51
5. Краткосрочные
обязательства
8980130
12569663
22682507
62,36
68,49
101,32
10112844
32,83
180,5
5.1.
Краткосрочные
кредиты и займы
521242
716233
828824
3,62
3,90
3,70
112591
-0,20
115,7
5.2. Кредиторская
задолженность
8458888
11853430
21853683
58,74
64,59
97,62
10000253
33,03
184,4
Итого баланс:
14400734
18352587
22386452
100,00
100,00
100,00
4033865
0,00
122,0
52
Анализируя источники формирования имущества предприятия, видим,
что ПАО «НМЗ» не имеет собственных средств, а величина его чистых
активов является отрицательной (по состоянию на 31.12.2015г. составляет -
2585377 тыс.руб.). Кроме того, сложилась негативная тенденция к их
снижению, только за 2015г. более, чем в 2 раза. При этом наибольший
удельный вес в составе источников составляют краткосрочные обязательства,
а их доля выросла за 2015г. с 68,49% до 101,32%, т.е. на 32,83 процентного
пункта, а доля долгосрочных обязательств сократилась с 37,92% до 9,63%,
т.е. на 28,29 процентного пункта. Это в свою очередь является следствием
увеличения краткосрочных обязательств на 10112844 тыс.руб. или на 80,5%
при сокращении долгосрочных обязательств – на 4803153 тыс.руб. или на
69%.
В соответствии с п. 4 ст.99 ГК РФ и п.6 ст.35 Федерального закона «Об
акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995г. (ред. от 29.06.2015г.) и с
учетом не соответствия величины чистых активов величине уставного
капитала в предыдущие годы это обстоятельство предполагает обязанность
ПАО «НМЗ» предпринять меры по увеличению показателя чистые активы до
необходимой величины, т.е. до размера не ниже величины уставного
капитала. Данное обстоятельство обуславливает сомнения в способности
ПАО «НМЗ» продолжать свою деятельность непрерывно.
Продолжим анализ финансового состояния ПАО «НМЗ», рассчитаем
показатели ликвидности (табл.2.4)
Из табл. видно, что на конец 2015г. все коэффициенты ликвидности
ниже нормативных значений, хотя в 2014г. коэффициент быстрой
ликвидности соответствовал диапазону нормативных значений от 0,7 до 1.
Таким образом, на начало 2014г. ПАО «НМЗ» за счет денежных средств и
краткосрочных финансовых вложений могло оплатить 0,4% своих
краткосрочных обязательств, а в результате мобилизации дебиторской
задолженности и абсолютно ликвидных активов предприятие могло
53
погасить задолженность по 75,1% свих краткосрочных обязательств.
Совокупных оборотных средств было достаточно для оплаты своих
краткосрочных обязательств и при этом предприятие имело запас оборотных
активов, составляющий 36,6%. При этом запасов материальных средств было
достаточно для оплаты по 61,4% краткосрочных обязательств завода.
Таблица 2.4
Динамика показателей ликвидности ПАО «НМЗ» в 2014 – 2015гг.
Наименование
показателя
на
начало
2014
года
на начало
2015 года
на конец
2015
года
абсолютное
изменение
за 2014г.
абсолютное
изменение
за 2015г.
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,366
1,283
0,883
-0,083
-0,400
Промежуточный
показатель
покрытия
0,751
0,903
0,598
0,151
-0,304
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
0,004
0,014
0,108
0,010
0,094
Коэффициент
ликвидности
при условии
мобилизации
запасов и
затрат
0,614
0,380
0,285
-0,234
-0,095
Однако негативная динамика к снижению прослеживается как по
коэффициенту ликвидности при мобилизации запасов и затрат, так и по
коэффициенту текущей ликвидности. В результате уменьшения
коэффициента ликвидности при мобилизации запасов и затрат за 2014г. на
23,4 процентного пункта, а за 2015г. – на 9,5 процентного пункта к концу
54
2015г. предприятие за счет запасов материальных средств было в состоянии
расплатиться только по 28,5% краткосрочных обязательств.
Коэффициент текущей ликвидности снизился за 2014г. на 0,083, а за
2015г. – на 0,4 и в результате к концу 2015г. его значение стало ниже 1. Это
означает, что совокупных оборотных активов ПАО «НМЗ» было достаточно
только для оплаты 88,3% краткосрочных обязательств, а при отсутствии
собственных средств приобретение в необоротных активав осуществляется
не только за счет долгосрочных кредитов и займов, но и краткосрочных
обязательств.
Проанализируем изменение задолженности ПАО по оплате налогов и
сборов в 2014 – 2015гг. (табл.2.5)
Таблица 2.5
Движение и наличие задолженности по налогам и сборам,
тыс.руб.
