64
довольствию и стипендиям. Начисление заработной платы производится на
основании приказов, Табелей учета использования рабочего времени
ф.0504421 в Расчетной ведомости ф.0301010 по начисленной заработной плате.
В соответствии с приложением № 1 п.З «Приказа № 52н» и Учетной политикой
учреждения следует применять расчетно-платежную ведомость ф. 0504401.
При сверке данных Главной книги по состоянию на 01.02.2019, 01.03.2019,
01.04.2019 по счету 030210000 «Расчеты по оплате труда и начислениям на
выплаты по оплате труда» с данными ведомости по безналичным
перечислениям на карт-счета сотрудников учреждения, сформированной в базе
данных используемого программного комплекса на электронных носителях,
расхождений не выявлено.
Для регистрации сведений о начисленной заработной плате работников
по видам выплат, суммы удержаний (по видам удержаний), суммы к выдаче в
учреждении применяются Карточки-справки ф.0504417. Все реквизиты,
предусмотренные формой, заполнены. Расчетные листки по заработной плате
распечатываются.
Расчеты с работниками по заработной плате производятся по
безналичным перечислениям на карт-счета сотрудников в ПАО «Сбербанк».
Сроки выплаты заработной платы (30, 15 число каждого месяца) закреплены
Положением по заработной плате.
Листки нетрудоспособности подобраны в отдельную папку, к каждому
листку оформлен расчет начисленного пособия.
Аналитический учет по начисленным налогам, страховым взносам и
иным обязательным платежам в разрезе видов расчетов в Многографной
карточке ф.0504054 ведется.
В соответствии с п.302.1 «Инструкции № 157н» счет 040160000 «Резервы
предстоящих расходов» для учета сумм, зарезервированных в целях
равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по
обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения
(предстоящей оплаты отпусков за фактически отработанное время и
65
компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении,
включая платежи на обязательное социальное страхование сотрудника
учреждения) ведется. Суммы обязательств в части сформированного резерва
на счете 050299000 «Отложенные обязательства на иные очередные годы (за
пределами планового периода)» не отражены.
Аналитический учет по начисленным налогам, страховым взносам и
иным обязательным платежам в разрезе видов расчетов в Многографной
карточке ф.0504054 ведется.
Учет сумм сомнительной задолженности неплатежеспособных
дебиторов (дата возникновения задолженности 2012 год) ведется на
забалансовом счете 04 «Сомнительная задолженность». Аналитический учет
ведется в Карточке учета средств и расчетов.
Учет поступлений денежных средств на лицевые счета учреждения
ведется на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств».
Аналитический учет поступивших денежных средств в Многографной
карточке ф.0504054 ведется.
Учет выбытия денежных средств с лицевых счетов учреждения ведется
на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств». Аналитический учет
по видам выплат денежных средств в Многографной карточке ф.0504054
ведется.
Учет списанной задолженности учреждения, невостребованной
кредиторами ведется на забалансовом счете 20 «Задолженность,
невостребованная кредиторами» (дата возникновения задолженности 2012
год). Аналитический учет по счету ведется в Карточке учета средств и расчетов
ф.0504051 в разрезе кредиторов, с указанием их полного наименования, а
также иных реквизитов, необходимых для определения кредитора.
Учет основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно ведется
на забалансовом счете 21 «Основные средства в эксплуатации».
Аналитический учет в Карточке количественно-суммового учета
материальных ценностей ф.504041 ведется.
66
Учет имущества на забалансовом счете 27 «Материальные ценности,
выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)» не ведется.
Следует вести учет имущества, выданного учреждением в личное пользование
работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей на
забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное
пользование работникам (сотрудникам)» согласно п.385, 386 «Инструкции №
157н». Аналитический учет по счету следует вести в Карточке количественно-
суммового учета материальных ценностей ф.0504041 в разрезе пользователей
имущества, мест его нахождения, по видам имущества, его количеству и
стоимости.
