45
налогового учета. Она во многом зависит от форм бухгалтерского учета. Часто
на практике выбор производится из двух форм учета, а именно, ручная и
автоматизированная. В процессе разработки первичных форм учетных
документов и регистров аналитического налогового учета за основу чаще всего
принимают те способы по группировке и детализации данных, которые
установлены для
формы ведения счетоводства, утвержденной на предприятии.
В разделе "Методологические аспекты учетной политики" подлежит
отражению, прежде всего выбранный субъектом вариант налогового учета, в
случае если законодательство допускает наличие таких вариантов. Помимо
этого, в учетной политике осуществляется отражение элементов, не имеющих
вариантов, но имеющих существенное значение для целей по организации
налогового учета
на предприятии
1
.
Таким образом, процесс формирования учетной политики компании
должен быть направлен на создание максимально эффективных форм
бухгалтерского и налогового учета, которые в процессе осуществления
текущей деятельности помогут предприятию не только избежать ошибок в
регистрации операций в бухгалтерских и налоговых регистрах и как следствие
штрафных санкций, но и разработать политику, которая будет
направлена на
уменьшение налоговой нагрузки у субъекта.
1.4 Соотношение бухгалтерского и налогового учета как метод
оптимизации налогообложения
Цели и задачи видов финансового учета на предприятии могут быть
разными. Отличие бухгалтерского и налогового учета требует отдельного
ведения для каждого. Задачи организации заметно упрощаются при
максимальном сближении этих видов учета. Однако подобное положение
не
всегда возможно, а в некоторых случаях и экономически не выгодно.
Анализ хозяйственной деятельности предприятия должен давать четкие
представления о текущем экономическом положении фирмы. При этом
1
Фролова О.А., Бобкова Н.А. Анализ влияния элементов учетной политики на финансово-хозяйственную
деятельность предприятия / Вестник НГИЭИ, 2017. – № 5 (24). – С. 3-6
46
некоторые виды отчетности призваны отвечать требованиям владельцев
организации, ее учредителей и внешним заинтересованным лицам. От других
форм на основании полученных данных требуются обоснованные результаты
начисления налоговых платежей.
Действующим законодательством допускается несколько вариантов
ведения учета. Все аспекты хозяйственной жизни организации, которые
отвечают ее интересам и не противоречат нормативным актам, закрепляются в
Учетной политике. Учитывая, что существует разница между бухгалтерским и
налоговым учетом, предприятиям необходимо самостоятельно разработать и
утвердить следующие документы:
учетная политика для целей бухгалтерского учета;
учетная политика для целей налогообложения.
Цели формирования финансовых учетов на предприятии отличаются друг
от друга. Бухгалтерский учет должен предоставлять исчерпывающую
информацию об экономической деятельности фирмы с учетом всех факторов и
проделанных операциях. Основными пользователями формируемой
информации выступают руководители и учредители организации. Полученные
данные позволяют в дальнейшем принимать оптимальные управленческие
решения, направленные на дальнейшее развитие субъекта. Нередко
бухгалтерской отчетностью интересуются и сторонние лица: инвесторы,
контрагенты, кредиторы и прочие
1
.
Для того чтобы увидеть наиболее достоверную картину об организации,
ее финансовом состоянии, наличии активов, обязательств, необходимо
проанализировать ситуацию при помощи бухгалтерского учета (БУ). Он
предполагает наличие систематизированной информации о всех объектах.
Судить о деятельности предприятия в целом можно на основании полученных
данных, что зачастую невозможно совершить, используя лишь налоговый учет.
1
Филобокова Л.Ю. Учетная политика малого предприятия как элемент его финансовой политики и
экономической стратегии: формирование, оценка эффективности. Финансовый менеджмент. 2017. № 5. С. 109-
116
47
Руководствуясь полученными данными, собственники предприятий
выбирают дальнейшие пути развития. Большинство управленческих решений
принимается благодаря имеющимся сведениям бухгалтерского учета.
Оценивая текущее финансовое и хозяйственное состояние организации
принимаются решения о дополнительных вложениях, выдаче кредитов, а также
дальнейших взаимодействиях с рассматриваемым предприятием.
Существует несколько видов бухгалтерского учета ― обычный (в полном
соответствии с действующим законодательством) и упрощенный. Последний
позволяет вести учет в облегченном режиме, что доступно малым
предприятиям, некоммерческим объединениям и иным организациям, если это
соответствует действующему законодательству
1
.
Налоговый учет необходим для контроля государственных органов за
полнотой начисления и уплатой налогов. В расчет берутся лишь операции,
непосредственно участвующие в формировании налогооблагаемой базы.
