42
2. оказание услуг по добровольному медицинскому страхованию
граждан по договорам со страховыми компаниями;
3. фармацевтическая деятельность: закуп, торговля лекарственными
средствами и изделиями медицинского назначения;
4. услуги в сфере общественного питания, включая производство и
реализацию продукции;
5. торговля продуктами питания, товарами народного потребления;
6. гостиничные услуги;
7. транспортные услуги;
8. услуги охраняемой автостоянки;
9. услуги по копированию документов;
10. юридические услуги;
11. информационные услуги;
12. сервисно-бытовые услуги: предоставление отдельных палат и палат
повышенной комфортности;
13. организационно-методические услуги: организация семинаров,
конференций, подготовка методических рекомендаций по разделам оказания
медицинской помощи, проведение выездных лекций;
14. образовательные услуги: обучение специалистов из других
территорий на рабочем месте;
15. предоставление коммунальных услуг (холодное водоснабжение,
горячее водоснабжение, теплоснабжение, услуги водоотведения);
16. обследование и лечение детей, проживающих на экологически
неблагополучных территориях;
17. проведение клинических испытаний медицинских изделий;
18. организация размещения в собственных помещениях механических
аппаратов, агрегатов и иных приспособлений по реализации продовольственных
и иных товаров, а также устройств для осуществления в автоматическом режиме
выдачи и приема средств наличного платежа с использованием платежных карт,
43
наличных денежных расчетов, платежных терминалов – устройств для
осуществления наличных денежных средств расчетов в автоматическом режиме.
Результаты работы ГАУЗ СО ОДКБ в 2018 году по закупкам товаров,
работ, услуг в рамках Федерального закона «О контрактной системе в сфере
закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и
муниципальных нужд» от 22.03.2013 года № 44-ФЗ; Федерального закона от
18.07.2011 № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами
юридических лиц» представлены в таблице 10.
Таблица 10. Результаты проведения всех конкурентных
закупок в 2018 году
Показатель
Аукцио
н в
электр
онной
форме
Запрос
котирово
к в
электрон
ной
форме
Открыт
ый
запрос
котиров
ок
Открыт
ый
запрос
предло
жений
Все
конкуре
нтные
закупки
Количество
закупок,
объявленных в
2018 году
26
509
29
3
567
Количество
закупок, которые
привели к
заключению
договоров в 2018
году
11
338
19
3
371
НМЦД
объявленных
закупок
1022045
45,93
523185540,
90
13580707,
66
6009933,0
0
64498072
7,49
НМЦД
объявленных
закупок, которые
привели к
заключению
договоров в 2018
году
3785616
1,35
362982649,
75
8708546,0
6
6009933,0
0
41555729
0,16
Сумма договоров,
заключенных в
2018 году
3456888
5,26
337512783,
90
7811014,7
2
5760695,0
0
38565337
8,88
Экономия по
закупкам,
которые привели
к заключению
договора в 2018
году
3287276,
09
25469865,8
5
897531,34
249238,00
29903911,
28
44
Всего в 2018 г. было опубликовано 567 извещений о проведении
конкурентных закупок с начальной (максимальной) ценой договора (НМЦД)
102204545,93 рублей.
Из 567 извещений 371 извещение с НМЦД 415557290,16 рублей привело
к заключению договоров в 2018 г с общей суммой 385653378,88. Экономия
составила 29903911,28 рублей.
Еще 196 опубликованных извещений привели к заключению договоров
уже в 2019 году.
Для максимально эффективного использования выделенной субсидии на
государственное задание, использования экономии финансовых средств по
результатам проведенных аукционов, производятся своевременные
перемещения бюджетных средств, в плане финансово-экономической
деятельности.
Для усиления контроля экономного, рационального использования
ресурсов, обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей
проводятся мероприятия инвентаризации дебиторской и кредиторской
задолженности, проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей в
подразделениях больницы, проводится дополнительный инструктаж с
материально-ответственными лицами и разъяснительная работа с сотрудниками
больницы по сохранности товарно-материальных ценностей.
