5. Добавление в бухгалтерскую учетную политику пунктов об учете
основных средств и их амортизации, способе учета материалов и готовой
продукции.
6. Добавление в налоговую учетную политику порядка отнесения на
расходы процентов по долговым обязательствам, списка видов затрат,
особенностей расчета доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам,
порядка расчетов по НДС.
7. Мемориально-ордерную форму учета заменить в журнально-ордерную,
которая предусмотрена используемой бухгалтерской программой "1С.
Бухгалтерия". Такая форма больше соответствует ведению бизнеса на данном
предприятии, так как предприятие увеличило обороты и номенклатуру
выпускаемой продукции. А вместе с этим увеличилось и количество проводок.
Журнально-ордерная форма ведения учета является более удобной для
контроля за правильностью составления отчетности.
8. Добавить в учетную политику положение об учете основных средств,
поступивших на безвозмездной основе.
Учетную политику для целей бухгалтерского учета также нужно
усовершенствовать. Для этого в нее необходимо добавить следующие пункты:
1. Способ учёта приобретения и заготовления материалов: с применением
15 счета или с оприходованием сразу на 10 счет
2. Способ учета отпуска материалов в производство:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости первых по времени приобретения материально-
производственных запасов (метод ФИФО).
3. Способ учета коммерческих и управленческих расходов в
себестоимости:
- полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по
обычным видам деятельности;
- в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном
году.
4. Решение об учете готовой продукции на счете 40 "Выпуск готовой
продукции" или без его использования.
5. Особенности учета основных средств, состоящих из нескольких частей,
имеющих разный срок использования.
2.3 Экспертная оценка учетной политики ОАО «Технопарк Орбита»
Учетная политика предприятия должна состоять из двух частей
организационной-технической и методологической .
Организационная часть ОАО «Технопарк Орбита» включает в себя
порядок
нормативного регулирования бухгалтерского и налогового учета,
содержит.
В 2016 году на ОАО «Технопарк Орбита» была создана собственная
бухгалтерская служба, во главе которой стоит главный бухгалтер, что
соответствует содержанию Закона «О бухгалтерском учете». В учетную
политику следует внести изменения, согласно которым налоговый и
бухгалтерский учет на предприятии осуществляет внутренняя бухгалтерская
служба. Согласно учетной политике ОАО «Технопарк Орбита» ,бухгалтерский
И налоговый учет должен осуществляться с помощью программы
автоматизации учета 1С: Бухгалтерия 8.1. Однако на сегодняшний день данная
платформа уже не поддерживается, так как разработана новая версия
программы 1С: Бухгалтерия 8.2. Ввиду того, что одним из главных изменений в
бухгалтерском и налоговом учете в 2012 году согласно Постановлению
Правительства РФ от 26.12.2016 № 1137 является введение новой формы счета
фактуры, использование устаревшей версии программы невозможно. Новую
форму счета- фактуры возможно использовать только в версии 1С: Бухгалтерия
8.2.
ОАО «Технопарк Орбита» в своей учетной политике указало, что
финансовую отчетность предприятия следует составлять в соответствии с
требованиями и допущениями ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность
организации» с применением типовых форм отчетности, утвержденных
Приказом Министерства Финансов РФ №66н от 2 июля 2015 г. «О формах
бухгалтерской отчетности организации».
Методологическая часть учетной политики для целей бухгалтерского
Учета представляет собой единый блок, содержащий все методы
бухгалтерского учета, выбранные организацией. Тем не менее, большинством
авторов рекомендуется разбивать учетную политику в соответствии с
объектами учета, отраженными в ней.
Бухгалтерский учет по основным средствам ведется согласно ПБУ 6/01.
В 2016 году организация может увеличить лимит до 40 000 рублей.
Рекомендуется отразить это в своей учетной политике, в противном
случае, при поступлении основных средств стоимость свыше 20 000 руб., но
ниже 40 000 руб., возникнет разница в бухгалтерском и налоговом учете,
связанная с тем, что в налоговом учете затраты на приобретение основного
средства будут сразу списаны на расходы, а в бухгалтерском учете на них будет
начисляться амортизация .