Для корректного расчета налоговых платежей, формирующихся в
результате определения прибыли, используют налоговый учет. Основные
пользователи информации данного вида ― налоговые органы. Ориентируясь на
данные налогового учета, проводят контроль за полнотой денежных
поступлений в казну государства.
Обязанность по ведению налогового учета имеется у всех
зарегистрированных хозяйственных субъектов. Для полноты и достоверности
данных при ведении налогового учета используются первичные документы,
налоговые регистры, сведения аналитического учета.
При ведении учета этого вида предъявляются повышенные требования к
составлению документов, которые должны содержать все требуемые
реквизиты, подтверждающие факт совершения операции. К ним относятся
следующие:
1
Соколов Я.В., Терентьева Т.О. Бухгалтерский учет и аудит. Современная теория и практика. – М.:
«Экономика», 2014 – 440 с.
48
наименование формы;
дата составления документа;
определение операций;
наличие стоимостного и количественного выражения совершенных
действий;
подписи ответственных лиц, заверяющие факт операций.
Основные различия бухгалтерского и налогового учета происходят по
причине их нормативного регулирования. Бухучет подчиняется Федеральному
закону от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ и прочим
законодательным актам. Основным же регулятором деятельности в части
налогового учета является НК РФ и иные налоговые положения.
Разница между бухгалтерским и налоговым учетом проявляется в
следующих аспектах:
признание доходов организации;
особенности учета расходов фирмы;
порядок амортизации основных средств;
способы оценки материалов;
формирование резервов
1
.
В результате разных подходов к формированию и учету перечисленных
операций в организациях возникают разницы между учитываемыми
показателями. Отличия могут быть как незначительными, например, в случае
определения стоимости поступивших товаров, так и существенными, как при
определении производственных расходов.
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом включают и
необходимость их формирования. Обязанность по ведению бухучета
присутствует только у организаций. При этом малые предприятия и
некоммерческие организации вправе вести учет в упрощенном виде. Налоговый
1
Садченко К.Г. Структура учетной политики и подходы к ее формированию / К.Г. Садченко // Современные
тенденции развития науки и технологий. – 2017. – с. 111-113
49
же учет с обязательным составлением налоговых регистров обязателен для всех
экономических субъектов, в том числе и для физических лиц.
Результат разницы в бухгалтерском и налоговом учете ― это прежде
всего определение прибыли согласно требованиям бухучета и положениям НК
РФ. Взаимосвязь различных подходов при расчете основного налога на
прибыль регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Документ отражает правила формирования в бухучете информации по
состоянию текущего налога на прибыль
1
.
Отличия между прибылью бухгалтерской и налоговой характеризуются
наличием постоянных и временных разниц. При этом постоянные разницы
возникают вследствие различных методов определения доходов и расходов.
Временные образуются по причине формирования прибыли в разных периодах
в налоговом и бухгалтерском учете.
В настоящее время перед налоговыми органами стоит задача по
разработке методологии максимального сближения между бухгалтерским и
налоговым учетом. Но при этом существуют риски увеличения налоговой
нагрузки на организации.
Таким образом, по результатам исследования проведенного в данной
главе магистерской диссертации, можно сделать ряд выводов:
Учетная политика – неотъемлемая практическая часть экономического
субъекта. Она являет собой совокупность организационных и
методологических решений в рамках бухгалтерского учета. Ее формированию
нужно уделить должное внимание, прежде чем внедрить в организацию,с
учетом норм, утвержденных федеральными законодательными актами,
положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, методическими
рекомендациями
, указаниями, инструкциями.
Эффективно сформированная учетная политика существенно влияет:
1
Камилова Э.Р., Габдрахманова Ч.Р. Принципы допущения бухгалтерского учета при формировании учетной
политики организации / Э.Р. Камилова, Г.Ч. Габдрахманова // Современные научные исследования:
теоретический и практический аспект. Сборник статей Международной научно-практической конференции. –
2016. – с. 49-52
50
- на величину основных показателей себестоимости продукции (работ,
услуг);
- на показатели финансового и экономического состояния организации;
- на размер налогов - НДС, налога на прибыль и на имущество.
Самостоятельность при выборе учетной политики является обязательным
условием экономической свободы субъектов всех форм собственности.
Ответственным за создание учетной политики необходимо принимать ряд
самостоятельных решений
в части организации учета, в полной мере считаясь с
интересами экономического субъекта. Согласно ПБУ «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008) формирование учетной политики осуществляется
главным бухгалтером или другим лицом, которое в соответствии с
законодательством РФ ответственно за ведение бухгалтерского учета
компании. В составе учетной политики можно выделить два основных
направления: организационное и методологическое
.
Особый интерес представляет именно методологическая часть учетной
политики, в которой отражается непосредственно выбор организацией
совокупности методов бухгалтерского учета, направленной на оптимизацию
как самих учетных работ, так и (в перспективе) финансовых результатов
деятельности.
