44
программ основного общего, среднего общего образования, обеспечивающих
дифференциацию содержания с учетом образовательных потребностей и
интересов обучающихся, обеспечивающих углубленное изучение отдельных
учебных предметов;
2. Реализация адаптированных программ начального общего, основного
общего и среднего общего образования.
Деятельность школы регламентируют:
‒ решения советов (Управляющего совета, Педагогического совета)
школы;
‒ приказы и распоряжения Директора школы;
‒ положения, регламентирующие административную и финансово-
хозяйственную деятельность школы;
‒ положения, регламентирующие организацию образовательного
процесса;
‒ положения, регламентирующие отношения образовательного
учреждения с работниками и организацию учебно-методической работы;
‒ положения, регламентирующие деятельность органов самоуправления в
образовательном учреждении;
‒ правила;
‒ инструкции;
‒ договоры (в том числе и коллективный договор) и трудовые соглашения;
‒ другие виды локальных актов в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
Финансирование Учреждения осуществляется на основе муниципальных
и региональных нормативов финансового обеспечения образовательной
деятельности в расчёте на одного обучающегося.
Финансовое обеспечение выполнения муниципального задания
Учреждения осуществляется в виде субсидии, учитывающей расходы на
заработную плату, содержание недвижимого и особо ценного движимого
имущества, закреплённого за Учреждением Учредителем или приобретённого
45
Учреждением за счёт средств, выделенных ему Учредителем на приобретение
такого имущества, расходы на уплату налогов. Учреждению могут быть
предоставлены бюджетные субсидии в форме капитальных инвестиций, а также
субсидии на иные цели.
Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов
Учреждения являются:
‒ бюджетные средства;
‒ имущество, закреплённое за Учреждением собственником
(уполномоченным органом) или приобретённое Учреждением за счёт средств,
выделенных ему Учредителем на приобретение этого имущества;
‒ доходы от выполнения работ, оказания услуг, реализации продукции
при осуществлении приносящей доход деятельности, разрешённой настоящим
Уставом;
‒ добровольные имущественные взносы и пожертвования;
‒ другие поступления, не запрещённые законодательством Российской
Федерации.
Привлечение Учреждением дополнительных средств не влечет за собой
снижения нормативов и (или) абсолютных размеров его финансирования из
бюджета города.
В 2019 году финансирование учреждения осуществлялось на основании
Соглашения между Департаментом образования Администрации города Ханты-
Мансийска и школой о порядке и условиях предоставления субсидии на
финансовое обеспечение выполнения муниципального задания на оказание
муниципальных услуг, субсидии на иные цели, не связанные с финансовым
обеспечением выполнения муниципального задания на оказание
муниципальных услуг (целевая субсидия) и поступлений от оказания
муниципальным учреждением услуг, предоставление которых для физических и
юридических лиц осуществляется на платной основе, организация летнего
отдыха в лагере с дневным пребыванием детей (родительская плата).
Баланс муниципального учреждения представлен в Приложении 1, Отчет
46
о движении денежных средств – в Приложении 2, Отчет о финансовых
результатах деятельности учреждения – в Приложении 3, Отчеты об исполнении
учреждением плана его финансово-хозяйственной деятельности – в
Приложениях 4 – 6, Отчеты об обязательствах учреждения – в Приложениях 7 –
9.
Анализ финансовой отчетности позволил сделать ряд выводов.
На выполнение муниципального задания учреждение получило субсидию
в размере 185016000 рублей 87 копеек. Полученные средства освоены в полном
объеме.
В 2019 году учреждение получило целевую субсидию в размере 4306429
рублей 42 копейки, которая была израсходована на:
‒ компенсацию расходов социального характера в сумме 3752091 рублей
12 копеек;
‒ повышение квалификации восьми сотрудников, сумма оплаты за
обучение составила 61900 рублей 00 копеек;
‒ приобретение лицензии на программу для библиотеки - 44500 рублей;
‒ приобретение программы по психодиагностической методике - 14580
рублей;
‒ возмещение расходов на участие в окружной научной конференции
«Шаг в будущее» - 15516 рублей;
‒ организацию летнего отдыха и оздоровление учащихся израсходовано
140900 рублей 30 копеек;
‒ приобретение арочных металлодетекторов стоимостью 143352 рубля;
‒ аттестацию информационной системы - 125790 рублей;
‒ организацию защищенного канала и изготовление сертификата ключа
электронной подписи - 7800 рублей.