Амортизация по основным средствам начисляется методом по сумме числе
лет полезного использования согласно срока полезного использования на
основе классификатора, утвержденного Постановлением Правительства №1 от
01.01.2002г., с учетом всех внесенных в него дополнений и изменений.
Рассмотрим график сравнения методов амортизации, представленный на
рис.18. Как можно увидеть, при использовании методов по остаточной
стоимости и по сумме чисел лет полезного использования, в первый год
суммы амортизации значительно выше, чем при использовании линейного
метода, однако в последующие годы суммы амортизационных отчислений
постепенно снижаются.
Использование различных методов начисления амортизации учетной
политики для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения на
малом предприятии при отсутствии структурного подразделения, отвечающего
за ведение налогового учета, увеличивает вероятность возникновение ошибок в
формировании отчетности. Недостаточно разработанный механизм учета
постоянных и временных налоговых разниц также делает нерациональным
применение разных способов амортизации основных средств в бухгалтерском
учете и налоговом учете.
Рассмотрим влияние использования разных методов амортизации
основных средств на его финансовый результат по состоянию на 31 декабря
2016 года в таблице 4, с учетом того, что амортизация начислялась в течение 6
месяцев.
Таблица 2
Влияние методов амортизации основных средств в
бухгалтерского учете на финансовые результаты
Амортизация за
первый год
ПИ, руб.
Месячная
норма
амортизации,
руб.
Накопленная
амортизация
к
31.12.2016,
руб.
Сумма
Расходов
на
продажу,
руб.
Сумма
прибыли
от
продаж,
руб.
Сумма
прибыли
до Н/О ,
руб.
1
2
3
4
5
6
Метод по сумме чисел лет полезного использования
367000*3/6
=
183500
183500/12
=
15291,66
91749,96
423 706
142 175
110 372
Линейный метод
367000/3=
122333,33
122333,33/12=
10194,44
61166,64
393123
172 758
140 955
Метод уменьшаемого остатка, коэффициент ускорения равен 2
367000*66,6/100
= 244642,2
244642,2/12
=
20386,85
122321,1
454277
111 604
79 801
Таким образом, используя метод по сумме чисел лет полезного
использования, предприятие быстрее амортизирует объект и списывает его на
расходы, однако тем самым снижаются и результаты финансовой деятельности
предприятия, отраженные в бухгалтерской отчетности.
При этом необходимо иметь ввиду тот факт, что на расчет налога на
прибыль метод амортизации основных средств, утвержденный в бухгалтерском
учете, роли не играет, и использование метода по сумме чисел лет полезного
использования представляется не самым эффективным из возможных для
целей отражения наибольших финансовых результатов предприятия .
Учетная политика в разрезе основных средств содержит также указание на
то, что переоценка основных средств не осуществляется. Организация не
планирует привлечь инвестиционный капитал или увеличить уставный
капитал, проведение переоценки основных средств не требуется. Затраты на
ремонт основных средств для целей бухгалтерского учета согласно учетной
политике ОАО «Технопарк Орбита» включаются в себестоимость отчетного
периода. Организация также вправе для равномерного включения затрат в
себестоимость продукции создавать резервы на ремонт основных средств,
однако ввиду того, что основные средства приобретены новыми не так давно,
имеют небольшой удельный вес в активах баланса, в ближайшее время их
ремонт не планируется.
В итоге оценить эффективность учетной политики в отношении основных
средств можно согласно Рисунок 1
Рисунок 1 Эффективность учета основных средств
В учетной политике предприятия также освещен вопрос учет
нематериальных активов.
Лимит
стоимост
и
активов
Порядок
определе
ния
срока
полезног
о
использо
вания
Порядок
проведен
ия
переоцен
ки
ОС
Порядок
начислен
ия
амортиза
ции
ОС
Порядок
включения
расходов
на
ремонт в
затраты
не
эффективен
не
эффективе
не
эффективе
не
эффективен
не
эффективе
Амортизация нематериальных активов в бухгалтерском учете
производится линейным способом срока полезного использования. Линейный
способ можно считать оптимальным, исходя из того, что способ уменьшаемого
остатка для нематериальных активов предполагает расчет амортизации
ежемесячно, а использование способа пропорционально объему выпущенной
продукции невозможно.