Также учетная политика компании направлена на регулирование
налогового учета, которое осуществляется в соответствии с нормами НК РФ.
При
этом учетная политика по налоговому учету способствует построению
организации данных по налоговому учету, а также обеспечивает эффективное
управление налоговой нагрузкой.
Составить грамотную учетную политику — значит сократить риск
возникновения ошибок в учете, избежать неверного отражения активов и
обязательств или искажения налогооблагаемой базы при расчете налогов.
Разработка этой политики производится с учетом установленных
законодательством допущений и требований и в зависимости от специфики
деятельности компании. Разработанная учетная политика должна быть
51
актуальной на момент утверждения, а также своевременно дополняться и
изменяться в случаях, предусмотренных законодательством.
52
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики
организацииООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
2.1 Характеристика и анализ эффективности деятельности
организации
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» – это развлекательный комплекс с
аттракционами (аквапарк).
Посещение аквапарка имеет много преимуществ:
1. Развлекательный комплекс поднимает настроение, дарит людям
радость, отдых, впечатления. Викторины, розыгрыши, гимнастика.
2. Широкий территориальный охват. Гостями являются как жители п-ва
Республики Крым, так и туристы со всех стран. Вместимость аквапарка очень
высокая.
3. Качественный сервис. На территории расположены лежаки, есть доступ
к бесплатной питьевой еде, имеется камера хранения, тихая ВИП-зона, качели,
скамейки, возможность арендовать селфи-палки, подводный фотоаппарат,
сделать памятное фото. Администраторы всегда готовы ответить на вопросы.
Качественная линия питания.
4. Демократичная цена.
5. Безопасность. На территории имеются дежурные врачи, оказывающие
первую доврачебную медицинскую помощь.
6. Широкая аудитория – дети, взрослые, пожилые, семьи, молодые пары,
компании.
7. Природный ресурс -шикарные экзотические виды на горы и море,
реликтовый парк.
Таким образом, ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС», имея немного
конкурентов в Крыму, предлагает поистине хорошее предложение как для
спокойного, так и активного отдыха, празднования дней рождений.
Работает предприятие сезонно, зависит от погодных условий, как
правило, с 10 июня по 20 сентября.
53
Главное достояние ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» – сотрудники фирмы.
Сплоченный коллектив, каждый из сотрудника мастер своего дела благодаря
периодическим семинарам и обучениям. Много имеется традиций, например, 3
раза в год посещать разные места, в том числе за пределами Крыма. Команда
всегда готова принимать свежие решения, адаптироваться к изменениям и
работать над улучшением. Это профессионалы, которые
своими идеями
привлекают посетителей вООО «КРЫМАКВАСЕРВИС».
ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» создается без ограничения срока
деятельности. ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» в праве в установленном порядке
открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.
Общество самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую,
финансовую, хозяйственную и иные виды деятельности, разрабатывает
необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального
характера.
Общество самостоятельно заключает и контролирует исполнение
хозяйственных и других договоров со всеми видами организаций, предприятий
и учреждений, а также частными лицами.
Структура управления – это совокупность отделов и служб,
занимающихся построением и координацией функционирования системы
управления, разработкой и реализацией управленческих решений.
Организационная структура «КРЫМАКВАСЕРВИС»» представлена на
рисунке 4.
Органом управления ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» является директор,
который назначается (избирается) советом учредителей.
Директор ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» организует текущую
деятельность организации, непосредственно руководит
всеми подразделениями
и персоналом, обладает закрепленными законом правами и обязанностями,
решает вопросы по снабжению организации товарами и материалами.
54
Рисунок 4. Структура управления ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»
Главный бухгалтер ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» отвечает за
организацию бухгалтерского и налогового учета в организации. Главный
бухгалтер непосредственно подчиняется директору. Главный бухгалтер ООО
«КРЫМАКВАСЕРВИС» также имеет в своем подчинении бухгалтера.
В целом структура ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» рациональна, позволяет
руководству быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений,
принимать оперативные решения и планировать стратегические направления
деятельности предприятия; связи между подразделениями отлажены и
способствуют их эффективной работе.
Для получения представления об эффективности производственно-
хозяйственной деятельности ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС» и о его финансовом
состоянии оценим основные показатели деятельности общества, опираясь на
данные бухгалтерской отчетности – бухгалтерского баланса, отчета о
финансовых результатах за 2015-2017 гг. (приложение А). Составим таблицу 7.
Начальник отдела
маркетинга и
продаж
Мене
д
же
р
Главный
бухгалтер
Бухгалтер,
кассир
Технический отдел
Парковая
служба
Специалист
Директор ООО «КРЫМАКВАСЕРВИС»