По итогам работы за отчетный период в учреждении, образовалась
кредиторская задолженность в сумме 819722 рубля 38 копеек. Дебиторская
задолженность составила 157112 рублей 17 копеек за территориальным органом
Фонда социального страхования: 153350 рублей 57 копеек за счет превышения
47
выплат по больничным листам над суммой, начисленной в ФСС; 3761 рубль 60
копеек за счет превышения расходов на обеспечение предупредительных мер по
сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний
работников.
По состоянию на 1 января 2020 года просроченная дебиторская и
кредиторская задолженность отсутствует. Долгосрочной задолженности также
нет. Недостач и хищений имущества в отчетный период не установлено. По
состоянию на 1 января 2020 года есть остаток средств на лицевом счете
учреждения в сумме предоплаты родителями питания в школьной столовой в
2020 году - 198987 рублей.
Обязательств по судебным решениям и исполнительным документам на
1 января 2020 года отсутствуют, в течение 2019 года такие обязательства не
возникали.
Структура школы – децентрализованная, а органы управления школы
наделены большими полномочиями, что позволяет повысить компетентность
управления (рисунок 7).
Рисунок 7. Структура МБОУ СОШ №3
УПРАВЛЯЮЩИЙ СОВЕТ
ДИРЕКТОР ШКОЛЫ
Зам.
директора
по АХЧ
Административн
ый совет
Педагогическ
ий совет
Зам.
директора по
безопасности
Зам. директора по УВД
Зам. директора по ВР
Специалисты,
служащие,
технический персонал
МО учителей-предметников
творческие группы
МО классных
руководителей
ПЕДОГОГИЧЕСКИЙ ПЕРСОНАЛ
48
Администрация школы осуществляет управление всеми структурными
звеньями. Созданная структура образовательного учреждения и система его
управления является достаточной для обеспечения деятельности
образовательного учреждения.
2.2 Аудит учетной политики бюджетного учреждения
В соответствии с целью исследования нами был проведен аудит учетной
политики исследуемого учреждения. Учетная политика в целях бухгалтерского
учета МБОУ СОШ №3 города Ханты-Мансийска представлена в Приложении
10, Приказ об изменении учетной политики – в Приложении 11, Учетная
политика в целях налогового учета МБОУ СОШ №3 города Ханты-Мансийска
представлена в Приложении 12.
В целях проверки соблюдения организацией требований
законодательства необходимо оценивать обоснованность принятой учетной
политики и ее полноты.
Организация ведения бухгалтерского учета и хранение документов
бухгалтерского учета возложена на директора школы. Ответственным за ведение
бухгалтерского учета в учреждении является главный бухгалтер.
Далее следует обратиться к рассмотрению системы тестирования
технического аспекта учетной политики (таблица 4).
Таблица 4
Тестирование технического аспекта учетной политики
Проверяемый элемент
Ответ
Приме
чание
Да
Нет
1. Разработан и утвержден рабочий план счетов
v
2. Правила документооборота и технологии обработки
учетной информации;
а) применение унифицированных форм первичных
документов;
б) утверждение форм первичных документов, по
которым не предусмотрены типовые формы;
в) утверждение перечня лиц, имеющих право подписи
первичных учетных документов;
г) утверждение графика документооборота;
д) разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы
с учетом сроков хранения документов;
е) определение лиц, ответственных за хранение
v
v
v
v
v
v
49
документов.
3. Объем, сроки и адреса представления отчетности:
а) составление отчетности в объеме и сроки,
установленные нормативными документами по
бухгалтерскому учету;
б) представление годовой бухгалтерской отчетности:
учредителям организации;
органам Минфина;
другим заинтересованным пользователям.
v
v
v
v
4. Порядок проведения инвентаризации:
а) создание постоянно действующей комиссии;
б) отражение результатов инвентаризации
в) подготовка приказа о проведении инвентаризации;
г) составление сличительных ведомостей.
д) установление сроков проведение инвентаризации
v
v
v
v
v
Методические вопросы формирования учетной политики включают в
себя способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на данные
бухгалтерской отчетности, поэтому данный аспект учетной политики особенно
важен (таблица 5).
