61
- передача товаров работ и услуг для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные
отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. В части таких
операций в организации облагается налогом передача лишь товаров и услуг
(Д29 К10,60) для нужд оздоровительного комплекса, финансируемого за счет
собственных средств. В ходе проверки было выявлено, что под эту статью
налогового кодекса попадают и другие операции, имеющие место на
предприятии. Например, была обнаружена передача кофемашины и набора
кухонной мебели одному из подразделений предприятия, расходы по
которым ежемесячно списываются посредством амортизационных
отчислений (Д29 К02) и не учитываются при исчислении налога на прибыль.
Кроме того, амортизация по основным средствам, функционирующим в
оздоровительном комплексе, также не была учтена в налоговой базе по НДС.
Основными ошибками при принятии НДС к вычету является то, что
счета-фактуры, выставленные поставщиками и дающие право на принятия
вычета по НДС, оформлены с нарушениями, т.е. они не соответствуют
требованиям действующего законодательства.
- применение форм счетов-фактур, которые не соответствуют
Постановлению правительства РФ №1137 от 26.12.2011 «О формах и
правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по
НДС»;
- факсимильные росписи. Согласно письму Минфина РФ от 22.01.2009
№03.07.11/17 счета-фактуры, составленные с использованием факсимильной
подписи, являются составленными с нарушением установленного порядка и
не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю
продавцом сумм налога к вычету;
- не указание обязательных реквизитов в счетах-фактурах, например,
адрес получателя (покупателя). Согласно ст.169 НК РФ «Счет-фактура»
62
адрес покупателя входит в список обязательных реквизитов, указываемых в
счетах – фактурах.
- отсутствие номера свидетельства о государственной регистрации
индивидуального предпринимателя. В соответствии со ст.169 НК РФ счет-
фактура подписывается индивидуальным предпринимателем с указанием
реквизитов свидетельства о государственной регистрации этого
индивидуального предпринимателя.
Проверку налогообложения дивидендов целесообразно начать с
определения объекта налогообложения и налогооблагаемой базы. Так,
согласно статье 102 ГК РФ, понятие «дивиденд», применяемое в целях
налогообложения, более широко, чем в гражданском праве, в соответствии с
которым дивиденды рассматриваются только в отношении акционерных
обществ. В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом (объектом
налогообложения) признается любой доход, полученный акционером
(участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после
налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным
акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям)
пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном)
капитале этой организации.
Сумма налога исчисляется с каждой налоговой базы по формуле,
определенной п. 1 ст. 225 НК РФ:
Сумма НДФЛ = Налогооблагаемая база х Налоговая ставка
Соответственно следующий этап контроля расчетов по НДФЛ
целесообразно посвятить проверке правомерности применения налоговых
ставок по НДФЛ при налогообложении дивидендов.
В соответствии с налоговым кодексом, если физическое лицо является
налоговым резидентом РФ, то большинство его доходов будет облагаться по
налоговой ставке в размере 13% , согласно п. 1 ст. 224 НК РФ.
63
В 2015 г. начислять НДФЛ с дивидендов, полученных физическими
лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, также придется по
повышенной ставке: утратит силу п. 4 ст. 224 НК РФ. Федеральным законом
от 24.11.2014 № 366-ФЗ с 1 января 2015 г. внесены изменения в ст. 224 НК
РФ, согласно которым доходы от долевого участия в деятельности
организаций, полученные в виде дивидендов, подлежат обложению по ставке
13%.
Теперь п. 5 ст. 275 НК РФ предусматривает, что налоговая ставка
устанавливается в размере 13% (ранее – 9%): сумма налога, подлежащего
удержанию из доходов налогоплательщика – получателя дивидендов за
исключением иностранной организации и физических лиц-нерезидентов РФ),
исчисляется налоговым агентом в соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ.
Таким же образом повысилась ставка налога в отношении дивидендов,
полученных от источников за пределами РФ (п. 2 ст. 214 НК РФ). Напомним,
что налогоплательщики, получающие дивиденды от источников за
пределами РФ, вправе уменьшить сумму налога, исчисленную согласно гл.23
«НДФЛ» НК РФ, на сумму налога, рассчитанную и уплаченную по месту
нахождения источника дохода, если источник дохода находится в
иностранном государстве, с которым заключен договор (соглашение) об
избежание двойного налогообложения.
Налогообложение по ставке НДФЛ 9% производится в следующих
случаях:
1) при получении до 2015 г. дивидендов (п. 4 ст. 224 НК РФ, пп. «а» п.
29 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ).
