75
Доходы от реализации ТОО Dana Estrella отражаются за вычетом НДС и
равны выручке от реализации = 1 667 304 руб. Внереализационные доходы равны
сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.
Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы,
уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость
реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и временных
разниц).
Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, в ТОО
Dana Estrella составит 1 101 423 руб. + 423 706 - 30 583 руб. (временная разница)
= 1 494 546 руб. Внереализационные расходы будут равны сумме прочих
расходов ТОО Dana Estrella в размере 32 495 руб.
Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2019 года в ТОО Dana
Estrella = ((1 667 304 + 692) - (1 494 546 + 32495)) * 20% = 140 955 * 20% = 28 191
руб.Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально
нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня окончания
соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года
представляется ТОО Dana Estrella не позднее 28 марта года, следующего за
истекшим налоговым периодом.
Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании
данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском
учете.
Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для
российских организаций признается движимое и недвижимое имущество,
учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Налоговая ставка по налогу на имущество в Самарской области
установлена в размере 2,2%.
76
Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по
счету 01 «Основные средства» по итогам 2019 года рассчитывается следующим
образом:
Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2019 года:
(351708+336417+321125+305833+290542+275250+275250)/7 = 308 018 руб.
Сумма налога на имущество по итогам 2019 года составит:
308 018 * 2,2 / 100% = 6776 руб.
В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за
вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество
предоставляется ТОО Dana Estrella по итогам года не позднее 30 марта года,
следующего за отчетным.
2.3 Аудиторская проверка учетной политики ТОО Dana Estrella
В современных условиях, исходя из исключительной важности правильно
составленной учетной политики для предприятия, возникает необходимость в
проведении проверки соответствия учетной политики специфике деятельности
предприятия и законодательству РФ. Такая возможность реализовывается путем
проведения аудита учетной политики.
Целью аудита учетной политики предприятия является установление ее
соответствия действующим нормативным и законодательным актам, характеру и
масштабу деятельности предприятия.
Объектом изучения являются все внутрифирменные документы,
определяющие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета на
предприятии.
При проведении аудита учетной политики аудитор может использовать
следующие методические приемы: фактическую проверку, подтверждение,
документальную проверку, наблюдение, обследование, проверку механической
точности, аналитические тесты, сканирование, обследование.
77
В целях проведения проверки правильности составления учетной
политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в 2017
году ТОО Dana Estrella вправе обратиться в аудиторскую организацию для
заключения договора о проведении аудита.
Специалистами данной организации изучается деятельность ТОО Dana
Estrella на основании предоставленного приказа об утверждении учетной
политики и бухгалтерской отчетности. Также аудиторская организация,
подготовив специальный опросник, проводит расчет оценки неотъемлемого
аудиторского риска. Если уровень неотъемлемого риска оказывается достаточно
низким, то аудиторская организация соглашается на проведение аудита. В ТОО
Dana Estrella уровень неотъемлемого риска составляет 23,51% и является низким.
После принятия решения о проведении аудита аудиторская компания
должна направить письмо о проведении аудита предприятию ТОО Dana Estrella.
На основании этого письма, аудиторская компания и ТОО Dana Estrella должны
заключить договор о предоставлении аудиторских услуг, в котором указываются
права и обязанности обеих сторон, объект договора, стоимость услуги, порядок
разрешения споров и ответственность сторон, период проведения проверки и ее
сроки.
До проведения проверки членами аудиторской группы должна быть
проведена подготовительная работа, связанная с изучением данного
предприятия, подготовкой плана и программы проведения ревизии.
Проводится анализ деятельности предприятия по данным годовой и
промежуточной бухгалтерской и статистической отчетности. До начала
аудиторской проверки должна быть проведена оценка бухгалтерского учета и
системы внутреннего контроля на предприятии. В соответствии с тем, что
фактическая надежность системы внутреннего контроля составила 37 % (низкая
надежность системы внутреннего контроля), следует предупредить клиента о
возрастании неотъемлемого аудиторского риска и разработать план и программу,
78
которые будут максимально учитывать низкую надежность данных,
предоставляемых организацией.