45
2.2 Аудит учетной политики учреждения
Учетная политика ГАУЗ СО ОДКБ состоит из 9 частей:
1. Общие положения.
2. Основные средства.
3. Материальные запасы.
4. Нематериальные активы.
5. Себестоимость оказанных услуг, выполненных работ.
6. Денежные средства и денежные документы
7. Расчеты с подотчетными лицами
8. Расчеты с дебиторами.
9. Учет расчетов по обязательствам и санкционирования расходов.
10. Забалансовый учет.
Учетную политику дополняют 14 приложений:
1. рабочий план счетов, содержащий применяемые счета
бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета;
2. порядок принятия к учету документов, при оформлении
хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы
первичных учетных документов;
3. график документооборота, устанавливающий порядок и сроки
передачи первичных учетных документов для отражения в бухгалтерском учете;
4. положение о внутреннем финансовом контроле;
5. порядок выдачи денежных средств под отчет;
6. порядок выдачи денежных документов под отчет;
7. порядок хранения, выдачи (списания) бланков строгой отчетности;
8. положение о деятельности постоянно действующей комиссии по
поступлению и выбытию активов;
9. положение о деятельности инвентаризационной комиссии;
10. порядок отражения и признания в учете, порядок раскрытия в
бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты;
46
11. порядок формирования резерва предстоящих расходов и его
использования.
12. положение о служебных командировках;
13. порядок документального оформления движения основных средств,
материальных запасов из зданий, сооружений, территорий, закрепленных за
учреждением;
14. порядок признания дебиторской задолженности безнадежной к
взысканию для целей списания дебиторской задолженности в бухгалтерском
учете.
В разделе «Общие положения» в учетной политике ГАУЗ СО ОДКБ
указаны на общие положения об организации учреждения и о ведении
бухгалтерского учета. Те особенности учета, которые требуют подробного
раскрытия, вынесены в приложения к учетной политике. Все регистры, которые
формирует учреждение, перечислены и указаны способы их хранения (в
электронном виде или на бумажном носителе). Раскрыта информация по срокам
выплаты заработной платы сотрудникам (дважды в месяц в соответствии с
установленным порядком Трудовым кодексом Российской Федерации).
Заработная плата за первую половину месяца начисляется за фактическое
отработанное время на основании табеля учета рабочего времени. Указано на
возможность хранения персонифицированной отчетности в электронном виде
без дублирования на бумажном носителе.
В первом разделе учетной политики подробно расписаны условия, при
которых проводится внеочередная инвентаризация, а также порядок отражения
результатов инвентаризации как плановой, так и внеплановой.
Второй раздел учетной политики ГАУЗ СО ОДКБ посвящен описанию
порядка ведения учета, касающегося основных средств. Дано определение и
порядок отнесения материальных ценностей к основным средствам.
Группировка осуществляется в соответствии с классификацией, установленной
общероссийским классификатором основных фондов, утвержденных
Постановлением Госстандарта России от 12.12.2014 №2018-ст. При
47
невозможности отнести к определенному коду, отражаются на счете «Прочие
основные средства» без указания кода.
Принятие к учету основных средств зависит от стоимости основного
средства. Данные приведены в таблице 11.
Таблица 11. Порядок принятия к учету ОС в зависимости от
стоимости
Стоимос
ть
основно
го
средств
а
Инвентар
ный
номер
Начисл
ение
аморти
зации
Документ
принятия к
учету
Документ
выдачи в
эксплуатацию
до 10000
рублей
не
присваивае
тся
не
начисля
ется
приходный ордер
на приемку
материальных
ценностей (ф.
0504207)
ведомость выдачи
материальных
ценностей на
нужды учреждения
(ф. 0504210)
от 10001
до 100000
рублей
присваивае
тся
уникальны
й номер
100%
при
вводе в
эксплуат
ацию
акт о приеме-
передаче
нефинансовых
активов
(ф.0504101)
требование-
накладная
(ф.0504204)
от 100000
рублей
присваивае
тся
уникальны
й номер
линейны
й способ
не указано
не указано
Списание основных средств и отражение данных фактов хозяйственной
деятельности учреждения в бухгалтерском учете регламентировано во втором
разделе учетной политики ГАУЗ СО ОДКБ. Отдельно раскрывается особенности
учета при разукомплектации объекта основного средства, ремонте,
модернизации, выявлении излишек, переоценке.