год
Задолже
нность
по
налогам
на
начало
года
Поступ
ило
Погаше
но
Задолжен
ность по
налогам
на конец
года
Среднегодо
вая
задолженно
сть по
налогам
Выручк
а
2014
332273
137218
332273
137218
234745,5
6843840
2015
137218
266833
137218
266833
202025,5
8489892
Таким образом, за 2014г. задолженность ПАО «НМЗ» по налогам и
сборам сократилась на 195055 тыс.руб. или на 58,7%, а за 2015г. она
увеличилась на 129615 тыс.руб. или на 94,5%. Рассчитаем коэффициенты
платежеспособности по налогам и сборам:
2014г.: Кплт = (332273 + 137218)/2 / (6843840 /12*1,18) = 0,35 мес.
55
2015г.: Кплт = ( 137218+266833)/2 / (8489892 /12*1,18) = 0,24 мес.
Таким образом, ПАО «НМЗ» в 2014г. могло оплатить за счет выручки
задолженность за 0,35 месяца, а в 2015г. – уже быстрее на 0,11 месяца, т.е. за
0,24 месяца (в течение одной недели).
2.2 Аудит учетной политики организации
ПАО «НМЗ», как и любое другое предприятие, при проверке налога на
прибыль не может обойтись. Причем контролю подлежат следующие
документы: бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, главной
книги или оборотно-сальдовой ведомости. Так при проведении углубленной
проверки контролер оценивает правильность определения налогооблагаемой
базы налога на прибыль, проверяет налоговую отчетность организации, а
также делает прогноз налоговых последствий для организации в случае
нарушения применения норм законодательства.
По результатам контроля расчетов по налогу на прибыль могут быть
выявлены следующие основные нарушения
включение экономически не обоснованных расходов; нарушения порядка
выбранного метода учета;
неверное формирование налогооблагаемой базы;
нарушения в применении налоговых льгот и вычетов;
нарушение или отсутствие системы внутреннего контроля за
правильностью исчисления проверяемого налога;
ошибки арифметического характера.
Затем формируется пояснительная записка по результатам проверки
данного участка учета и представляет его совместно с рабочей
документацией руководителю проверки
При учете НДС организация руководствуется главой 21 частью 2 НК
РФ, а также Постановлением Правительства РФ № 1137 «О формах и
56
правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
налогу на добавленную стоимость» от 26.12.2011 г.(ред. от 29.11.2014)
В части ведения бухгалтерского учета на предприятии можно отметить
следующие моменты:
- на предприятии разработаны собственные учетная и налоговая
политики, которые в полной мере отвечают законодательству, а именно ПБУ
1/2008 «Учетная политика организации», и где перечислена вся совокупность
способов ведения бухгалтерского и налогового учета в рамках предприятия;
- имеется утвержденный план счетов бухгалтерского и налогового
учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для
ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями
своевременности и полноты учета и отчетности;
- бухгалтерский учет на предприятии ведется собственной
бухгалтерской службой, которая возглавляется Главным бухгалтером.
Задачи, подчиненность, функции по учету определяются должностными
инструкциями работников;
- все документы хранятся в архиве в течение 5 лет, что отвечает
требованиям ФЗ «Об архивном деле в РФ»;
- бухгалтерский учет, согласно учетной политики организации, ведется
автоматизировано с помощью программ 1С «Бухгалтерия» и 1С «Зарплата и
кадры»;
- все первичные документы на каждом этапе обработки проверяются на
наличие ошибок и правильность их составления и заносятся в бухгалтерские
программы, в результате чего автоматически попадают во все необходимые
учетные регистры, поэтому риск возникновения ошибок в них минимальный;
- на предприятии составляются все необходимые регистры: кассовая
книга, отчет кассира, книга покупок, книга продаж, главная книга и др.;
57
- бухгалтерская отчетность подготавливается главным бухгалтером
поквартально с помощью средств автоматизации, в результате чего риск
возникновения вычислительных ошибок минимален;
- в состав годовой бухгалтерской отчетности предприятия входят:
бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях
капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому
балансу.
Поскольку сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет (возмещению
из бюджета) определяется как разница между оборотами счета 68.02
«Расчеты по налогам и сборам. НДС», а именно НДС к уплате в бюджет
(возмещению из бюджета) = НДС «начисленный» (К68.02) – НДС «принятый
к вычету» (Д68.02),то необходимо установить насколько верно организация
определяет каждый из этих элементов.
Следующим этапом проверки является проверка начисления НДС. В
соответствии со статьей 146 «Объект налогообложения» НК РФ НДС
начисляется в следующих случаях:
- реализация товаров и услуг;
- передача права собственности на товары и услуги на безвозмездной
основе;
- передача товаров и услуг для собственных нужд, расходы на которые
не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления)
при исчислении налога на прибыль;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного
потребления.
