месяца формируются прочие расходы и доходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие
расходы» - Кредит счета 51 «Расчетные счета»- 32 495 руб. списаны расходы
на услуги банка.
17 Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда. учебное пособие для
бакалавриата и магистратуры / Г. И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 215 с.
37
Дебет счета 52 «Валютные счета» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» - 692 руб. отражена положительная
курсовая разница.
3. Прочие доходы и расходы списываются на счет 99 «Прибыли и
убытки»:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «убытки» - Кредит
счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Сальдо прочих доходов и
расходов» - 31 803 руб. - отражен убыток по счету 91 «Прочие доходы и
расходы».
4. На 99 счете «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат
предприятия по итогам года:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01 «Прибыль» - Кредит
счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» -
142 175 руб.
Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых
результатов» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «Убытки» -
31 803 руб.
5. На сумму полученной организацией прибыли (142 175 - 31 803 руб. )
110 372 руб. начисляется налог на прибыль в размере 20%:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» -
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на
прибыль» - 22 074 руб.
Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых
результатов» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на
прибыль» 22 074 руб. - налог на прибыль уменьшает прибыль предприятия.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» - Кредит
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на прибыль» -
6117 руб. - доначисляют разницу между суммой налога, сформированной по
38
данным налогового учета и суммой налога, сформированной по данным
бухгалтерского учета. 18
Таким образом, на конец отчетного периода сумма чистой прибыли,
исчисленной в бухгалтерском учете, составит 88 298 руб. , бухгалтер должен
провести реформацию баланса:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых
результатов» - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 88 298 руб.
Финансовая отчетность организации составляется и представляется
пользователям в соответствии с требованиями и допущениями ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» с применением типовых форм
отчетности, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ № 66н от
02.07.2015года «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Бухгалтерская отчетность создается в программе «Налогоплательщик
ЮЛ» на основании оборотно-сальдовой ведомости, сформированной в
программе 1С: Бухгалтерия. Ввиду того, что ГБОУ Школа N 1467 относится
к малым предприятиям, бухгалтерская отчетность состоит из двух форм:
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
ГБОУ Школа N 1467 находится на общем режиме налогообложения. В
связи с этим, налоговая база по налогу на прибыль и по налогу на
добавленную стоимость формируется на предприятии. В 2017 году были
приобретены основные средства, которые являются налоговой базой по
уплате налога на имущество.
Налоговый учет в ГБОУ Школа N 1467 отражает формирование
налоговой базы по каждому виду налогов. Налоговый учет ведется на
основании регистров бухгалтерского учета и при необходимости может быть
дополнен нужными реквизитами. Система налогового учета организована
ГБОУ Школой N 1467 как самостоятельным налогоплательщиком, исходя из
принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.
18 Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет. учебник и практикум / А. С. Алисенов. - Люберцы:
Юрайт, 2016. - 457 с.
39
Учетная политика в целях налогового учета применяется последовательно от
одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета установлен ГБОУ Школа N 1467 в
учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в
том же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.
В пределах налогового периода учетная политика предприятия не
изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
В учетной политике Школы были зафиксированы особенности
определения налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2017 году
объектам налогообложения.
Учетная политика Школы для целей налогообложения не разбита на
блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем
уплачиваемым организацией налогам. По сути, она составлена только в
целях определения налога на прибыль.
Согласно учетной политике организации для целей налогообложения,
дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу
начисления.
Для доходов, которые могут быть выражены в иностранной валюте,
установлен порядок пересчета по курсу соответствующей валюты,
установленному Центральным Банком РФ на день поступления платежа. В
свою очередь, при оплате стоимости приобретенного имущества
иностранной валютой, сумма также пересчитывается по курсу Центрального
банка РФ, действовавшему на дату перечисления аванса за товары.
Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и
реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание о том, в каком
периоде учитываются прямые расходы предприятия, а именно прямые
расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по
мере реализации продукции, работ, услуг, к стоимости которых они
относятся. При этом налогоплательщик самостоятельно должен определить в
40
учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов.
ГБОУ Школа N 1467в качестве прямых расходов принимаются следующие:
- расходы на приобретение товаров;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
реализации товаров;
- взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные
суммы расходов на оплату труда.
Однако при ведении налогового учета на предприятии
пропорционально проданным товарам списываются только расходы на
приобретение товаров для перепродажи. А суммы расходов на оплату труда
персонала и взносы на обязательное страхование, начисленные на них, в
полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.
Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей
реализации, формируется с учетом всех расходов, связанных с их
приобретением (в соответствии со статьей 320 Налогового Кодекса РФ).
При реализации услуг, их стоимость списывается на расходы по
фактической себестоимости.
В собственности ГБОУ Школа N 1467 нет ценных бумаг и иных
финансовых вложений, однако в случае их возникновения, списание ценных
бумаг будет производиться по стоимости первых во времени приобретений
(по методу ФИФО).
Амортизация по объектам основных средств в налоговом учете
начисляется линейным методом. В программе 1С: Предприятие сумма
амортизации определяется методом, способ расчета которого представлен в
таблице 4.
При этом в налоговом учете ежемесячно, начиная с июля, начисляется
амортизация в размере 10 194,44 руб.
41