Порядок учета таких нематериальных активов без исключительных прав
собственности отражен в учетной политике ОАО «Технопарк Орбита» и
полностью соответствует положениям о ведении бухгалтерского учета.
Эффективность учетной политики в разрезе бухгалтерского учета
нематериальных активов при условии отсутствия объекта учета можно оценить
согласно Рисунок 2.
Рисунок 2 Эффективность учета нематериальных активов
Материально-производственные запасы (далее – МПЗ) в бухгалтерском
учете ОАО «Технопарк Орбита» учитываются на счете 10 «Материалы» по
фактической стоимости приобретения.
Товары являются частью материально-производственных запасов,
приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц
предназначенные для продажи .
Порядок
определе
ния срока
полезного
использов
ания
Порядок
проведени
я
переоценк
и
НМА
срока
полезного
использов
ания
Поряд
ок
начис
ления
аморт
изаци
и
НМА
перео
ценки
ОС
Порядок
начисления
амортизации
ОС
Порядок
учета НМА
без
исключитель
ных
прав
собственнос
ти
затраты
эффективен
эффективе
н
эффективе
н
эффективен
эффективен
Таблица 3
Исходные данные для анализа методов списания
материалов на предприятии
Показатели
Количество
Цена за
единицу,
руб.
Сумма,
руб.
1
2
3
4
Остаток на начало
отчетного периода
170
560
95 200
Поступило за
Отчетный период:
1 партия
2 партия
3 партия
260
190
210
560
610
590
145 600
115 900
123 900
Расход за отчетный
период
720
-
-
Остаток на конец
отчетного
периода
отчетный период
110
-
-
Товары для перепродажи в данном случае отражаются не на счете 10
«Материалы», а на счете 41 «Товары», что следует указать в учетной политике.
Согласно учетной политике, материально- производственные запасы со счета
10 «Материалы» списываются по идентификационной стоимости каждой
единицы.
Таблица 4
Методы списания материалов на предприятии
Метод
списания МПЗ
Порядок расчета
Себестоимость
израсходованных
материалов, руб.
Себестоимость
остатка
материалов на
конец месяца,
руб.
1
2
3
4
Оценка
По средней
себестоимости
Средняя
себестоимость
единицы = (95200 +
145600+ 115900 +
123900)/ (170 +
260 +190 + 210) =
579 руб.
720 * 579 =
416880
110 * 579 = 63
690
1
2
3
4
По
себестоимости
единицы
Было продано
170 единиц из остатка
(170*560=95200
руб.), 220
единиц из партии
(220*560=123200
руб.), 160 единиц из
(160*610=97600
руб.), 170 Единиц из
3 Партии
(170*590=100300
руб.)
95200 +123200+
97600 + 100300 =
416300
Осталось 40
единиц 1 партии
(40*560 = 22400),
30 единиц 2
партии (30*610 =
18300), 40 единиц
3 партии (40*590
= 23600) Итого:
64 300
ФИФО
Было продано
170 единиц из остатка
(170*560=95200
руб.), 260 единиц из
партии
(260*560=145600
руб.), 190
единиц из
(190*610=115900
руб.), 100 единиц из 3
партии
(100*590=59000 руб.)
95200 +145600+
115900 + 59000 =
415700
10* 590 = 59 000
Рассмотрим более подробно, применение какого из методов будет
Оправдано
При списании материально-производственных бухгалтерском учете ОАО
«Технопарк Орбита», исходные данные представлены в таблице 5, расчеты,
отражающие основные положения каждого из методов приведены в таблице 6
В качестве примера возьмем один из наиболее часто закупаемых и
продаваемых предприятием товар – втулку для двигателя комбайна CLAAS.
