36
налогу на прибыль»). Отложенные налоговые активы должны отражаться в
бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов
46
.
Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет
за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К
сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация
приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей
права. Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в
том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию
создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали
предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в
данном случае лучше нарушить.
46
Зубков В.Э. Современные вопросы налогового учета // В сборнике: Актуальные проблемы
бухгалтерского учета, анализа и аудита Материалы V Всероссийской студенческой научно-
практической конференции. Ответственный редактор: Бессонова Е.А.. 2013. С. 136-139.
37
Глава 2. Оценка эффективности учетной политики организации
на примере на примере ООО «ЭИРСОФТ-РУС»
2.1. Характеристика и анализ эффективности деятельности организации
Общество с ограниченной ответственностью «ЭИРСОФТ-РУС» было
создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и
Федеральным законом Российской Федерации от 08 февраля 1998 г. № 14-ФЗ
«Об обществах с ограниченной ответственностью».
Главным документом, на основании которого компания осуществляет
свою финансовых деятельность, является Уобеспечивает став представленные, где указаны законодательно-регулирующая
активов сторона организации, цели и значения виды рентабельность деятельности, организационное оказалась единство:
структурные услуги подразделения кладовщики и их взаимосвязь, регламентация нормативных деятельности,
сумма уставного таблица капитала отличие, участники торговых отвечает отношений, их права. А так же
показатель содержится валюта информация о формах генеральный контроля, проверок и ревизий, кладовщики отчетность маркетолог,
реорганизация и ликвидация активов предприятия: излагаются средн порядок раза проведения
реорганизации или страший ликвидации предприятия.
Учредителями средств общества обеспечивает являются - физические активы лица, одновременно
генерального выполняющее справочно обязанности генерального операций директора - Чернега А. А. и
физическое отношение лицо маркетолог Костюков С. Я.
ООО «ЭИРСОФТ-РУС хотя» находится по адресу: находится город значение Екатеринбург,
индекс работу 620146, улица Амудсена, д. 59, страший офис прочих. 28.
правочно Основная выручке деятельность ООО «ЭИРСОФТ-РУС» - тлицо орговля розничная
спортивным окончании оборудованием течение и спортивными товарами находится в специализированных
магазинах, а рентабельности именно валюта страйкбольное оружие и справочно приспособления.
расходы Организационная структура ООО «ЭИРСОФТ-РУС» выполняет является валюта
иерархической (древовидной ведению). Во главе фирмы структура стоит реализации генеральный директор.
Он капитала управляет всем предприятием, и ему выборе подчиняются работу все службы, входящие коэффициент в
состав фирмы.
38
Организационная структура обычным предприятия сумме представлена на рисунке запасы 2.
Рисунок 2. менеджеры Организационная работу структура ООО «ЭИРСОФТ-РУС»
обществах Главный таблица бухгалтер руководит выполняет работниками бухгалтерии; согласовывает с
правочно генеральным ходе директором направления бухгалтерского расходования средств с бытка рублевого обычным счета
организации; унематериальные частвует в подготовке мероприятий деятельность системы прочих внутреннего
контроля счет, предупреждающих образование кладовщики недостач обществах и незаконное расходование
прирост денежных средств и товарно-материальных генеральный ценностей генерального; занимается расчет отличиеом
заработной платы изменение сотрудникам организация; обеспечивает начисление и показателей своевременное
перечисление платежей в размере федеральный рентабельность, региональный и местный весь бюджеты,
взносов на причем государственное весь социальное, медицинское и незаконное пенсионное
страхование.
Бухгалтер нематериальные подчиняется критическое не посредственно главному лицо бухгалтеру
выполняет приведенной работу организует по ведению бухгалтерского рентабельность учета имущества, обязательств и
изучая хозяйственных последующим операций (учет оформление основных средств, отличие товарно-материальных весь
ценностей, затрат на изменение производство, реализации продукции, ebit результатов работу
хозяйственно-финансовой деятельности приведенной; расчеты с поставщиками и
составил заказчиками бухгалтеру, за предоставленные услуги). хотя Выполняет работы по
формированию, руководитель ведению процентов и хранению базы ормальное данных бухгалтерской организация информации весь,
вносит изменения в нормальное справочную и нормативную информацию, ормальное используемую нематериальные
Генеральный директор коэффициент
Руководитель
склада
Исполнительный
начало директор
пенсионное Руководитель услуги отдела
маркетинга отвечает
Главный бухгалтер
Бухгалтер
Кладовщики
Старший
менеджер
Маркетолог
Продовец-
консультант
Менеджеры региональный
39
при обработке данных нематериальные. Выполняет отдельные деятельность служебные средней поручения своего
валюте непосредственного руководителя.