Инвентаризация
В целях составления годовой бухгалтерской отчетности за 2018 год в
учреждении проведена инвентаризация имущества и обязательств на
основании приказа руководителя от 28.09.2018 №32 о назначении
инвентаризационной комиссии и проведении инвентаризации основных
средств, материальных запасов. Результаты инвентаризации оформлены:
- актами о результатах инвентаризации ф. 0504835;
- инвентаризационными описями (сличительными ведомостями) по
объектам нефинансовых активов ф.0504087.
По итогам инвентаризации расхождений между фактическим наличием
имущества с данными бухгалтерского учета не обнаружено. Признаков
обесценения активов в соответствии с СГС «Обесценение активов» не
выявлено.
В годовой отчетности за 2018 год учреждение, в составе пояснительной
записки ф.0503760 «Пояснительная записка к Балансу учреждения»,
представлена таблица 6 «Сведения о проведении инвентаризаций». В
соответствии с п.63 «Инструкции № ЗЗн» при отсутствии расхождений по
результатам инвентаризации, проведённой в целях подтверждения показателей
годовой бухгалтерской отчетности таблица 6 не заполняется. Факт проведения
годовой инвентаризации следовало отразить в текстовой части раздела 5
67
«Прочие вопросы деятельности учреждения» Пояснительной записки к
Балансу учреждения (ф.0503760).
Таким образом, по результатам проведенной экспертизы учетной
политики МБОУ СОШ №3 г. Ханты-Мансийска рекомендуется исправить
недочеты:
1. Разместить основные положения Учетной политики на официальном
сайте учреждения в информационно - телекоммуникационной сети
«Интернет», согласно п.9 СГС «Учетная политика, оценочные значения и
ошибки».
2. Производить работникам бухгалтерии в соответствии с п.З
приложения № 5 «Приказа № 52н» сверку данных по счетам бухгалтерского
учета материальных запасов с данными учета у материально ответственного
лица с периодичностью, закрепленной в Учетной политике.
3. Вести учет имущества, выданного учреждением в личное пользование
работникам для выполнения ими служебных (должностных) обязанностей на
забалансовом счете 27 «Материальные ценности, выданные в личное
пользование работникам (сотрудникам)» согласно п. 385, 386 «Инструкции №
157н».
4. Производить расчет обязательных резервов на оплату отпусков
работников.
Вывод по второй главе
Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется по единому порядку
ведения бухгалтерского учета по плану счетов согласно Инструкции,
утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
01.10.2010 г. №157н, Инструкции, утвержденной Приказом Министерства
финансов Российской Федерации от 16.12.2010 г. №174н, а также в соответствии
с Бюджетным кодексом РФ, Налоговым кодексом РФ, Федеральным законом «О
бухгалтерском учете».
В Учетной политике отражены организационные и методические
вопросы, особенности организации и ведения бухгалтерского учета, методы
68
оценки видов имущества и обязательств, правила документооборота, порядок
проведения инвентаризации активов, имущества и обязательств, разработано
положение о внутреннем финансовом контроле, закреплен порядок обработки
учетной информации и хранения документов, прописаны решения,
необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.
В соответствии с п.9 СГС «Учетная политика» в Учетной политике
отражено: рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий
применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и
аналитического учета (номера счетов бухгалтерского учета) либо коды счетов
бухгалтерского учета и правила формирования номера счета бухгалтерского
учета; способ и порядок начисления доходов на выполнение муниципального
задания и на иные цели, предоставленные в соответствии с соглашениями;
порядок формирования резервов предстоящих расходов для обобщения
информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях
равномерного включения расходов на финансовый результат учреждения, по
обязательствам, неопределенным по величине и (или) времени исполнения;
положения федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций
государственного сектора, вступившие в силу с 1 января 2019 года; порядок
отражения в учете событий после отчетной даты; срок закрытия Главной
книги; порядок учета нефинансовых активов на забaлансовых счетах.
Таким образом, методический аспект учётной политики исследуемого
учреждения представлен в необходимом объеме, в учётной политике отражены
все компоненты бухгалтерского учёта в бюджетном учреждении.