Указанная ставка применяется, даже если: нарушен срок выплаты
дивидендов, установленный законодательством (Письмо Минфина России от
19.09.2011 № 03-04-06/3-225);
64
дивиденды выплачены после выхода физического лица из состава
участников организации (Письмо Минфина России от 01.11.2011 № 03-04-
05/3-826);
начисленные дивиденды выплачиваются из имущества ликвидируемой
организации (Письмо Минфина России от 26.09.2012 № 03-04-06/4-291).
По ставке 15% облагаются дивиденды, полученные от российских
организаций физическими лицами, которые не являются налоговыми
резидентами РФ (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися
налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%.
Основание – п. 3 ст. 224 НК РФ.
Исключением являются (п. 3 ст. 224 НК РФ):
1) доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в
российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15%;
2) доходы от осуществления трудовой деятельности по найму у
граждан РФ на основании патента (ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ). Такие доходы
облагаются НДФЛ по ставке 13%;
3) доходы иностранных работников – высококвалифицированных
специалистов (ст. 13.2 Закона № 115-ФЗ). В отношении доходов таких
работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса
налогового резидента РФ;
4) доходы, полученные за исполнение трудовых обязанностей членами
экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ.
Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 13%.
С 1 января 2015 г. в ряде случаев к доходам в виде дивидендов по
выпущенным российскими организациями ценным бумагам, права по
65
которым учитываются на счете депо иностранного номинального
(иностранного уполномоченного) держателя и (или) счете депо депозитарных
программ, применяется ставка 15% независимо от налогового резидентства
фактических получателей дивидендов. Основанием применения данной
ставки является факт непредставления информации о получателях указанных
доходов налоговому агенту согласно ст. 214.6 НК РФ
Рассмотрим порядок расчета суммы НДФЛ с причитающихся
дивидендов.
Проверка проводится по каждому участнику общества отдельно.
ПАО «НМЗ» должна самостоятельно рассчитать и заплатить налог на
прибыль, если она получила дивиденды от иностранной компании.
Если же дивиденды выплачивает российская компания, то она сама
(как налоговый агент) должна рассчитать, удержать и перечислить налог в
бюджет за организацию-получателя, в соответствии с требованиями
Налогового кодекса РФ. Причем, обязанности налогового агента в случае с
дивидендами должны исполнять все организации независимо от
применяемого режима налогообложения.
Контроль за расчетами по НДФЛ должен затронуть проверку
своевременности перечисления сумм удержанного налога в бюджет. Так
налог необходимо проплатить, согласно требованиям, ст.287 НК РФ в
течение 10 дней со дня выплаты доходов.
На завершающем этапе проверки, контролер с помощью процедур по
существу рассматривает порядок отражения начисления и выплаты
дивидендов на счетах бухгалтерского учета. Так, ПАО «НЗМ» ведет учет на
счете 75 «Расчеты с учредителями» в разрезе субсчетов:
75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;
75-2 «Расчеты по выплате доходов».
66
На основании надлежащим образом оформленных результатов
контроля за правильностью налогового и бухгалтерского учета дивидендов
содержащихся в его отчетности оформляет пояснительную записку.
2.3 Оценка эффективности учетной политики организации
Рассмотрим более подробно организацию бухгалтерского учета в
организации. Бухгалтерский учет в ОАО «НМЗ» ведется бухгалтерской
службой предприятия, возглавляемой главным бухгалтером. Ее штатная
численность –16 чел.
Структура бухгалтерии ОАО «НМЗ» представлена на рис.2.3.
67
Рис.2.3 Структура бухгалтерии ОАО «НМЗ»
Бухгалтерия взаимодействует со всеми подразделениями предприятия,
получает все необходимые сведения для осуществления учета и составления
отчетности. Для того, чтобы упорядочить работу главного бухгалтера и
бухгалтеров на предприятии существуют должностные инструкции.
Функциональные обязанности бухгалтерского аппарата представлены в
табл. 2.6
Главный бухгалтер
Заместитель главного бухгалтера
Бухгалтеры по
расчетам с
бюджетом
Бухгалтеры по
расчетам с
покупателями
Бюро расчетов по
оплате труда
Бухгалтеры по
производ-
ственному
учету
Бухгалтер-
кассир
Отдел учета
затрат
Бухгалтеры по
расчетам с
персоналом
Бухгалтеры по
расчетам с
поставщиками
Бюро
налоговой
отчетности
Отдел сводного
учета и
бухгалтерской
отчетности
Бухгалтеры по
расчетам с
внебюджет-
ными фондами
Бухгалтеры по
учету материалов
Бухгалтеры по
МСФО
Бухгалтеры по
учету основных
средств и НМА
Бухгалтеры
по учету
готовой
продукции
68
Таблица 2.6
Структура бухгалтерской службы
Подразделен
ие
Должность
Функции
Руководитель
бухгалтерии
Главный
бухгалтер
Отвечает за весь процесс ведения
бухгалтерского учета и контроля на
предприятии.
