65
будущих периодов.
Все запасы предприятия, представленные в большинстве своем
оргтехникой, канцелярскими товарами и горюче-смазочными материалами,
учитываются по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы».
В случае приобретения спец. оснастки и спец. одежды, они учитываются
в составе материально-производственных запасов с открытием соответствующих
субсчетов на счете 10 «Материалы» и по правилам, установленным
Методическими указаниями для учета данных объектов.
Товары, приобретаемые для перепродажи учитываются по стоимости их
приобретения на счете 41 «Товары». Списание товаров со счета 41 «Товары»
производится по себестоимости единицы товара.
В учетной политике предприятия указано, что расходы по обычным видам
деятельности учитываются на счете 20 «Основное производство» в
бухгалтерском и налоговом учетах по фактической величине затрат,
подтвержденных первичными документами и бухгалтерскими расчетами.
Однако фактически, все расходы, связанные с реализацией товаров, учитываются
на счете 44 «Расходы на продажу».
В конце месяца данные расходы списываются на счета финансовых
результатов в полном объеме за исключением транспортных расходов. Согласно
Плану счетов, транспортные расходы списываются со счета 44 «Расходы на
продажу» частично в дебет счета 90 «Продажи», распределяясь между
проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Все денежные средства учитываются на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные
счета». В 2019 году ТОО Dana Estrella начало вести внешнеторговую
деятельность, в связи с чем был открыт валютный счет, движения по которому
учитываются на счете 52 «Валютные счета» бухгалтерского учета. По мере
совершения операций с валютным счетом производится переоценка имеющихся
на нем денежных средств по курсу Центрального банка РФ. Курсовые разницы
66
при этом относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».
Финансовые векселя, поступающие от третьих лиц (не векселедателя -
кроме вексельных займов), учитываются на счете 58 «Финансовые вложения».
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на счетах
60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». Оплата товара может происходить как авансовыми
платежами, так и переводом денежных средств после поступления товаров на
склад. В конце отчетного периода предприятие проводит сверки с контрагентами
на предмет выявления сомнительных задолженностей. На предприятии имеется
практика получения неотфактурованных поставок, которая заключается в том,
что приходит товар от поставщика в соответствии со спецификацией, указанной
в договоре, но без сопроводительных документов. Товарная накладная и счет -
фактура высылаются почтой и приходят значительно позднее товара.
Работа с покупателями и заказчиками происходит на условиях
предоплаты, учет расчетов ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». На полученный аванс начисляется налог на добавленную
стоимость. При фактической отгрузке товара покупателю по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» делается внутренняя проводка по зачету аванса.
Расчеты с работниками организации по выдаче заработной платы и
ведутся на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», аналитический учет
ведется по каждому сотруднику. Заработная плата начисляется на счет расходов
на продажу организации.
Расчет с подотчетными лицами ведется по каждому подотчетному лицу
по счету 71 «Учет расчетов с подотчетными лицами». Помимо всего прочего,
предприятие выдает займы своим сотрудникам. Учет расчетов по выданным
займам ведется на счете 73 «Прочие расчеты с персоналом», аналитический учет
ведется по каждому работнику. Займы могут погашаться как наличными
денежными средствами, так и заработной платой сотрудника.
67
Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 бухгалтерского учета
«Расчеты с учредителями». В 2019 году размер чистой прибыли составил 40 тыс.
руб. Учредителем предприятия было принято решению направить данную
прибыль на выплату дивидендов, в связи, с чем бухгалтером были сделаны
следующие проводки:
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - Кредит счета 75 «Расчеты
с учредителями» - 40 000 руб. отражено решение направить чистую прибыль на
выплату дивидендов учредителю, не являющемуся сотрудником предприятия.
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» - Кредит счета 50 «Касса» - 40
000 руб. - выплачены дивиденды учредителю.
В учетной политике резервы предстоящих расходов не создаются,
порядок создания оценочных резервов не предусмотрен.
Формирование финансовых результатов на конец отчетного периода
2019 год происходит следующим образом:
1. При продаже товаров на сумму 1 967 421 руб. делаются следующие
проводки:
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит счета
90 «Продажи» субсчет 01 «Выручка» - 1 967 421 руб. - в течение года отражается
реализация товара;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 02 «Себестоимость продаж» - Кредит
счета 41 «Товары» - 1 101 423 руб. - в течение года списывается себестоимость
проданного товара;
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 03 «Налог на добавленную стоимость»
- Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 02 «Налог на
добавленную стоимость» - 300 117 руб. - отражается исходящий налог на
добавленную стоимость
2. В конце каждого месяца в течение года списываются расходы со счета
44 «Расходы на продажу»:
68
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 07 «Управленческие расходы» -
Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - 423 706 руб. - списана сумма расходов
на продажу, куда включены суммы амортизации, расходов будущих периодов,
оплата труда персоналу, взносы во внебюджетные фонды, транспортные расходы
пропорционально проданной продукции и проч.
