44
прямых расходов, которые относятся к этим услугам, в общей сумме
расходов, которые предусмотрены в смете по данным услугам.
По советам специалистов, желательно максимально сделать
равными бухгалтерскую и налоговую учетную политику.
Данный момент является удобным, если, помимо налоговой
инспекции, органов статистики, свою бухгалтерская отчетность никому не
представляется и ее содержанием особо никто не интересуется.
исчислении налога на прибыль позволит использовать данные бухучета.
С целью сближения бухгалтерского и налогового учетов
необходимо установить равнозначные, одни и те же методы учета
различных видов имущества, доходов, расходов и пр. К примеру,
определить одинаковые:
а) методы списания материалов при использовании;
б) перечни затрат, которые включаются в первоначальную
стоимость основных средств, стоимость материалов;
в) сроки полезного использования по основным средствам согласно
Классификации основных средств, которые включены в амортизационные
группы;
г) способы признания расходов;
е)перечни затрат, входящие в прямые расходы(при ведении
бюджетным учреждением подлежащего налогообложению вида
деятельности). Перечень прямых расходов в бухгалтерском учете
существенно шире, в связи с этим его можно использовать и в налоговом
учете.
Например, рассмотрим установление лимита стоимости имущества
с целью отнесения к основным средствам объектов в бухгалтерском учете
бюджетной организации.
45
В налоговом учете амортизируемым является имущество со сроком
полезного использования свыше 12 месяцев и с первоначальной
стоимостью более 40 000 руб.
В бухгалтерском же учете стоимостный лимит по признанию
основным средством объекта организация может определить
самостоятельно.
В бухгалтерской учетной политике написать можно так:
К основным средствам относятся и в полном объеме
единовременно в бухгалтерском учете активы стоимостью не больше 40
000 руб.
Существует смысл отражения в учетной политике организационно-
технических вопросов.
К примеру, можно в приложении к учетной политике привести
формы первичной документации, по которым отсутствуют
унифицированные формы. Необходимо указать, кто первичные документы
либо счета-фактуры подписывает. Важно также прописать порядок и сроки
осуществления инвентаризаций, составить график документооборота.
Дополнить учетную политику возможно и тогда, когда добавляются
новые операции, новые услуги, приобретаются новые объекты.
Использовать дополнения можно сразу же после их утверждения.
Рассмотрим создание обособленного подразделения
К примеру, в 2016 году у бюджетной организации отсутствовали
обособленные подразделения (филиалы). А в январе 2017 г. было открыто
обособленное подразделение, на отдельный баланс не выделенное. В связи
с этим в январе 2017 года необходимо внести дополнения к учетной
политике.
В бухгалтерской учетной политике это дополнение необходимо
отразить, следующим образом:
46
а)Каждая операция по расчетам с обособленным подразделением,
которое не выделено на отдельный баланс, ведется на балансовом счете.
б) Обособленное подразделение в головное подразделение передает
копии всей первичной документации, составленной обособленным
подразделением, но не позднее 5 дней после окончания месяца. Бухгалтер
обособленного подразделения отвечает за своевременную передачу
документов.
В налоговой учетной политике можно прописать:
а) Для расчета суммы налогообложения, который приходится на
обособленное подразделение, необходимо использовать показатель
среднесписочной численности работников.
б) Обособленным подразделением в течение года нумеруются свои
документы с индексом ОП в хронологическом порядке (или другими
обозначениями).
в) Обособленное подразделение головному подразделению
бюджетной организации передает копии полученных и выставленных
счетов-фактур, копии раздела книги продаж и раздела книги покупок
(сами оригиналы хранятся в обособленном подразделении). Копии
каждого документа должны передаваться в головное подразделение не
позже 10 дней после окончания месяца. Бухгалтер обособленного
подразделения отвечает за своевременную передачу документов.
Итак, мной были рассмотрены основные правила составления
учетной политики. Когда подробно и обоснованно изложены в учетной
политике законодательством не урегулированные положения, это является
еще одним аргументом в поддержку используемых способов (методов)
учета. То есть даже если налоговые органы будут не согласны с методикой
организации, им необходимо будет предложить свою, что обычно не
просто сделать.