Таблица 5
Тестирование методического аспекта учетной политики
Проверяемый элемент
Ответ
Приме
чание
Да
Нет
1. Учёт основных средств:
- оценка основных средств;
- методы начисления амортизации:
линейный способ
способ списания стоимости пропорционально объёму
продукции
способ уменьшаемого остатка
по сумме чисел лет срока полезного использования;
- порядок изменения стоимости основных средств
v
v
v
v
v
v
2. Учёт нематериальных активов (НМА):
- оценка НМА для целей бухгалтерского учёта;
- методы начисления амортизации:
линейный способ
способ списания стоимости пропорционально объёму
продукции
способ уменьшаемого остатка;
- определение срока полезного использования НМА
v
v
v
v
v
3. Учёт финансовых результатов:
списание дебиторской задолженности:
за счет средств резерва по сомнительным долгам
на финансовые результаты
v
4. Учёт расходов организации:
- Группировка и списание прямых расходов:
по статьям калькуляции
по видам услуг, работ
v
50
- порядок распределения и списания накладных расходов
пропорционально прямой з/плате основных рабочих
пропорционально объему выручки от реализации
продукции (работ, услуг)
- порядок распределения и списания общехозяйственных
расходов
пропорционально прямой з/плате основных рабочих
пропорционально объему выручки от реализации
продукции (работ, услуг)
v
v
5. Учёт материальных запасов (МЗ):
- поступление МЗ:
- способы списания МЗ:
по себестоимости единицы запасов
по средней фактической себестоимости
по методу ФИФО
v
v
v
v
Таким образом, методический аспект учётной политики исследуемого
учреждения представлен в необходимом объеме, в учётной политике отражены
все компоненты бухгалтерского учёта в бюджетном учреждении.
Особое внимание необходимо уделить тестированию налогового аспекта
учетной политики (таблица 6).
Таблица 6
Тестирование налогового аспекта учетной политики
Проверяемый элемент
Ответ
Приме
чание
Да
Нет
1. Налог на прибыль:
- для целей налогообложения учета доходов и расходов
используется:
кассовый метод
метод начисления
- предприятие уплачивает авансовые платежи по налогу на
прибыль ежемесячно исходя из расчета за предыдущий
квартал ежемесячно исходя из фактически полученной
прибыли ежеквартально
v
v
v
2. Методы оценки имущества и обязательств для целей
налогообложения:
- создание резерва предстоящих расходов на оплату
отпусков;
- применение методов оценки при списании сырья и
материалов, которые используются при производстве
товаров (выполнении работ, оказании услуг):
по средней себестоимости ФИФО
по стоимости единицы запасов;
- начисление амортизации на имущество:
нелинейный;
линейный
v
v
v
v
v
51
- создание резерва предстоящих расходов на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- создание резерва по сомнительным долгам;
- создание резерва по гарантийному ремонту и
гарантийному обслуживанию;
- создание резерва расходов на ремонт основных средств.
v
v
v
v
3. Налог на добавленную стоимость:
- определение момента возникновения налоговых
обязательств по НДС;
- НДС по нормируемым затратам
- распределение «входящего» НДС между операциями,
облагаемыми налогом и освобожденными от
налогообложения
- способ определения налогового периода.
v
Учрежд
ение не
осущес
твляет
операц
ии,
облагае
мые
НДС
4. Организационные моменты налогового учета:
- ведение налогового учета возлагается на:
бухгалтерию организации;
специально созданное налоговое управление;
на руководителя организации;
на другое лицо по решению руководителя организации;
отдел по налоговым начислениям.
- налоговые учетные регистры:
на бумажном носителе;
в электронном виде.
v
v
Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую
главным бухгалтером.
Учреждение применяет общую систему налогообложения. Учет ведется
раздельно по основной деятельности в рамках финансирования и по приносящей
доход деятельности.
Налоговый учет в учреждении ведется автоматизированным способом с
применением программных продуктов «1С: Бухгалтерия», «Контур-Зарплата».
Регистры налогового учета ведутся на основе данных бухгалтерского
учета. В качестве регистров налогового учета используются регистры
бухгалтерского учета и самостоятельно разработанные учреждением регистры
налогового учета, приведенные в Приложении к Учетной политике для целей
налогообложения. Налоговые регистры на бумажных носителях формируются
учреждением ежегодно и по требованию.