3. Финансовый результат со счета 90 «Продажи» в течение года
списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:
Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 09 «Прибыль/убыток от продаж» -
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01 «Прибыль» - 1 42 175 руб. -
отражена прибыль от продаж
4. В течение месяца формируются прочие расходы и доходы:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Прочие расходы»
- Кредит счета 51 «Расчетные счета»- 32 495 руб. списаны расходы на услуги
банка.
Дебет счета 52 «Валютные счета» - Кредит счета 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет 01 «Прочие доходы» - 692 руб. отражена положительная
курсовая разница.
5. Прочие доходы и расходы списываются на счет 99 «Прибыли и
убытки»:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «убытки» - Кредит счета
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 02 «Сальдо прочих доходов и расходов»
- 31 803 руб. - отражен убыток по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
6. На 99 счете «Прибыли и убытки» формируется финансовый результат
предприятия по итогам года:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 01 «Прибыль» - Кредит счета
99 «Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финасовых результатов» - 142 175
руб.
Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финансовых
69
результатов» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 02 «Убытки» - 31
803 руб.
7. На сумму полученной организацией прибыли (142 175 - 31 803 руб.)
110 372 руб. начисляется налог на прибыль в размере 20%:
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» -
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на прибыль»
- 22 074 руб.
Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финансовых
результатов» - Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на
прибыль» 22 074 руб. - налог на прибыль уменьшает прибыль предприятия. Дебет
счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет 03 «Налог на прибыль» - Кредит счета 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет 03 «Налог на прибыль» - 6117 руб. -
доначисляют разницу между суммой налога,
сформированной по данным налогового учета и суммой налога,
сформированной по данным бухгалтерского учета.
Таким образом, на конец отчетного периода сумма чистой прибыли,
исчисленной в бухгалтерском учете, составит 88 298 руб., бухгалтер должен
провести реформацию баланса:
Дебет счета 99«Прибыли и убытки» субсчет 09 «Сальдо финансовых
результатов» - Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль» - 88 298 руб.
Финансовая отчетность организации составляется и представляется
пользователям в соответствии с требованиями и допущениями ПБУ 4/99
«Бухгалтерская отчетность организации» с применением типовых форм
отчетности, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ № 66н от
02.07.2015года «О формах бухгалтерской отчетности организации».
Бухгалтерская отчетность создается в программе «Налогоплательщик
ЮЛ» на основании оборотно-сальдовой ведомости, сформированной в
программе 1С: Бухгалтерия. Ввиду того, что ТОО Dana Estrella относится к
70
малым предприятиям, бухгалтерская отчетность состоит из двух форм:
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
ТОО Dana Estrella находится на общем режиме налогообложения. В связи
с этим, налоговая база на предприятии формируется по налогу на прибыль и по
налогу на добавленную стоимость. В 2019 году было приобретено основное
средство, которое является налоговой базой по уплате налога на имущество.
Налоговый учет на ТОО Dana Estrella призван отразить формирование
налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров
бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными
реквизитами. Система налогового учета организована ТОО Dana Estrella как
налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности
применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от
одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета установлен ТОО Dana Estrella в
учетной политике для целей налогообложения, которая была утверждена в том
же приказе, что и учетная политика для целей бухгалтерского учета.
В пределах налогового периода учетная политика предприятия не
изменяется, за исключением случаев, предусмотренных законодательством.
В учетной политике были зафиксированы особенности определения
налоговой базы по имеющимся на предприятии на 2019 год объектам
налогообложения.
Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки,
определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым
организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения
налога на прибыль.
Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения,
дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу
начисления.
71
Если предприятие получает доходы в иностранной валюты, то аванс
пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным
банком РФ на дату получения аванса. В свою очередь, стоимость приобретенного
имущества, оплаченного в иностранной валюте путем внесения предприятием
аванса, также определяется по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на
дату перечисления аванса.
Статья 318 «Порядок определения суммы расходов на производство и
реализацию» Налогового Кодекса РФ содержит указание на то, что прямые
расходы предприятия относятся к расходам текущего отчетного (налогового)
периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они
учтены. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной
политике для целей налогообложения перечень прямых расходов. ТОО Dana
Estrella в качестве прямых расходов принимает следующие:
1. расходы на приобретение товаров для перепродажи;
2. расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе
реализации товаров;
3. взносы на обязательное страхование, начисленные на
вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.
Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально
проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для
перепродажи. Суммы расходов на оплату труда персонала и взносы на
обязательное страхование, начисленные на них, в полном объеме уменьшают
налоговую базу по налогу на прибыль.
Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации,
формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров,
согласно статье 320 Налогового Кодекса РФ.
При реализации товаров для перепродажи, их стоимость списывается на
расходы по методу ФИФО - списание начинается с первых по времени
72
приобретения партий.
На ТОО Dana Estrella нет ценных бумаг и иных финансовых вложений,
однако в случае их возникновения, списание ценных бумаг будет производиться
по стоимости первых во времени приобретений (ФИФО). Амортизация по
объектам основных средств начисляется линейным методом. В программе 1С:
Предприятие сумма амортизации определяется методом, способ расчета
которого представлен в таблице 5.
При этом в налоговом учете ежемесячно, начиная с июля, начисляется
амортизация в размере 10 194,44 руб.
№
п/п
Год
эксплуат
ации
Годовая сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Месячная сумма
амортизационных
отчислений, руб.
Сумма
накоплен-
нойаморт
иза-ции,
ру
б
.
Остаточ-
наястои-
мость,
руб.
1
2
3
4
5
6
1.
Первый
367000/3=
122333,33
122333,33/12=10194,
44
122333,33
244666,67
2.
Второй
367000/3=
122333,33
122333,33/12=10194,
44
244666,67
122333,33
3.
Третий
367000/3=
122333,33
122333,33/12=10194,
44
367000
0
При сдаче бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу
на прибыль, предприятие сдает пояснительное письмо с объяснением
возникновения разницы финансового результата в бухгалтерском учете и в
налоговом учете, обусловленной различными методами начисления амортизации
основных средств.
Данное пояснительное письмо содержит сведения о том, что ввиду
использования в бухгалтерском учете метода начисления амортизации по сумме
чисел лет полезного использования, сумма накопленной амортизации к
31.12.2019г. составит 91749,96 руб., сумма расходов на продажу составит 423 706
руб. В то же время в налоговом учете учетной политикой установлен линейный
метод начисления амортизации, сумма накопленной амортизации к 31.12.2019
составит 61 166,64 руб. Временная разница на 2019 год будет составлять 30
Таблица 5
Расчет амортизации основных средств ТОО Dana Estrella
линейным методом
73
583,32 руб. (91749,96 руб. -61 166,64 руб.) На основании этого, сумма расходов
на продажу в налоговом учете составит 393 123 руб. (423 706 - 30 583 руб.).
Согласно бухгалтерской отчетности, прибыль в бухгалтерском учете до
налогообложения равна 110 372 руб., налог на прибыль - 22 074 руб.
Налогооблагаемая прибыль в налоговом учете с учетом временной разницы
будет равна 140 955 руб. (110 372 + 30 583 руб.). Налог на прибыль в размере 20%
составит 28 191 руб.
Все расходы на капитальные вложения и расходы, которые несет
предприятие в случаях достройки, дооборудования, реконструкции,
модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных
средств в состав расходов отчетного периода не включаются.
Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения,
относят в состав внереализационных расходов.
Резервы по сомнительным долгам в ТОО Dana Estrella не создаются.
Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не создаются.
Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату
ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не
предусмотрено.
Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике
для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на
добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и
книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и
полученные счета-фактуры.
При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к
уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных,
представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как
сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога. Вычету
подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость, отраженные в
74
книге покупок.
Налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2019 года рассчитан
следующим образом:
НДС к уплате = НДСнач-НДСупл, (1)
где НДС
нач
- налог на добавленную стоимость начисленный,
НДСупл - налог на добавленную стоимость возмещенный.
В книге продаж отражена стоимость продаж, включая НДС - 163 550
руб.НДС начисленный по ставке 20% = 163 550 * 20% / 120% = 27 258 руб.
В книге покупок отражена стоимость покупок, облагаемых НДС - 127 373
руб.НДС возмещенный = 127 373 * 20% / 120% = 21 228 руб.
Таким образом, НДС к уплате за 4 квартал составит 27 258 -21 228 = 6 030
руб.
Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется
по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи ее
в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня
окончания отчетного периода.
Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на
основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов
предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в
данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в
бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в порядке
начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и налоговом
учете.
Налог на прибыль за 2019 год сформирован следующим образом:
Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы - расходы, принимаемые
в целях налогообложения - убытки прошлых лет) * налоговая ставка.
Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные
доходы.