Также на основании отчетности предприятия рассчитывается уровень
существенности. Для его расчета можно применить методику, согласно которой
существенность рассчитывается на двух базовых показателях - валюте баланса и
валовом объеме продаж. В этой методике используется поправочный
коэффициент, равный 1,6.
К=1,6*(НП)
2/3
(2)
где К - уровень существенности,
НП - наибольший из двух показателей (валюта баланса или валовый объем
продаж).
На ТОО Dana Estrella уровень существенности на основании данных
баланса будет рассчитан исходя из валового объема продаж согласно формуле 12
(валюта баланса = 1563 тыс. руб., валовый объем продаж = 1667 тыс. руб.)
К=1,6* 1667 з=22 тыс. руб.
На основании всего вышеизложенного составляется план аудиторской
проверки, который должен включать в себя сроки, необходимые объекты
проверки элементов учетной политики, исполнителей.
На основании оценки неотъемлемого риска и риска, связного с низкой
надежностью системы внутреннего контроля, высокого уровня существенности,
составленного плана, задач, поставленных перед аудиторской проверкой и
изучения материалов, характеризующих хозяйственно-финансовую
деятельность проверяемого предприятия, руководителем аудиторской группы
должна быть составлена программа аудита.
В программе аудита следует обратить внимание на вопросы,
затрагивающие методологическую часть учетной политики. Они представлены
на рисунке 17.
79
Программа аудита учетной политики предприятия для целей
бухгалтерского учета должна рассматривать ряд вопросов, связанных с
организационно-технической частью: наличие и содержание внутреннего
приказа или протокола собраний акционеров об учетной политике; наличие в
организации положения о бухгалтерской службе; наличие графика
документооборота, графика проведения инвентаризаций
Аудит учетной политики для целей налогового учета включает
организационно-технический и методологический разделы.
В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд
вопросов, представленных на рисунке 18.
Рисунок 17. Направления аудита учетной политики для целей
бухгалтерского учета
80
В рамках методологического раздела проверяется рациональность
выбранных методов для целей исчисления налога на прибыль и НДС.
Руководитель аудиторской группы до начала аудиторской проверки
должен ознакомить всех ее членов с содержанием плана и программы и
распределить задания между ними. После проведения подготовительной работы
на предприятии аудиторская группа приступает к непосредственной проверке, в
ходе которой используются способы и приемы документального и фактического
контроля, заполняются рабочие документы и снимаются необходимые копии с
документов предприятия.
Результаты аудита были оформляются отчетом аудиторской организации
о проведении аудита.
Отчет о проведении аудита состоит из двух частей - вводной и
описательной. Вводная часть представляет из себя информационный блок,
заключающий информацию о лицах, проводящих аудиторскую проверку,
организации, подвергающейся проверке, периоде и сроках проведения аудита.
В описательной части отчета указываются нормативные акты, в
Рисунок. 18. Направления аудита учетной политики для целей
налогообложения
81
соответствии с которыми были проведен аудит, внутренние стандарты
аудиторской компании, внутренние правила проверяемой компании.
Описательная часть отчета также содержит все проверенные аудиторской
организацией аспекты, касающиеся учетной политики, отраженные в программе
аудита.
Все документы, являющиеся основанием для подведения итогов и
отражения соответствующих выводов, должны прикладываться к отчету о
проведении аудита. Отчет о проведении аудита подписывается директором
аудиторской организации и руководитель аудиторской группы не ранее даты
завершения процесса получения достаточных надлежащих аудиторских
доказательств.
Аудит учетной политики является важным инструментом контроля за ее
соблюдением на предприятии, с помощью аудита подтверждается
эффективность учетной политики, исходя из результатов проверки
разрабатываются рекомендации для конкретного предприятия.
Оценка эффективности учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета ТОО Dana Estrella, а также разработка рекомендаций по
совершенствованию учетной политики будут представлены в третьей главе
бакалаврской работы.
Выводы по главе 2:
Во второй главе проведена исследовательская работа, направленная на
изучение технико-экономической характеристики предприятия, порядка
формирования и применения учетной политики для целей бухгалтерского учета
и учетной политики для целей налогообложения. Также в данной главе
рассмотрен порядок проведения аудита учетной политики на предприятия,
приведен порядок оценки рисков проведения аудита, порядок проведения оценки
системы внутреннего контроля на предприятии, разработаны план и программа
проведения аудита учетной политики организации.