47
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод
оптимизации налогообложения
Исходя из различных целевых задач бухгалтерского, налогового
учетов, они стали закрепляться законодательством, не завися друг от друга. В
итоге данные расхождения сформировались окончательно.
Смысловое отличие в формулировках бухгалтерского и налогового
учета заключено в том, что бухгалтерским учетом охватываются все виды
операций, налоговым же рассматриваются они с точки зрения
налогообложения. То есть, бухгалтерский учет можно использовать для
анализа хозяйственной деятельности, планирования и т. д., а налоговый учет
необходим только для налогообложения.
Бухгалтерский учет необходим для формирования полной,
достоверной информации касаемо деятельности бюджетного учреждения по
ее имущественному положению, для обеспечения данных, необходимых
пользователям бухгалтерской отчетности, и выявления резервов обеспечения
ее оптимального и эффективного хозяйствования.
Налоговый учет используется для формирования полной, достоверной
информации по порядку учета для целей налогообложения операций,
осуществленных в отчетном периоде, для обеспечения информацией
пользователей с целью контроля за правильностью, за полнотой и
своевременностью расчета налогов. Бухгалтерский учет предоставляет
формирование информационной базы для контроля со стороны
контролирующих учреждений, налоговый же учет лишь для расчета
налоговой базы.
Принципы учета бухгалтерского и налогового учетов совпадают лишь
по двум пунктам:
а) последовательность использования норм и правил учета от одного
периода к другому;
48
б) непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов
учета.
Когда методология бухгалтерского и налогового учетов совпадают, то
одновременное достижение целей является невозможным. Финансовая
отчетность, имеющая оптимальные показатели хозяйствования организации
достигается посредством раздувания величин оценки активов, прибыли,
доходов, когда эти величины являются одновременно налогооблагаемыми
базами, их суммы возрастают. Попытка уменьшения налогового бремени
имеет в виду занижение оценки активов, невысокой прибыли или убытка, что
снижает показатели финансового состояния.
Когда бухгалтерский и налоговый учеты становятся независимыми
друг от друга, в учетной политике, можно избирать методы в бухгалтерском
учете, улучшающие показатели анализа финансового положения организации
и одновременно использовать методы налогового учета, приводящие к
снижению налогооблагаемой базы.
Принцип рациональности является единственным из учетных
принципов, носящих организационный, а не методологический, характер.
Когда экономическая выгода, получаемая предприятием от
размежевания налоговой и учетной политики, превысят затраты на их
внедрение, построение такой учетной системы выгодно, это следует
обеспечить.
Чтобы управлять организацией, важна не только информация по ее
затратам. Нужны данные по платежеспособности, рентабельности операций,
структуре активов, структуре источников финансирования, степени
изношенности основных средств и пр. При достоверности данных
бухгалтерского учета, данные бухгалтерских регистров могут быть
полезными для целей управления бюджетной организацией.
Сближение бухгалтерского и налогового учетов только часть выгод,
которые может дать лишь грамотно выстроенная учетная политика.
49
Понимая механизм по формированию учетных данных, организации
способны оказывать влияние на статьи отчетности, стоимость имущества,
финансовые показатели, менять их в необходимом направлении. Таким
образом, учетная политика при желании и должном умении может стать
эффективным инструментом управления финансовыми результатами.
50
2. Оценка эффективности учетной политики организации ГБОУДО г.
Москвы «Дворец творчества детей и молодежи «Восточный»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности на примере
организации ГБОУДО г. Москвы «Дворец творчества детей и молодежи
«Восточный»
Рассмотрим деятельность организации.
Организация была создана посредством реорганизации в качестве
присоединения на основании приказа Департамента образования города
Москвы №07 от 22.01.2015 "О реорганизации государственных
образовательных организаций..." Далее она была переименована в
Государственное образовательное учреждение дополнительного образования
"Дворец творчества детей и молодежи "Восточный" согласно распоряжению
Департамента образования города Москвы №211р от 21.07.2015 года "Об
изменении наименования Государственного бюджетного образовательного
учреждения города Москвы дворца творчества детей и молодежи
"Восточный" и утверждении Устава данного образовательного учреждения.