Раздел 3 учетной политики ГАУЗ СО ОДКБ посвящен материальным
запасам. К ним относятся материальные ценности, используемые в качестве
расходных материалов, комплектующих изделий, хозяйственных
принадлежностей, срок полезного использования которых не превышает 12
месяцев, независимо от их стоимости.
48
В результате хозяйственной деятельности учреждения при ликвидации
основных средств и списания мягкого инвентаря оприходуются на балансовые
счета лом, макулатура, ветошь и другие материальные ценности.
Если поставка материальных запасов осуществляется по нескольким
договорам, то формирование фактической стоимости производится на счете
106.34 «Увеличение вложений в материальные запасы – иное движимое
имущество учреждений». Если по одному договору, то данный счет не
используется.
В связи с особенностями учреждения в учетной политике прописан
порядок учета реактивов, которые списываются при выдаче со склада в
суммовом выражении, технических газов, которые списываются в
количественно-суммовом выражении при выдаче в эксплуатацию. Учет
спиртосодержащих дезинфекционных средств, используемых для обработки рук
медицинского персонала и пациентов, для инъекций, для операций, обработки
ран ведется на счете 105.31.000 «Медикаменты и перевязочные материалы».
Дезинфекционные средства, используемые для обработки медицинского
инструментария, оборудования, поверхностей, помещений, учитываются на
счете 105.36.000 «Прочие материальные запасы». Инсулиновые помпы,
устанавливаемые пациентам отделения эндокринологии, учитываются на счете
105.31.000 «Медикаменты и перевязочные материалы».
В учреждении есть буфет и аптечный пункт, для продажи пациентам и
посетителям больницы продуктов питания и лекарственных средств.
Установлено, что ведется раздельный учет по ставкам налога на добавленную
стоимость 10 и 20 процентов.
В разделе 4 учетной политики ГАУЗ СО ОДКБ раскрываются
особенности учета по нематериальным активам. К ним относятся объекты
нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и постоянного
использования, удовлетворяющие условиям: объект способен приносить
правообладателю экономические выгоды в будущем, отсутствует у объекта
материально-вещественная форма, возможность идентификации от другого
49
имущества, предназначен для длительного использования, не предполагается
последующая перепродажа, наличие надлежаще оформленных документов,
подтверждающих существование актива, а также устанавливающих
исключительное право на актив, подтвержденное документами, установленными
законодательством Российской Федерации.
Стоит отметить, что на программное обеспечение у учреждения
неисключительные права в соответствии с установленным порядком. Контроль
за их наличием и использованием ведется на дополнительно введенном в план
счетов забалансовом счете 28 «Программное обеспечение с неисключительными
(лицензионными) правами».
Раздел 5 учетной политики ГАУЗ СО ОДКБ раскрывает особенности
ведения учета на счете 109 «Затраты на изготовление готовой продукции,
выполнение работ, услуг». Затраты на оплату труда основного персонала,
начисления на выплаты по оплате труда, затраты на приобретение материальных
запасов, а также на услуги, выполнение работ, непосредственно связанные с ее
оказанием списываются на счет 109.60 «Себестоимость готовой продукции,
работ, услуг». Накладные расходы такие как арендная плата, оплата услуг связи,
командировочные расходы, повышение квалификации сотрудников, расходы на
амортизацию списываются на счет 109.70 «Накладные расходы производства
готовой продукции, работ, услуг». Затраты на оплату труда прочего персонала и
начисления на оплату труда прочего персонала относятся на счет 109.80
«Общехозяйственные расходы». Нераспределяемые общехозяйственные
расходы относятся на расходы текущего финансового года. Сюда же относятся
расходы, которые не включаются в налогооблагаемую базу по налогу на
прибыль.