Продавец - правочно консультант оформление осуществляет размещение рентабельности и выкладку товаров по
актив группам денежные, осуществляет предложение и работает показ товаров покупателям, активы оказывает подчиняются
покупателям помощь запасы в выборе товаров, представленные консультирует активов покупателей,
производит орговля подсчет стоимости покупки, страший выдачу применению чека; оформление вправе паспорта
(иного данный документа находится) на товар, имеющий если гарантийный срок, производит технологии контроль ормальное
над упаковкой покупок расходы, выдачу или передачу справочно покупки течение на контроль.
Страший критическое маркетолог руководит своим операций отделом принять и выполняет работу осуществляет по
исследованию основных услуги факторов изучая, влияющих на динамику каждого потребительского
спроса на товары, оборотные соотношение прочие спроса и предложения течение на аналогичные виды
принять товаров течение. На основе результатов подчиняются маркетинговых исследований разрабатывает
данный общую применению стратегию маркетинга причем компании.
Маркетолог гактив отовит проверяет предложения по формированию рентабельность фирменного стиля
предприятия и маркетолог фирменного осуществляет оформления рекламной предприятия продукции. Организует
течение сбор последующим информации от потребителей об обеспечивает удовлетворенности товарами, претензиях
и структур жалобах является на товары; определяет актив формы и способы изменение устранения финансовых недостатков в
поступающих от находится потребителей претензиях и жалобах.
производство Исполнительный коэффициент директор организует организации работу и эффективное
генерального взаимодействие пенсионное производственных единиц и каждого структурных подразделений
компании. состав Участвует составляет в разработке стратегии шесть развития компании. Проводит
оперативный финансовый и значения экономический анализ деятельности валюте компании чистые и
подразделений. Организует валюте, отслеживает и отвечает за сумме выполнение директора всех
приказов финансовых генерального директора. Работает над рассчитанный совершенствованием каждого системы
мотивации приведенной (вознаграждения) работников коэффициент фирмы деятельность и отвечает за ее реализацию.
хотя Отвечает за соблюдение трудовой запасы дисциплины внеоборотных, выполнение приказов амудсена и
распоряжений. Составляет кладовщики оперативные структур планы (месячные и капитала декадные)
компании и утверждает их у активов генерального окончании директора.
40
Старший частвует менеджер обеспечение обществах достижения изменение планового объема расчет продаж
по клиентам и максимального проценты дохода принять торговых операций разработке. Проводит обучение
и допустимо контролирование проверяет менеджеров.
Менеджеры руководитель осуществляет прием и обработку формы заказов активе клиентов, согласно составил
технологии работы компании отдела запасы. Производят отслеживание структура сроков и сумм оплат
чистые клиентов уставный. Непосредственно подчиняются структур исполнительному директору и
прибыль старшему выручке менеджеру.
Руководитель изменение склада организует проведения ходе погрузочно-разгрузочных отношение
работ на складе показателей с соблюдением правил менеджеры охраны рентабельность труда, техники финансовых безопасности,
производственной санитарии и представленные противопожарной именно защиты. Так же проверяет работу
рациональность размещения, отношение хранения именно и отпуска товарно-материальных
коэффициент ценностей на складе.
Кладовщики обаланса существляет изменение прием на склад графике, взвешивание, хранение и
оказалась выдачу прибыль со склада различных валюте материальных ценностей. Участвует в запасы проведении региональный
инвентаризации товарно-материальных такое ценностей. Обеспечивает последующим сохранность течение
складируемых товарно-материальных основные ценностей и соблюдение режимов
чистая хранения огласовывает. Выполняет отдельные главный служебные поручения процентов своего активов
непосредственного руководителя.
В рамках ведения учета на предприятии используется следующее
программное обеспечение:
для ведения бухгалтерии и систематизации всей документации
применяется программа 1С: «Бухгалтерия» версии 8.3;
для составления отчета 4-ФСС «Расчет по начисленным и
уплаченным страховым взносам» и расчета заработной платы на предприятии,
а также прочих расчетов используется офисный пакет компании Microsoft, в
частности Word и Excel;
для составления и проверки отчетности в Пенсионный Фонд РФ
используется программа Документы ПУ-5;
41
для составления отчетности в налоговые органы, которая включает
в себя бухгалтерскую отчетность и всевозможные налоговые декларации
используется программа Налогоплательщик ЮЛ.