При проверке начисленного НДС проверяющему следует убедиться в
правильности определения организацией налоговой базы, а также наличие
58
операций по каждому из вышеперечисленных оснований для начисления
НДС.
Начисление НДС производится в нижеследующих случаях:
- реализация товаров, работ и услуг, как связанных с основной
деятельностью, так и относящихся к прочим операциям;
- на предприятии имеется собственный оздоровительный комплекс,
затраты на который не входят в себестоимость продукции и учитываются
обособленно на счете 91.02 «Прочие расходы», не принимаемые к
налоговому учету. Расходы оздоровительного комплекса признаются
расходами для собственных нужд в соответствии с пп.2 п.1 ст.146 НК РФ;
- часть работников получают молоко за вредные условия труда
согласно аттестации рабочих мест, а часть согласно коллективному договору.
Молоко, выдаваемое согласно аттестации рабочих мест, включается в
себестоимость оказанных услуг, т.е. участвует в налогооблагаемой
деятельности. А молоко, выдаваемое согласно коллективному договору,
учитывается обособленно на 91 счете в составе прочих расходов, не
принимаемых к налоговому учету, что признается безвозмездной передачей
права собственности в соответствии с пп.1 п.1 ст.146 НК РФ;
- на предприятии имеется собственная столовая для работников
предприятия. Готовая продукция продается работникам по цене,
включающей НДС 18%. Но существует часть продукции, которая не
реализуется и в результате списывается по истечении срока годности. Сумма
списания включает НДС. По итогам отчетного периода сумма НДС по
списанным товарам бухгалтер восстанавливает НДС к уплате в бюджет.
- работники столовой питаются бесплатно, следовательно, стоимость
съеденных ими блюд также списывается на прочие расходы предприятия и
является безвозмездной передачей права собственности.
59
Кроме перечисленных операций контролирующему лицу необходимо
проверить имели ли место прочие операции по безвозмездной передаче права
собственности и передаче товаров, работ и услуг для собственного
потребления, расходы по которым не принимались к вычету при исчислении
налога на прибыль.
Кроме того, необходимо убедиться в полноте отражения всех операций
в бухгалтерском учете, чтобы исключить вероятность занижения налоговой
базы.
Для обобщения результатов проверки расчетов с бюджетом по НДС
составляется пояснительная записка.
В ходе проведения проверки расчетов с бюджетом по НДС проверке
подлежат следующие данные:
- соответствие сумм НДС по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»
итоговым данным книги покупок и книги продаж;
- правильность определения налоговой базы для расчета НДС к уплате
в бюджет;
- правомерность принятия налоговых вычетов по НДС;
- правильность определения сумм налога, подлежащих начислению к
уплате в бюджет;
- соответствие документального оформления налоговых регистров по
НДС и счетов-фактур, дающих право на применения налогового вычета по
НДС, нормам и требованиям действующего законодательства;
- проверка соответствия сумм НДС по данным книги покупок и книги
продаж данным налоговых деклараций по НДС.
Проверка начисления НДС, исчисленного с реализации товаров и
услуг, показала следующее:
60
- налоговая база по реализации услуг, связанных с основной
деятельностью, определяется организацией правильно, на основании
установленных Департаментом ЖКХ тарифов по очистке и утилизации
сточных вод за каждый очищенный кубометр. Все объемы вывезенных
отходов фиксируются в талонах на вывоз ЖБО. В результате проверки не
было выявлено никаких нарушений и ошибок. Тарифы и объемы
учитываются в соответствии с тарифами и данными талонов по ЖБО. Счета
– фактуры оформляются в соответствии с Постановлением №1137 и ст.169
НК РФ и своевременно заносятся в книгу продаж.
- при определении организацией налоговой базы по прочим операциям
(реализация товаров столовой) так же не было выявлено никаких нарушений.
На все операции имеются счета-фактуры, составленные надлежащим
образом. Все операции отражены в книге продаж.
Основными ошибками, связанными с начислением НДС является то,
что в организации при расчете НДС к уплате в бюджет учитываются не все
операции, являющиеся объектом налогообложения в соответствии со ст. 146
«Объект налогообложения» НК РФ, в части операций, не являющихся
реализацией по своей сути, но представляющие собой базу для начисления
НДС. Относительно таких операций были выявлены следующие нарушения:
- безвозмездная передача права собственности на товары (работы,
услуги). В результате проверки НДС с безвозмездно переданных товаров
начислен не по всем операциям. Например, объектом налогообложения стали
передача молока сотрудникам в рамках коллективного договора, бесплатное
питание работников столовой, вручение новогодних подарков детям
сотрудников. Однако, совершенно не были учтены услуги наемного
автотранспорта для перевозки работников, не учитываемые, при расчете
налога на прибыль, вручение мультиварки, вазы, театральных билетов и
другое в связи с праздничными событиями, хотя такие операции являются
объектом налогообложения.