Ведение налогового учета возлагается на бухгалтерию, возглавляемую
главным бухгалтером. Учреждение применяет общую систему
налогообложения. Учет ведется раздельно по основной деятельности в рамках
финансирования и по приносящей доход деятельности. Налоговый учет в
учреждении ведется автоматизированным способом с применением
программных продуктов «1С: Бухгалтерия», «Контур-Зарплата».
Регистры налогового учета ведутся на основе данных бухгалтерского
69
учета. В качестве регистров налогового учета используются регистры
бухгалтерского учета и самостоятельно разработанные учреждением регистры
налогового учета, приведенные в Приложении к Учетной политике для целей
налогообложения. Налоговые регистры на бумажных носителях формируются
учреждением ежегодно и по требованию.
Ответственность за ведение налоговых регистров возлагается на
специалистов согласно должностных инструкций. Учреждением используется
электронный способ представления налоговой отчетности в налоговые органы
по телекоммуникационным каналам связи.
Результаты проведенного тестирования показали, что уровень зрелости
системы внутреннего контроля в части налогового учета можно определить как
контролируемый, то есть в учреждении внедрены системы, которые
используются сотрудниками, руководство ориентировано на развитие системы
внутреннего контроля организации; определены и формализованы все процессы,
связанные с функционированием системы внутреннего контроля организации.
70
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТНОЙ
И НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ УЧРЕЖДЕНИЯ
3.1 Ограничения по изменению учетной политики организации
Разрабатывать политику каждый год не обязательно. Достаточно
сформировать ее один раз, а потом вносить изменения. При этом важно в течение
финансового года не нарушить закрытый перечень изменений в учетную
политику. Право внесения изменений предоставлено исключительно при
соблюдении следующих условий:
1) изменяется действующее законодательство, а также требования,
установленные стандартами;
2) необходимость поменять ранее выбранный метод учета или выбрать
новый способ ведения учета, применение которого повысит качество
информации об объекте;
3) при существенном изменении условий деятельности экономического
субъекта.
При этом изменение учетной политики должно производиться с начала
отчетного года, если иное не обусловливается причиной такого изменения в
целях обеспечения сопоставимости бухгалтерской (финансовой) отчетности за
ряд лет (ч. 7 ст. 8 Закона № 402-ФЗ).
Внесение дополнений в учетную политику в течение года не относится к
нарушениям, так как не квалифицируется как изменение.
Чтобы не допустить нарушения перед внесением правок в учетную
политику, главный бухгалтер должен определить, считаются они изменением
учетной политики или нет. Если правки считаются изменением, главный
бухгалтер должен определить существенность их влияния на сопоставимость
показателей отчетности за разные периоды. При этом если правки существенно
изменят показатели финансового положения деятельности учреждения,
информацию о них необходимо будет раскрыть в отчетности.
Поэтому важно прописать в политике, что считать существенным
изменением показателей, чтобы оценить последствия изменения учетной
71
политики (пункты 15–17 СГС «Учетная политика»).
При внесении изменений в учетную политику главный бухгалтер
оценивает в целях сопоставления отчетности существенность изменения
показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты
деятельности учреждения и движение его денежных средств, на основе своего
профессионального суждения.
Целесообразно включить в учетную политику положение о том, что «при
внесении изменений в учетную политику главный бухгалтер оценивает в целях
сопоставления отчетности существенность изменения показателей, отражающих
финансовое положение, финансовые результаты деятельности учреждения и
движение его денежных средств, на основе своего профессионального суждения.
Также на основе профессионального суждения оценивается существенность
ошибок отчетного периода, выявленных после утверждения отчетности, в целях
принятия решения о раскрытии в Пояснениях к отчетности информации о
существенных ошибках».