Как видно из таблицы 4, наиболее точную информацию представляет собой
метод учета себестоимости списанных запасов по себестоимости единицы,
однако этот метод является также наиболее трудоемким, применяется в
основном к ювелирным товарам и товарам, за которым необходим особенно
тщательный контроль. Применение данного метода не соответствует
требованию рациональности в учетной политике. Также в рамках учета
материально-производственных запасов отражается порядок учета спецодежды
и специального оборудования.
Учетной политикой предприятия данный аспект раскрыт в данном порядке
. Оценить эффективность учетной политике в отношении материально-
производственных запасов можно согласно Рисунок 3
Рисунок 3 Эффективность учета запасов
Учетная политика предприятия в разрезе учета расходов на займы и кредит
содержит указание, что проценты по кредитам и займам признаются в
соответствии с требования ПБУ 15/2008. В учетной политике организации
необходимо отметить порядок учета долгосрочных и краткосрочных займов.
В частности, данные займы учитываются на счетах 66 «Расчеты по
краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам
и займам». Желательно предусмотреть списание краткосрочной части
долгосрочного кредита или займа на счета учета краткосрочных кредитов и
займов для того, чтобы сделать финансовую отчетность организации более
достоверной.
Эффективность учетной политики в отношении учета расходов по займам
и кредитам можно оценить согласно Рисунок 4.
Рисунок 4 Эффективность учета расходов по кредитам и займам
Формиро
вание
себестои
мости
МПЗ
Порядо
к
оприхо
довани
я
МПЗ
срока
полезн
ого
использ
ования
Метод
списани
я
МПЗ
переоце
нки
ОС
Учет
спецодежд
ы и
спецоснаст
ки
амортизац
ии
ОС
эффективен
не
эффективе
не
эффективе
эффективен
Учет
расходов
по
кредитам
и займам
МПЗ
Включе
ние
расходо
в в инв.
активы
МПЗ
срока
полезно
го
использ
ования
Учет
расчет
ов
по
вексел
ям
перео
ценки
ОС
Списа
ние
кратк
оср.
части
долго
сроч.
займа
и
спецо
снаст
ки
эффективен
эффективе
эффективе
не
эффективен
В учетной политике предприятия также определен способ списания
расходов будущих периодов – они должны списываться равномерно в
соответствии с условиями, с которыми произведены данные расходы, и
действующим законодательством, а при необходимости – приказом
руководителя организации.
Поскольку организация не может заранее рассчитать объем продаваемой
ей продукцией, то воспользоваться она может только методом равномерного
списания расходов будущих периодов. Все доходы и расходы организации
учитываются в бухгалтерском учете по методу начисления. ОАО «Технопарк
Орбита» могло бы использовать и кассовый метод учета, так как средний
размер его выручки за предыдущие четыре квартала не превышал 1 миллион
руб. за каждый квартал. Данный метод имеет преимущество, заключающееся в
том, что на момент уплаты налогов предприятие имеет в наличии денежные
средства, так как доходы и расходы непосредственно признаются по мере
поступления денежных средств. Однако здесь имеется определенная сложность
для предприятия, работающего по предоплате, так как суммы аванса в
бухгалтерском учете согласно ПБУ 9/99 «Доходы предприятия» не являются
доходами, в налоговом учете, согласно Налоговому Кодексу, суммы аванса
будут признаваться доходами, что в конечном итоге приведет к возникновению
разниц и необходимости разработки механизма их учета . В налоговом учете
предприятие должно будет уплатить налог на прибыль с полученного аванса.
Для ОАО «Технопарк Орбита» таким образом, рациональнее использовать
метод начисления. Таким образом, данный блок элементов учетной политики
можно оценить согласно Рисунок 5.
Рисунок 5 ОАО «Технопарк Орбита» вправе создавать резервы
предстоящих расходов и платежей
Учет
расходов
будущих
периодов
кредитам
и займам
МПЗ
Учет
расходв
по
быч.
видам
деят-ти
.
активы
МПЗ
срока
Метод
учета
доходов
и
расходо
в
по
векселя
м
переоце
нки
ОС
эффективен
Не эффективен
эффективен