Учредителем организации является Департамент образования города
Москвы.
Адрес местонахождения организации: 111123, Москва, улица 1-я
Владимирская, 20 дом.
Государственное бюджетное образовательное учреждение города
Москвы дворца творчества детей и молодежи "Восточный" реализует
образовательные программы дополнительного образования по следующим
направлениям:
а) Социально-педагогическая направленность;
б) Туристско-краеведческая направленность;
в) Физкультурно-спортивная направленность;
51
г) Естественнонаучная направленность;
д) Художественная направленность;
е) Техническая направленность
Рассмотрим организационную структуру предприятия. Она
представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Организационная структура предприятия
Линейная структура можно охарактеризовать тем, что во главе
подразделений стоит руководитель, который сосредоточил в своих руках все
функции управления и осуществляет единоличное руководство ему
подчиненными работниками. Его решения, передаются по цепочке "сверху
вниз", они обязательны для выполнения всеми нижестоящими звеньями. Он
также подчинен вышестоящему руководителю.
В таблице 2 рассмотрим структуру баланса ГБОУДО ДТДиМ
«Восточный» за период 2016 г. по данным о имеющихся средствах в
распоряжении организации.
52
Таблица 2
Структура актива баланса за 2016 год, тыс.руб.
Показатели
На конец
года
2015
На конец
года
2016
Изменение конец
года/начало года
+/-
%
Основные средства
135281
131790
-3491
-2,58
Непроизводственные
активы
315749
315749
0
0,00
Материальные запасы
1570
1629
59
3,76
Денежные средства
66542
145697
79155
118,95
Расчеты по доходам
1639
0
-1639
-100,00
Расчеты по выданным
авансам
1076
1273
197
18,31
Расчеты с
подотчетными лицами
16
16
100,00
Расчеты по ущербу
15
15
0
0,00
Прочие расчеты с
дебиторами
-449619
-445972
3647
-0,81
Расчеты по платежам в
бюджет
886
936
50
5,64
Баланс
73136
151130
77994
106,64
Данные таблицы 2 показывают, что валюта баланса за год выросла на
106,64 % или 77994 тыс.руб., то есть практически в два раза.
Рассмотрим причину этих изменений в структуре имущества.
Основные средства снизили свою стоимость на 2,58%. Происходит
это в основном за счет амортизационный отчислений.
Материальные запасы выросли на 3,76%, что говорит о том, что на
конец года учреждение закупило впрок материалов, к которым относятся
канцелярские и хозяйственные материалы.
Сумма денежных средств на счетах в органе казначейства выросла на
118,95% или 79155 тыс. руб. Это говорит о том, что организация не успела
53
потратить на конец года выделенные средства, так как основная часть их от
бюджетной деятельности.
Расчеты по выданным авансам выросли на 18,31%, но эта сумма в
структуре актива мала, поэтому существенных изменений увеличения
валюты не формирует.
Прочие расчеты с дебиторами выросли на 0,81% или 3647 тыс.руб.
это вызвано в основном снижением увеличением суммы по расчетам с
учредителями.
Сумма платежей в бюджет выросла на 50 тыс. руб. или 5,64%.
Данные изменения произвели рост валюты баланса. Видно, что в
основном на это повлияло глобальное увеличение денежных средств на
счетах в органе казначейства. Это временное явление, так как в бюджетном
учете все выделенные средства должны быть израсходованы.
В таблице 3 рассмотрим структуру пассива баланса ГБОУДО ДТДиМ
«Восточный» за период 2016 г.
Таблица 3
Структура пассива баланса ГБОУДО ДТДиМ «Восточный» за
период 2016 г.
Показатели
На конец
года
2015
На
конец
года
2016
Изменение конец
года/начало года
+/-
%
Расчеты по платежам в
бюджет
82
3
-79
-96,34
Прочие расчеты с
кредиторами
11342
10341
-1001
-8,83
Финансовый результат
экономического субъекта
61712
140786
79074
128,13
Баланс
73136
151130
77994
106,64
По данным таблицы 2.2 можно сделать следующие выводы.