82
Глава 3. Оценка эффективности формирования и использования
учетной политики ТОО Dana Estrella и пути ее
совершенствования
3.1 Оценка эффективности составления и использования учетной политики
для целей бухгалтерского учета ТОО Dana Estrella
Учетная политика предприятия должна состоять из двух частей –
организационной - технической и методологической.
Организационная часть ТОО Dana Estrella включает в себя порядок
нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета, содержит. В
2019 году на ТОО Dana Estrella была создана собственная бухгалтерская служба,
во главе которой стоит главный бухгалтер, что соответствует содержанию Закона
«О бухгалтерском учете». В учетную политику следует внести изменения,
согласно которым налоговый и бухгалтерский учет на предприятии осуществляет
внутренняя бухгалтерская служба.
Согласно учетной политике ТОО Dana Estrella, бухгалтерский и
налоговый учет должен осуществляться с помощью программы автоматизации
учета 1С: Бухгалтерия 8.1. Однако на сегодняшний день данная платформа уже
не поддерживается, так как разработана новая версия программы 1С:
Бухгалтерия 8.2. Ввиду того, что одним из главных изменений в бухгалтерском и
налоговом учете в 2012 году согласно Постановлению Правительства РФ от
26.12.2019 № 1137 является введение новой формы счета-фактуры,
использование устаревшей версии программы невозможно. Новую форму счета-
фактуры возможно использовать только в версии 1С: Бухгалтерия 8.2.
ТОО Dana Estrella в своей учетной политике указало, что финансовую
отчетность предприятия следует составлять в соответствии с требованиями и
допущениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» с применением
типовых форм отчетности, утвержденных Приказом Министерства Финансов РФ
№66н от 2 июля 2015 г .«О формах бухгалтерской отчетности организации».
83
Методологическая часть учетной политики для целей бухгалтерского
учета представляет собой единый блок, содержащий все методы бухгалтерского
учета, выбранные организацией. Тем не менее, большинством авторов
рекомендуется разбивать учетную политику в соответствии с объектами учета,
отраженными в ней.
Бухгалтерский учет по основным средствам ведется согласно ПБУ 6/01. В
2019 году организация может увеличить лимит до 40 000 рублей.
Рекомендуется отразить это в своей учетной политике, в противном
случае, при поступлении основных средств стоимость свыше 20 000 руб., но ниже
40 000 руб., возникнет разница в бухгалтерском и налоговом учете, связанная с
тем, что в налоговом учете затраты на приобретение основного средства будут
сразу списаны на расходы, а в бухгалтерском учете на них будет начисляться
амортизация.
Амортизация по основным средствам начисляется методом по сумме
числе лет полезного использования согласно срока полезного использования на
основе классификатора, утвержденного Постановлением Правительства №1 от
01.01.2002г., с учетом всех внесенных в него дополнений и изменений.
Рассмотрим график сравнения методов амортизации, представленный на
рисунке 19. Как можно увидеть, при использовании методов по остаточной
стоимости и по сумме чисел лет полезного использования, в первый год суммы
амортизации значительно выше, чем при использовании линейного метода,
однако в последующие годы суммы амортизационных отчислений постепенно
снижаются.
Использование различных методов начисления амортизации учетной
политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на малом
предприятии при отсутствии структурного подразделения, отвечающего за
ведение налогового учета, увеличивает вероятность возникновение ошибок в
формировании отчетности. Недостаточно разработанный механизм учета
84
постоянных и временных налоговых разниц также делает нерациональным
применение разных способов амортизации основных средств в бухгалтерском
учете и налоговом учете.
Рассмотрим влияние использования разных методов амортизации
основных средств предприятия на его финансовый результат по состоянию на 31
декабря 2019 года в таблице 6, с учетом того, что амортизация начислялась в
течение 6 месяцев.
Таблица 6
Влияние методов амортизации основных средств в
бухгалтерского учете на финансовые результаты предприятия
Рисунок. 19. Величина годовых амортизационных отчислений