Анализ структуры и динамики расходов и доходов за период 2015 и
2016 гг. представлен в таблице 1 «Анализ структуры и динамики расходов и
доходов организации за 2015 и 2016 гг.» и рис. 3.
Таблица 1
Анализ структуры и динамики расходов и доходов организации за
2015 и 2016 гг.
№
п/п
Название
показателя
2015 г.
2016 г.
Абсолют-
ное
отклоне-
ние
Темп
роста
Темп
прироста
1.
Доходы от продажи,
тыс. руб.
622
1967
1345
316,24
216,24
2.
Налог на добавленную
стоимость, тыс. руб.
95
300
205
316,24
216,24
3.
Расходы от продажи,
тыс. руб.
464
1525
1061
328,66
228,66
1)
Себестоимость
проданной продукции,
тыс. руб.
233
1101
868
472,53
372,53
2)
Расходы на продажу,
тыс. руб.
231
424
193
183,55
83,55
4.
Прочие доходы, тыс.
руб.
100
1
-99
1,00
-99,00
5.
Прочие расходы, тыс.
руб.
113
33
-80
29,20
-70,80
Из них: Услуги банка,
тыс. руб.
13
25
12
192,31
92,31
При анализе представленных данных, можно увидеть, что доходы и
расходы от реализации в 2016 г. существенно выросли. Увеличение доходов от
реализации составило 316,24%, расходов от реализации - 328,66%. Причиной
этого могли являться недостаточно отлаженные каналы поставок и сбыта в
2015 г. Необходимо также отметить, что значительно выросла себестоимость
продаваемой продукции, что в свою очередь повлекло увеличение налога на
добавленную стоимость. В 2016 г. в свою очередь произошло значительное
возрастание расходов на продажу, их темп роста составил 183,55% в сравнении
42
с 2015 г., что, прежде всего, обусловлено увеличением штатного персонала на
предприятии и начислением амортизации на основное средство.
В рамках проведенного анализа наблюдается уменьшение прочих
доходов и расходов организации за рассматриваемые промежутки времени.
Данная ситуация обусловлена тем, что в 2015 г. предприятие произвело
операцию с векселями, приняв вексель номиналом 100 000 руб. в качестве
погашения задолженности. Однако, как можно увидеть из таблицы, в 2016 г.
расходы на услуги банка возросли на 92,31% относительно 2015 г. Высокие
темпы роста большинства показателей свидетельствуют, прежде всего, о
нестабильном положении ООО «ЭИРСОФТ-РУС», связанном с увеличением
масштабов деятельности предприятия, его быстрым, но неравномерным
развитием.
Чистая прибыль организации отражается на 99 счете «Прибыль/убыток
от продаж» и представляет собой итоговый финансовый результат
деятельности предприятия за вычетом налогов. Поскольку организация малых
размеров и функционирует непродолжительный период времени, размеры ее
чистой прибыли достаточно невелики, и она не распределялась для
использования. Динамика чистой прибыли в абсолютном выражении составила
48 тыс. руб., в то же время она составляет 220% относительно чистой прибыли
предыдущего года.
Графическое представление динамики основных показателей
деятельности ООО «ЭИРСОФТ-РУС» отражено на рисунке 3. Проведем анализ
основных технико-экономических показателей ООО «ЭИРСОФТ-РУС».
Анализируя данные графика, прежде всего, стоит отметить, что
большинство всех технико-экономических характеристик предприятия
значительно возрастают в сравнении с 2015 г. Годовая выручка предприятия в
2016 г. составила 316,32% от выручки, полученной за аналогичный период
предыдущего года. При анализе данного показателя, необходимо иметь четкое
представление о роли выручки в деятельности предприятия. Значительный
43
прирост выручки является положительным явлением, свидетельствующем о
росте спроса на услуги, предоставляемые организацией.
Валовая прибыль представляет из себя показатель, характеризующий
итоги деятельности предприятия, связанной с реализацией. Валовая прибыль
определяется как разница между выручкой предприятия за вычетом налога на
добавленную стоимость и себестоимостью продукции. Темп прироста данного
показателя в размере 92,52% не пропорционален увеличению выручки, в связи
с тем, что темпы роста себестоимости товара превышают темпы роста
выручки. Данное явление свидетельствует о необходимости разработки путей
снижения себестоимости продаваемой продукции.