Ответственность за ведение налоговых регистров возлагается на
специалистов согласно должностных инструкций.
52
Учреждением используется электронный способ представления налоговой
отчетности в налоговые органы по телекоммуникационным каналам связи.
В соответствии с пунктом 7 статьи 105.26 НК РФ экономические субъекты
обязаны осуществлять внутренний контроль фактов хозяйственной жизни. Его
цель сводится, в том числе и к правильности исчисления (удержания), полноте и
своевременности уплаты налогов, сборов и страховых взносов. Чтобы понять,
насколько эффективна СВК учреждения в части организации налогового учета,
проведем тестирование (Таблица 7).
Таблица 7
Тест оценки эффективности СВК по уровням зрелости
Тестируемое
направление
Задаваемые вопросы
Ответы
(да – 1
балл,
нет – 0
баллов)
1
2
3
1 Контрольная среда
1.1 Соблюдение
профессиональн
ых, этических и
поведенческих
стандартов
Утверждены ли в организации профессиональные,
этические и поведенческие стандарты?
1
Доводятся ли положения утвержденных
стандартов до сведения всех без исключения
сотрудников?
1
Проводится ли ежегодное обучение и
сертификация сотрудников на знание и
понимание ими положений утвержденных
поведенческих стандартов?
0
Предпринимаются ли дисциплинарные меры
воздействия на сотрудников в случае
несоблюдения ими установленных стандартов?
0
Утверждена ли стратегия развития предприятия?
1
1.2 Участие
руководства
Действует ли руководитель организации на
основании формализованного документа,
устанавливающего его ответственность и
обязательства?
1
Проводит ли руководитель оценку СВК
организации на периодической основе?
0
Раскрываются ли руководством основные
характеристики СВК организации внешним
пользователям?
0
Участвует ли руководитель в принятии решений
по совершенствованию СВК организации?
1
1.3
Организационна
я структура,
распределение
Утверждены ли в организации организационно-
распорядительные документы, регламентирующие
деятельность всех структурных подразделений?
1
Формализованы ли правила внесения изменений в
организационную структуру предприятия?
1
53
Продолжение таблицы 7
1
2
3
полномочий и
обязанностей
Утверждено ли Положение о СВК,
устанавливающее основные роли и обязанности
участников этой системы?
0
Имеется ли в организации структурное
подразделение, выполняющее функции
внутреннего контроля/ внутреннего аудита?
0
1.4 Компетенции
и развитие
персонала
Утверждены ли в организации принципы и
правила, регулирующие:
×
‒ наем, увольнение и перевод сотрудников
1
‒ профессиональную ориентацию, обучение,
оценку
1
‒ мотивацию, материальное стимулирование и
компенсацию
1
Проводится ли в организации на постоянной
основе обучение, повышение квалификации и
сертификация сотрудников?
1
Утвержден ли в отношении каждого сотрудника
индивидуальный план его профессионального
развития, с условием ежегодной актуализации?
1
Проводится ли на постоянной основе оценка и
анализ утвержденных (плановых) показателей с
фактическими достигнутыми?
1
Установлена ли ответственность за создание и
поддержание СВК на всех уровнях управления?
0
2 Выявление и оценка рисков
2.1 Выявление,
оценка и
документирован
ие организацией
рисков,
связанных с
искажением
финансовой,
налоговой и
иной отчетности
организации
Закреплен ли порядок выявления, оценки и
документирования хозяйственных рисков в
организационно-распорядительных документах?
0
Осуществляются ли выявление, оценка и
документирование организацией рисков на
постоянной основе?
0
Закреплена ли частота выявления, оценки и
документирования рисков в организационно-
распорядительных документах?
0
Осуществляются ли выявление, оценка и
документирование рисков не только по
однотипным операциям, но и по операциям, не
типичным по характеру, объему или частоте их
осуществления?
0
Утверждена ли в организации система управления
рисками, их оценки и документирования?
0
Автоматизирован ли процесс выявления, оценки и
документирования рисков?
0
3 Контрольные процедуры
3.1 Описание
контрольных
процедур
организации
Утвержден ли в организационно-
распорядительных документах организации
порядок выполнения контрольных процедур?
1
Закреплена ли во внутренних регламентах частота
проведения контрольных процедур?
1
Обозначены ли сотрудники, ответственные за
выполнение конкретных контрольных процедур?
1