Заместитель
руководителя
бухгалтерии
Заместитель
главного
бухгалтера
Учет принятия и выбытия денежных
средств на расчетный счет и в кассу
предприятия. Кредиты и займы. Расчеты с
подотчетными лицами..
Отдел учета
затрат
Бухгалтеры по
производственном
у учету
Учет формирования издержек
производства или затрат на производства
продукции. Расчет калькуляции.
Бухгалтеры по
учету готовой
продукции
Учет выпущенной продукции из
производства, выявление отклонений
фактической производственной
себестоимости этой продукции.
Бюро расчетов
по оплате
труда
Бухгалтеры по
расчетам с
персоналом
Учет расчетов с персоналом по оплате
труда, начисление премий,
вознаграждений и отпускных, удержания
из заработной платы.
Бухгалтеры по
расчетам с внебю-
джетными фондами
Расчет по страховым взносам
Группа
сводного
учета
Бухгалтеры по
основным
средствам и НМА
Учет поступления и выбытия основных
средств, начисление амортизации. Расчет
и перечисление налогов
Бухгалтеры по
расчетам с
поставщиками и
подрядчиками
Расчеты с поставщиками и подрядчиками,
прочими кредиторами
Бухгалтеры по
материальным
запасам
Учет приобретения и использования
материальных запасов. Наличие и
сохранность материальных запасов при
хранении и размещении их в складских
помещениях. Учет продажи и прочего
69
выбытия материалов.
Бухгалтеры по
расчетам с
покупателями и
заказчиками
расчеты с дебиторами.
Бухгалтер по
МСФО
Формирование отчетности по МСФО
Бюро
налоговой
отчетности
Бухгалтеры по
расчетам с
бюджетом
Расчет налогов, составление и
предоставление налоговых деклараций
Бухгалтер-
кассир
Ведение кассовых операций.
Выписка из приказа об учетной политике организации (см. приложение
3) в части учета налогов представлена в таблице 2.7.
Таблица 2.7
Выписка из приказа об учётной политике организации в
части организации учета налогов
№
п/п
Элемент учетной
политики
Допустимые законом
Нормативная
база
1
2
3
4
1
Форма бухгалтерского учета
Автоматизированная -
программа “1С
Предприятие 8.4
2
Организация бухгалтерского
учета
Учреждена
бухгалтерская служба
п.2 ст.6 № 402-
ФЗ
3
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета
Разработан на основе
типового Плана счетов
Приказ Минфина
№ 94н от
31.10.2000г. (в
ред. Приказом
Минфина № 38н
от 07.05.03г.)
4
Форма первичных
документов
Соответствуют
стандартам
ст.9 № 402-ФЗ
5
Организация
документооборота
В соответствии с
утвержденным
графиком
70
6
Перечень должностей,
имеющих право подписи
первичных документов
Утверждены отдельным
приказом
п.3 ст.9 № 402-
ФЗ
7
Проведение инвентаризаций
основных средств
Проводится 1раз в два
года
ст.12 № 402-ФЗ
8
Оценка имущества,
обязательств и
хозяйственных операций
В рублях и копейках
п.25 Положения
№ 34н
9
Начисление амортизации
основных средств
линейный способ
п.18 ПБУ 6/01
10
Отражение в учете расходов
на ремонт основных средств
в производство или
эксплуатацию
1.Путем включения всей
суммы фактических
затрат на ремонт
основных средств
2.Путем отнесения
суммы затрат на
расходы будущих
периодов (сч. 97) в
сезон работы АБЗ
пп.26-28 ПБУ
6/01
ст.324 НК РФ
11
Списание расходов будущих
периодов
Метод равномерного
списания
п.65 Положения
№ 34н
12
Момент определения
налоговой базы по НДС
По отгрузке
ст. 167 НК РФ
13
Порядок признания доходов
Метод начисления
ст.271,273 НК РФ
14
Применение к основной
норме амортизации
повышающего
коэффициента
Не применяется
ст.259 НК РФ
Основным источником информации, используемой при проведении
анализа финансового результатов работы предприятия, служит бухгалтерская
отчетность предприятия. Все предприятия и коммерческие организации,
являющиеся юридическими лицами, обязаны составлять на основе данных
синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Она
выражает единую систему данных об имущественном и финансовом
положении предприятия и о результатах его хозяйственной деятельности и