Необходимо принять к сведению, что согласно положениям нового
стандарта «Учетная политика» не является изменением учетной политики и
исправлением ошибок пересмотр (корректировка) оценочных значений,
отраженных в бухгалтерском учете, бухгалтерской (финансовой) отчетности в
результате появления новой информации, накопления опыта, вследствие
изменения допущений, обстоятельств или последующих событий, в том числе
изменение информации, на основе которых были определены суммовые
величины оценочных значений. Информация о таких корректировках даже не
подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Необходимо контролировать внесение изменений в учетную политику в
течение года при планируемом появлении новых нормативных правовых актов
и введении новых фактов хозяйственной жизни (видов деятельности, операций,
сделок), по которым ранее учреждением учет не осуществлялся.
Таким образом, к нарушению относится изменение учетной политики в
середине года (в течение), за исключением трех случаев, указанных выше (в том
72
числе случаев изменения учетной политики и изменений в части
налогообложения, см. письмо Минфина России от 03.07.2018 № 03-03-
06/1/45756).
Классификатор перечня в количестве 55 нарушений и дополнительных 12
требований при формировании учетной политики (документов учетной
политики) значителен, что связано с началом реализации Программы внедрения
федеральных стандартов госсектора.
Свод нарушений положений Минфина России о требованиях к порядку
формирования учетной политики, содержащихся в нормативных правовых актах
по ведению бухгалтерского учета:
1. Отсутствие утвержденного порядка формирования Рабочего плана
счетов бухгалтерского учета, содержащего применяемые счета бухгалтерского
учета для ведения синтетического и аналитического учета (номера счетов
бухгалтерского учета) либо коды счетов бухгалтерского учета и правила
формирования номера счета бухгалтерского учета (нарушение пункта 6
Инструкции № 157н, пункта 9 СГС «Учетная политика», пункта 22 СГС
«Концептуальные основы»), а также требований к структуре аналитического
учета (нарушение пункта 3 Инструкции № 157н), утвержденной структуры
аналитического кода поступлений, выбытий объектов учета, обеспечивающей
раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности автономного
учреждения.
2. Отсутствие структуры номера счета бюджетного (бухгалтерского)
учета (нарушение пункта 21.1 Инструкции № 157н).
3. Отсутствие утвержденного Порядка отражения на забалансовых счетах
Рабочего плана счетов субъекта учета, объектов нефинансовых активов, не
приносящих субъекту учета экономических выгод, не имеющих полезного
потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается
получение экономических выгод. В частности, при прекращении по решению
субъекта учета их использования для целей, предусмотренных при признании
(принятии к бухгалтерскому учету), в том числе в связи с полной или частичной
73
утратой потребительских свойств, технического потенциала (физического или
морального износа) (нарушение пункта 35 Инструкции № 157н, пункта 8 СГС
«Основные средства»).
4. Отсутствие утвержденного Порядка отражения на забалансовых счетах
Рабочего плана счетов объектов непроизведенных активов, не приносящих
субъекту учета экономических выгод, не имеющих полезного потенциала и в
отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение
экономических выгод (нарушение пункта 7 СГС «Непроизведенные активы»).
5. Отсутствие утвержденных Правил документооборота и технологии
обработки учетной информации, в том числе Порядка и сроков передачи
первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете
в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком
взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за
оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных
учетных документов для ведения бухгалтерского учета (нарушение пункта 6
Инструкции № 157н).
6. Отсутствие утвержденного Порядка взаимодействия структурных
подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной
жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения
бухгалтерского учета (нарушение пункта 9 СГС «Учетная политика»).
7. Отсутствие утверждения Правил документооборота (нарушение пункта
9 СГС «Учетная политика», пункта 22 СГС «Концептуальные основы»).
8. Отсутствие утвержденного Порядка и сроков передачи первичных
(сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в
соответствии с утвержденным графиком документооборота (нарушение пункта
9 СГС «Учетная политика», пункта 22 СГС «Концептуальные основы»).
9. Отсутствие технологии обработки (представления (обмена)) учетной
информации при условии ведения бухгалтерского учета и (или) составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности по договору (соглашению) иным
учреждением (на аутсорсинге) (нарушение пункта 9 СГС «Учетная политика»,