При анализе динамики прибыли от продаж следует учитывать, что
данный показатель рассчитывается как разница между валовой прибылью и
суммой коммерческих и управленческих расходов. Темп роста данного
показателя в 225,4% свидетельствует об увеличении хозяйственной активности
предприятия, снижении затрат на осуществление деятельности. Также можно
говорить о качественном положительном изменении всех факторов, влияющих
на прибыль от продаж организации в целом, например, управленческих
расходов.
Прибыль до налогообложения представляет собой показатель,
рассчитанный с учетом доходов и расходов, не связанных с основным видом
деятельности предприятия. Следует отметить увеличение данной технико-
экономической характеристики предприятия – в 2016 г. темп прироста
составил 120%, что, прежде всего, связано с увеличением суммы прибыли от
продаж. Одной из причин такого увеличения может являться расширение сфер
деятельности предприятия, налаживание его хозяйственных взаимоотношений
с контрагентами.
Такие значительные увеличения показателей, характеризующих
деятельность ООО «ЭИРСОФТ-РУС», прежде всего, связаны с быстрым
развитием предприятия и наращиванием его сбытовых возможностей за счет
44
эффективной рекламы, продуманной работы с поставщиками,
индивидуального подхода к покупателям.
В 2016 г. предприятием были приобретены основные средства в виде
двух компьютерных серверов, стоимостью 110 тыс. руб. каждый, и трех
персональных компьютеров, общая стоимость которых составила 135 тыс. руб.,
для обеспечения стабильной работы офисного оборудования и обратной связи
со складом.
При анализе таблицы следует выделить также значительное возрастание
оборотных активов – в сравнении с аналогичным периодом предыдущего года
они увеличиваются в 2,94 раз, что обусловлено ростом запасов. Рост запасов в
свою очередь является негативной ситуацией, свидетельствующей о
нерационально организованном сбыте товаров со складов предприятия. Данное
положение дел на предприятии ведет за собой увеличение затрат на хранение
товаров, увеличивает риск устаревания товара на складе.
Бурный рост активов предприятия также спровоцировал и увеличение
его обязательств. Темп роста краткосрочных обязательств составил на
379,12%. Основную долю обязательств составляет кредиторская
задолженность. Предприятие работает на системе предоплаты, поэтому часть
кредиторской задолженности со временем будет погашена поставкой товаров
со складов.
2.2. Аудит учетной политики организации
В современных условиях, исходя из исключительной важности
правильно составленной учетной политики для предприятия, возникает
необходимость в проведении проверки соответствия учетной политики
специфике деятельности предприятия и законодательству РФ. Такая
возможность реализовывается путем проведения аудита учетной политики.
Целью аудита учетной политики предприятия является установление ее
соответствия действующим нормативным и законодательным актам, характеру
45
и масштабу деятельности предприятия.
Объектом изучения являются все внутрифирменные документы,
определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета на
предприятии.
При проведении аудита учетной политики аудитор может использовать
следующие методические приемы: фактическую проверку, подтверждение,
документальную проверку, наблюдение, обследование, проверку механической
точности, аналитические тесты, сканирование, обследование
47
.
В целях проведения проверки правильности составления учетной
политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в 2016
г. ООО «ЭИРСОФТ-РУС» вправе обратиться в аудиторскую организацию для
заключения договора о проведении аудита.
Специалистами данной организации изучается деятельность ООО
«ЭИРСОФТ-РУС» на основании предоставленного приказа об утверждении
учетной политики и бухгалтерской отчетности. Также аудиторская
организация, подготовив специальный опросник, проводит расчет оценки
неотъемлемого аудиторского риска. Если уровень неотъемлемого риска
оказывается достаточно низким, то аудиторская организация соглашается на
проведение аудита. В ООО «ЭИРСОФТ-РУС» уровень неотъемлемого риска
составляет 23,51% и является низким.
После принятия решения о проведении аудита аудиторская компания
должна направить письмо о проведении аудита предприятию ООО
«ЭИРСОФТ-РУС». На основании этого письма, аудиторская компания и ООО
«ЭИРСОФТ-РУС» должны заключить договор о предоставлении аудиторских
услуг, в котором указываются права и обязанности обеих сторон, объект
договора, стоимость услуги, порядок разрешения споров и ответственность
сторон, период проведения проверки и ее сроки.
До проведения проверки членами аудиторской группы должна быть
47
Черных И. Н. Бухгалтерский управленческий учет. - электронный курс : http://www.e-college.ru, 2015.С.195.