Не учитываются в составе затрат при формировании себестоимости услуг
и работ расходы по содержанию недвижимого имущества, в том числе расходы
на оплату коммунальных услуг, на эксплуатацию системы охранной и
противопожарной безопасности, текущий ремонт, расходы по содержанию и
техническому обслуживанию особо ценного имущества, затраты на выплату
50
налогов, в качестве налогообложения по которым признается недвижимое и
особо ценное движимое имущество, амортизация, начисленная по объектам
недвижимого и особо ценного имущества, расходы по кодам экономической
классификации 262 «Выходные пособия при увольнении работников», 263
«Социальные пособия», 273 «Чрезвычайные расходы», частично 290
«Государственные пошлины, штрафы, пени и неустойки».
Раздел 6 учетной политики ГАУЗ СО ОДКБ регламентирует учет по
денежным средствам и денежным документам. Кассовая книга оформляется на
бумажном носителе. Денежные документы принимаются в кассу по фактической
стоимости, а при отсутствии цены в условной оценке один рубль один денежный
документ. Кассовая книга с денежными документами оформляется с
проставлением отметки «фондовый».
Раздел 7 учетной политики ГАУЗ СО ОДКБ посвящен расчету с
подотчетными лицами. Основным документом, регламентирующим учет,
является Постановление Правительства Свердловской области от 24.07.2014
№620-ПП «О порядке и размерах возмещения расходов, связанных со
служебными командировками на территории Российской Федерации,
работниками государственных учреждений Свердловской области».
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в разрезе
подотчетных лиц, видов выплат и видов расчетов (расчеты по выданным
денежным средствам, расчеты по полученным денежным документам).
Учет по операциям по расчету с дебиторами описан в разделе 8 учетной
политики ГАУЗ СО ОДКБ. Группировка расчетов осуществляется в разрезе
видов доходов бюджета. Аналитический учет расчетов по поступлениям ведется
в разрезе видов доходов по плательщикам. Признание доходов по
предоставленным субсидиям на иные цели отражается в сумме расходов,
подтвержденных отчетом об использовании средств соответствующей субсидии
на дату его принятия. Отдельно указано на случай возмещения виновным лицом
причиненного ущерба.
51
Учреждение участвует в конкурсных закупках других учреждений. Для
обеспечения заявок на участие в конкурсе или закрытом аукционе учреждение
определило использование счета 210.05 «Расчеты с прочими дебиторами».
Подробно рассмотрен вопрос по обязательствам и санкционированию
расходов. Рассмотрены случаи, когда у учреждения возникают бюджетные
обязательства, возникающие при заключении договоров, государственных
контрактов с поставщиками материальных ценностей, работ, услуг, при оплате
через подотчетные лица, а также по налогам, сборам и иным платежам в бюджет,
по неустойкам, штрафам, пени, исполнительных листов, принимаемые
обязательства на основании извещений о проведении конкурсного вида закупки.
Денежные обязательства у учреждения возникают на основании
первичных учетных документов в соответствии с условиями договора на дату
фактического исполнения обязательств, ежемесячно по налогам, сборам и иным
платежам в бюджет, по неустойкам, штрафам, пени на основании решений суда
и исполнительных листов на дату принятия решения Главного врача об уплате.
Закреплен порядок учета денежных обязательств обособленно от учета
фактически произведенных расходов. Суммы предварительной оплаты при
приобретении продукции, работ, услуг формируются до кассовых расходов.
И в последнем 10 разделе учетной политики ГАУЗ СО ОДКБ говорится о
забалансовых счетах. Перечислены счета, используемые в учете, которые
ведутся в разрезе кодов вида финансовой обеспеченности. Инвентаризация
проходит в порядки и сроки, установленные для объектов, учитываемых на
балансе.
Таблица 12. Забалансовые счета, используемые ГАУЗ СО
ОДКБ
Номер
счета
Название счета
Приказ
Министерства
финансов РФ
№157н
03
Бланки строгой отчетности
Предусмотрен
04
Списанная задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Предусмотрен
09
Запасные части к транспортным
средствам, выданные взамен изношенных
Предусмотрен